财政部于2009年印发的《企业会计准则解释第3号》中要求在利润表“每股收益”项下增加列报“其他综合收益”和“综合收益总额”项目并要求在报表附注中详细披露其中的各项内容信息。《企业会计准则解释第3号》的印发施行,标志着其他综合收益正式进入到我国企业会计准则中。综合收益是与传统收益不同的观点,它是一种全新的收益观。综合收益在企业的财务报表中列示与披露,成为了衡量公司业绩的一项新指标。它以“资产负债观”来确认企业收益,摒弃了传统的“收入费用观”,其理念也更接近于经济收益,增强了财务报表数据的相关性和可靠性。其他综合收益和净利润的结合增加了会计收益的信息含量,对于信息使用者,能更全面地预测企业的价值,同时也使企业的财务业绩及管理状况可以更透明、更完整,企业管理者利用其他综合收益相关内容操纵利润的可能性降低了,对于资本市场稳定健康的发展有较大的促进作用。那么这一观点引入到我国,是否可以促进我国资本市场的发展,是否在我国经济环境下提高了会计收益的价值相关性,值得我们进行相关的研究分析。同时这一政策在我国已经实行了四年,为我们的实证分析提供了一定的经验数据。四年过去,执行企业会计准则的上市公司和非上市企业对其他综合收益的列报与披露的会计准则规定执行的如何,企业经营者、投资者等相关报表使用者对其他综合收益的了解、认识如何,政策实行的效果如何,都具有重要研究价值。本文的研究目的在于通过对非上市公司和上市公司双方在其他综合收益上的运用、列报和披露情况进行对比研究,并使用上市公司财务数据对其他综合收益的价值相关性进行实证分析,以期提高投资者对其认知程度,增强其他综合收益列报及披露的信息质量,并为相关会计政策的实施提供理论参考。本文的研究意义归纳为两点：首先,在理论价值方面,本文将对国内外文献做出梳理、总结和归纳,尤其是对其他综合收益的有用性及列报与披露的研究。深入探讨其他综合收益的概念和内容及其他综合收益的具体事项,并在此基础上尝试提出其他综合收益的清晰定义以及其他综合收益具体项目的认定标准。不仅清晰界定了其他综合收益的概念和披露方式,促进了其他综合收益的列报披露在我国的发展进步,同时通过案例分析了四川省上市公司及非上市公司其他综合收益的列报情况并使用实证的方法分析了其他综合收益的价值相关性。其次,从实践应用价值方面,本文通过对四川省非上市大中型企业及上市公司的年度报告进行手工搜集并分析,基于样本公司的其他综合收益及各项财务数据,采用价格模型,利用回归分析对其他综合收益的价值相关性进行实证检验,揭示出其他综合收益在现在市场环境下的重要性在不断提高。同时为进一步提高其他综合收益的价值相关性及关注度,本文对四川省上市公司及非上市公司的其他综合收益列报情况进行案例分组对比分析,发现了我国在其他综合收益列报上存在的问题,同时为进一步推广及规范其他综合收益的列报与披露提供相关意见及建议。本文将分六个大部分对相关问题进行论述。第一部分是绪论,首先阐述其他综合收益价值相关性及其列报的研究背景,其次从理论和实践两方面说明本研究的意义,而后针对全文的研究思路梳理出逻辑框架,清晰地展现全文结构,最后说明了本文使用的研究方法及创新点与局限性。第二部分是文献综述,在对国内外关于其他综合收益研究的文献阅读了解的基础上,分别针对国内外己有的有关其他综合收益问题的理论研究和实证检验的成果,归纳总结出各方面对其他综合收益的内容涵义、呈报方式及价值相关性研究的各类观点。第三部分是关于其他综合收益的相关理论概述。明确综合收益、其他综合收益、其他综合收益的列报以及会计信息价值相关性的理论概念,为随后的研究奠定了基础。第四部分是对其他综合收益的价值相关性进行实证分析。主要利用2009-2012年四川省上市公司相关财务指标及数据使用价格模型对传统净利润、其他综合收益、综合收益的价值相关性进行实证分析。第五部分是对其他综合收益的列报披露情况进行案例分析。通过对四川省上市公司2009-2012年财务报告与非上市公司2012年财务报告中涉及其他综合收益列报与披露情况进行详细阅读统计分析,归纳出存在的问题,同时通过具体案例分组进行对比分析,进一步探求其他综合收益在我国的列报情况以对其他综合收益列报的改进提出更针对性建议。第六部分是结论及展望。总结其他综合收益在非上市公司与上市公司列报与披露情况及其对我国市场的影响,从会计实务的角度对规范其他综合收益的列报与披露提出政策性建议并对相关会计政策的实施提供建设性意见。本文将综合使用规范研究、实证研究及案例研究方法。在研究过程中,对研究背景与意义、文献综述和相关理论概念的研究上主要使用规范研究方法；而对四川省上市公司其他综合收益的价值相关性检验上则主要运用描述性统计、线性回归分析等实证研究方法,在对其他综合收益的列报和披露的现状探讨上则主要使用案例研究方案。在实证研究中,本文选取四川省上市公司2009-2012年年报数据为样本数据,以股票价格为被解释变量,使用每股净利润、每股其他综合收益和每股综合收益为解释变量进行研究。在案例研究上则分别对非上市公司和上市公司进行案例分组分析,以对其他综合收益的列报和披露情况进行了解,也从侧面反映出其他综合收益在信息使用者的关注程度,探求其他综合收益在我国的应用情况。本文研究不同于其他学者的地方可能有三点：一是控制区域性对会计信息的价值相关性进行检验,这对明显具有地域特点的我国经济研究有一定的启示作用；二是在其他综合收益的研究中选用了非上市公司,关注到非上市公司的企业会计准则执行问题,并对非上市公司对其他综合收益列报情况进行案例分析,以期引起对非上市公司相关研究的关注；三是对其他综合收益列报和披露情况研究中采用了案例分组对比分析的方法。本文研究的局限性一方面在于按区域性研究某一省份公司数据导致实证数据的样本较少,同时没有对处于不同区域经济省份的情况进行对比分析,另一方面对其他综合收益中具体项目价值相关性和披露的情况未能深入研究,期待在未来的研究中进行补充。