论文部分内容阅读
摘要：近年来PPP模式被广泛运用到社会公共服务和基础设施建设中，PPP项目公司的内部控制研究也逐渐成为热议话题。文章在借鉴COSO内部控制框架的基础上，结合PPP项目的特点，分析了PPP项目公司内部控制的特征和侧重点，以期为理论和实践中PPP项目公司的内部控制提供参考。
关键词：内部控制：PPP；项目公司
1 PPP模式概述
为弥补中国经济新常态下政府财政能力不足以支付公共服务和公共设施建设的快速发展，PPP模式作为财政体制改革、供给侧改革的重要措施，被国家大力推广，让社会资本参与到公共领域的建设和服务中，对拉动经济内生动力、充分利用社会闲置资源起到了重要作用。PPP模式以政府和社会的合作关系为纽带，以利益共享、风险共担为主旨，能够降低项目生命周期内的成本，改善公共服务的供给，受到社会广泛的认可。
2研究意义
PPP项目流程复杂，周期长，前期立项阶段耗时长，风险因素难以控制，现阶段国内PPP项目实践经验不足，社会各方从不同角度对PPP项目进行了阐述和分析。国内外学者从PPP项目的概念、性质、风险分析与应对、监督等方面对PPP模式进行了大量研究。
项目执行环节是PPP业务流程中最核心的环节，该环节由政府和社会资本方依据项目实施方案成立的PPP项目公司作为项目建设、项目运营的执行主体，对PPP项目的核心负责。因此，健全而有效的内部控制体系对PPP项目的成败至关重要。文章结合PPP项目的特点，对PPP项目公司内部控制的关键点分析，为完善项目公司内部控制体系提出建议。
3 PPP项目公司内部控制研究
3.1控制环境具有阶段性动态特征
PPP项目公司的控制环境是一个具有阶段性的动态环境。PPP项目公司成立于PPP项目的执行阶段，由社会资本方主导，在项目移交阶段，随着社会资本方股权转移到政府，项目公司由政府有关部门主导或依法注销。在实际实施过程中，因为PPP项目公司业务单一，在机构设置上往往相对于其他公司较为简单，在PPP项目公司的设立之初，机构设置多为项目建设期服务，而随着项目竣工，投入运营后公司的业务类型发生转变，公司内部控制环境也随之发生阶段性变化。
3.2风险评估与控制活动
PPP项目涉及多方面风险，风险特征显著，主要有以下方面：①财务风险，以项目融资风险和利率风险为主；②建设风险，涉及技术风险、投资估算风险、项目延误风险、环境保护风险等；③政策风险，主要包括新增竞争性项目、收费政策、税收政策等方面的风险；④违约风险；⑤运营风险，包括项目公司组织管理风险、业务量变动风险等。
项目公司应在项目进展过程中，及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，本着合法性原则、针对性原则、经济性原则，构建以实现项目合法合规、健康运营、经济效益为目的，合理确定风险应对策略。另外，结合PPP模式政府与社会资本风险共担的特征，PPP项目公司在风险应对中应正确定位各方责任，按照风险分配优化、风险收益对等和风险可控等原则，综合考虑政府风险管理能力、项目回报机制和市场风险管理能力等要素，在政府和社会资本间合理分配项目风险。
在项目执行过程中，项目公司尤其要重视契约精神，严格按照合同约定开展工作，关注项目资金是否准时到位、项目进度是否按期完成，以及其他能够对PPP项目产生重大影响的事项，做到及时的风险预警和有效的控制活动，切实履行项目公司内部控制职责。对于超出项目公司职责范围的重大事项，应按照项目实施方案中的风险分配原则，积极与相关主导方沟通，尽早获取政府和社会资本方的支持，采取有效措施应对风险。
3.3信息与沟通
信息与沟通关系着PPP项目公司内部控制的成败。项目公司的信息与沟通包括项目施工中自下至上的信息传递，各职能部门之间的信息沟通以及项目公司与社会资本方和项目实施机构之间的沟通。
企业内部的信息沟通能夠促使企业优化成本、强化风险意识，减少因信息不对称导致风险未被发现的可能性，维护PPP项目健康运行。项目公司需要及时向政府和社会资本方汇报项目建设进程、公司财务状况和经营业绩，特别是面对重大风险事项，积极的沟通必不可少。
3.4内部监督
相对于其他公司，PPP项目公司的内部监督体系更倾向于对项目建设过程的监督。项目公司的内部监督既要为项目建设流程中的经济效益服务，也要对项目质量、资金使用、社会效益负责。主要的监督措施有：建立工程量清单台账，关注材料及设备采购价款，工作签证的审批，做好建设费用控制；监督工程变更的真实性、合理性，合规性，确保其符合经济效益的原则，建立变更调配金制度，做好项目投资控制；对运营阶段的财务收支进行全面监督，既要重视项目收益和利润分配，也要关注基础设施维护支出是否合理，是否依据合同要求进行了必要的维护。
在PPP项目实际执行过程中，常常会采取工程监理、跟踪审计的方式对项目建设进行监督；政府有关部门依据有关规定对PPP项目履行政府监督职能。因此，项目公司的内部监督需要结合外部监督环境，建立合理的、高效的内部监督体系，既要发挥协同作用，提高效率，减少不必要的审计资源浪费，也要切实履行自身职责，不应高度依赖外部监督。
4结论
PPP项目公司需要结合PPP项目所属行业、合作模式、风险分配等因素，建立有针对性的内部控制体系。要形成适应项目进展的动态管理体制，充分考虑风险因素，做到及时识别、有效应对项目风险，维护项目安全运行，在保证项目质量的同时促使PPP项目实现社会利益最大化的目标。
关键词：内部控制：PPP；项目公司
1 PPP模式概述
为弥补中国经济新常态下政府财政能力不足以支付公共服务和公共设施建设的快速发展，PPP模式作为财政体制改革、供给侧改革的重要措施，被国家大力推广，让社会资本参与到公共领域的建设和服务中，对拉动经济内生动力、充分利用社会闲置资源起到了重要作用。PPP模式以政府和社会的合作关系为纽带，以利益共享、风险共担为主旨，能够降低项目生命周期内的成本，改善公共服务的供给，受到社会广泛的认可。
2研究意义
PPP项目流程复杂，周期长，前期立项阶段耗时长，风险因素难以控制，现阶段国内PPP项目实践经验不足，社会各方从不同角度对PPP项目进行了阐述和分析。国内外学者从PPP项目的概念、性质、风险分析与应对、监督等方面对PPP模式进行了大量研究。
项目执行环节是PPP业务流程中最核心的环节，该环节由政府和社会资本方依据项目实施方案成立的PPP项目公司作为项目建设、项目运营的执行主体，对PPP项目的核心负责。因此，健全而有效的内部控制体系对PPP项目的成败至关重要。文章结合PPP项目的特点，对PPP项目公司内部控制的关键点分析，为完善项目公司内部控制体系提出建议。
3 PPP项目公司内部控制研究
3.1控制环境具有阶段性动态特征
PPP项目公司的控制环境是一个具有阶段性的动态环境。PPP项目公司成立于PPP项目的执行阶段，由社会资本方主导，在项目移交阶段，随着社会资本方股权转移到政府，项目公司由政府有关部门主导或依法注销。在实际实施过程中，因为PPP项目公司业务单一，在机构设置上往往相对于其他公司较为简单，在PPP项目公司的设立之初，机构设置多为项目建设期服务，而随着项目竣工，投入运营后公司的业务类型发生转变，公司内部控制环境也随之发生阶段性变化。
3.2风险评估与控制活动
PPP项目涉及多方面风险，风险特征显著，主要有以下方面：①财务风险，以项目融资风险和利率风险为主；②建设风险，涉及技术风险、投资估算风险、项目延误风险、环境保护风险等；③政策风险，主要包括新增竞争性项目、收费政策、税收政策等方面的风险；④违约风险；⑤运营风险，包括项目公司组织管理风险、业务量变动风险等。
项目公司应在项目进展过程中，及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，本着合法性原则、针对性原则、经济性原则，构建以实现项目合法合规、健康运营、经济效益为目的，合理确定风险应对策略。另外，结合PPP模式政府与社会资本风险共担的特征，PPP项目公司在风险应对中应正确定位各方责任，按照风险分配优化、风险收益对等和风险可控等原则，综合考虑政府风险管理能力、项目回报机制和市场风险管理能力等要素，在政府和社会资本间合理分配项目风险。
在项目执行过程中，项目公司尤其要重视契约精神，严格按照合同约定开展工作，关注项目资金是否准时到位、项目进度是否按期完成，以及其他能够对PPP项目产生重大影响的事项，做到及时的风险预警和有效的控制活动，切实履行项目公司内部控制职责。对于超出项目公司职责范围的重大事项，应按照项目实施方案中的风险分配原则，积极与相关主导方沟通，尽早获取政府和社会资本方的支持，采取有效措施应对风险。
3.3信息与沟通
信息与沟通关系着PPP项目公司内部控制的成败。项目公司的信息与沟通包括项目施工中自下至上的信息传递，各职能部门之间的信息沟通以及项目公司与社会资本方和项目实施机构之间的沟通。
企业内部的信息沟通能夠促使企业优化成本、强化风险意识，减少因信息不对称导致风险未被发现的可能性，维护PPP项目健康运行。项目公司需要及时向政府和社会资本方汇报项目建设进程、公司财务状况和经营业绩，特别是面对重大风险事项，积极的沟通必不可少。
3.4内部监督
相对于其他公司，PPP项目公司的内部监督体系更倾向于对项目建设过程的监督。项目公司的内部监督既要为项目建设流程中的经济效益服务，也要对项目质量、资金使用、社会效益负责。主要的监督措施有：建立工程量清单台账，关注材料及设备采购价款，工作签证的审批，做好建设费用控制；监督工程变更的真实性、合理性，合规性，确保其符合经济效益的原则，建立变更调配金制度，做好项目投资控制；对运营阶段的财务收支进行全面监督，既要重视项目收益和利润分配，也要关注基础设施维护支出是否合理，是否依据合同要求进行了必要的维护。
在PPP项目实际执行过程中，常常会采取工程监理、跟踪审计的方式对项目建设进行监督；政府有关部门依据有关规定对PPP项目履行政府监督职能。因此，项目公司的内部监督需要结合外部监督环境，建立合理的、高效的内部监督体系，既要发挥协同作用，提高效率，减少不必要的审计资源浪费，也要切实履行自身职责，不应高度依赖外部监督。
4结论
PPP项目公司需要结合PPP项目所属行业、合作模式、风险分配等因素，建立有针对性的内部控制体系。要形成适应项目进展的动态管理体制，充分考虑风险因素，做到及时识别、有效应对项目风险，维护项目安全运行，在保证项目质量的同时促使PPP项目实现社会利益最大化的目标。