随着改革开放以来我国经济结构、所有制结构的变化,国家改变了过去财政收入主要依靠“财产所有权”汲取非税收入的局面,我国开始成为真正意义上的“税收国家”,如今,国家财政收入的95%以上都依靠税收实现。税收法律法规、税收政策、税收管理等方面的改革受到了社会的普遍关注,也关系到整个国家经济运行的大局。近些年来,在税收征管理念和模式的改革中,一个突出的特点就是对纳税服务倾注了越来越多的重视。从各国的现实来看,伴随着世界范围内行政管理领域的改革,服务型政府逐渐成为许多国家政府治理所追求的理想模式。发达国家纷纷率先借鉴市场机制中的管理思想和模式,用“生产”和“消费”关系来比喻政府和纳税人之间的关系,改变传统管制型行政中国家本位的思想,用市场化的手段改进行政管理方式,试图建立一种平等的、高效的新型行政管理体制。服务型税务的建设也悄然而起。近些年来,我国在税务管理的理念上,开始反思过去一味讲求严征管、重打击所带来的弊端,普遍认为这种过于严酷的管理不仅会不断加大征收成本,而且催化了偷、逃、抗、骗税的动机,减少了税收收入;从长远来看,不但背离了征管模式设计的初衷,也进一步恶化了征纳双方的关系。良好的纳税服务一方面能够为纳税人办理涉税事宜提供方便,减少征税和纳税的各项成本,便于纳税人依法及时履行纳税义务;另一方面也使纳税人体会到了义务和权利的对称,减少了抵触心理,有利于培养依法纳税的意识,最终提高纳税遵从度和税款的入库率。在我国,自从1993年12月全国税制改革工作会议上首次提出纳税服务这一概念,到1997年国家税务总局《关于深化税收征管改革的方案》中确立的“以申报纳税和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查”的新征管模式,再到2001年5月新《征管法》将纳税服务确定为税务机关的法定工作职责,纳税服务在逐渐走向规范和被赋予越来越重要的地位,时至今日,纳税服务已经成为税务机关工作的重要组成部分。近年来,税务机关的纳税服务工作取得了实质性的进展,从服务的理念、内容、方式、措施、效果等方面积极展开探索,取得了显著的成效,纳税服务也越来越走向系统化、规范化的发展道路。但同时也应该看到,我国的纳税服务体系中仍然存在着许多问题,从观念上讲,许多税务工作人员并未真正形成为纳税人服务的意识,长期官本位的思想抑制了纳税服务的发展;从服务内容上讲,服务事项的覆盖面还不完备,纳税人的合理需求难以得到有效满足,并且没有充分依照不同纳税人的个性化需求提供针对性的服务;从服务手段上讲,充分利用信息化技术提高服务效率和质量的能力有待进一步提高;从法律、制度建设方面讲,纳税服务还缺乏相关的专门法律对它的内容、标准等进行界定,没有一套完备的制度对纳税服务的各个环节进行规范,纳税服务并未享有充分的保障和真正实现规范化的运作。因而,我国纳税服务体系的建设还有待于在总结过去存在问题的基础上,借鉴国外的一些经验,充分考虑我国的实际情况,在下一阶段的实践中,努力构建一个更加完善的纳税服务体系。本文将从理论和实践两个层面系统地对如何完善我国的纳税服务体系进行探讨。具体来讲:首先,寻找纳税服务的理论根据。从对税收的界定谈起,从多年来理论界对税收本质的不同认识中,提炼出极具代表性的两类观点。对两类观点进行对比分析,并在此基础上,结合现实背景,提出另一种本文所要利用的观点——社会契约论指导下所反映出的税收本质。得出在该理论的指引下,开展纳税服务是税收本质的必然要求和体现。进而更具体地对近些年来有关纳税服务的理论依据进行逐一介绍,包括:公共财政理论、新公共管理理论、纳税遵从理论,使人们对开展纳税服务的重要性和意义有一个清晰的认识,增强开展纳税服务的说服力。其次,对近几十年来中外纳税服务开展的实际情况进行详细介绍。一方面,介绍了我国纳税服务的开展状况。在这一部分,首先对我国计划经济体制下的税收征管进行回顾。在此基础上,进一步对近些年来纳税服务的状况进行介绍,即:从纳税服务被提起和重视以来,我国在近些年的实践中进行了那些有益的探索,并在此基础上找出我国纳税服务取得的成绩和存在的不足,以便于为纳税服务体系的完善提出针对性的建议,提高下一步纳税服务体系建设的实效。另一方面,总结出发达国家纳税服务体系建设中的一些先进做法,从法律、制度等的建设层面到纳税服务工作的措施、手段等方面逐一进行说明,如:以保护纳税人权利为宗旨、以服务纳税人为中心设置机构、高质量的服务手段和措施、科学的服务管理制度体系等。并在每一点内容下,分别具体介绍一些国家在此方面比较具有代表性的做法。此外,文章还专门对有关纳税服务的基础性知识,如:纳税服务的定义、纳税服务的内容、纳税服务的主体、纳税服务的定位、纳税服务的意义等进行介绍,增进税务机关、广大纳税人及其他社会公众对纳税服务本身的正确理解,防止一些认识上的基本性错误。同时,也有利于税务机关在现实工作中能够更加准确和有效地提供各项服务。本文的创新之处在于,不是单纯地就纳税服务论纳税服务,而是从对税收本质的理解开始分析,在此基础上借助社会契约论的观点对税收本质进行进一步的探讨,寻找开展纳税服务的根本依据。并借助几种具体的理论,结合各国的实践,对纳税服务的理论和现实的必要性、纳税服务的构建等进行不同角度的阐述,增强文章的逻辑性和说服力。文章将分四章对如何完善我国的纳税服务体系进行介绍。第一章,纳税服务的基础理论。第一节,纳税服务概论,本节内容主要告诉人们什么是纳税服务,为什么要开展纳税服务,以及开展纳税服务的意义,即:对纳税服务的定义、纳税服务的理论依据、现实意义等进行详尽介绍,从理论和实践中为纳税服务体系的建立和建设寻找充分的依据。第二节从实证角度谈纳税服务的主体、定位、内容等。整个第一章立足于使读者对于纳税服务本身有一个基本的正确认识。第二章对我国近些年来纳税服务的开展历程、成绩、不足进行介绍和总结,以便于对下一步的工作进行准确定位和具体规划。第三章介绍国外纳税服务开展的一些先进之处,供我国在进一步完善纳税服务体系时进行吸收借鉴。第四章将在第二章和第三章内容的基础上,对如何完善我国纳税服务体系提出建设性的意见。