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【摘要】近些年,我国会计制度不断得到完善,不断向国际趋同的方向发展。在认识到成就的同时,也会发现,中西方会计理论体系仍然存在着差异和明显的问题,如何通过中西方会计理论体系的比较,来揭示其中的差异和需要改进的地方,是当下会计理论研究人员需要重点关注的问题。
【关键词】会计理论体系 对比研究 中西方会计理论
一、中西方会计理论体系
(一)西方会计理论体系对会计的认识
1、20世纪40年代,美国注册公共会计师协会认为会计是以货币形式记录、分类和汇总具有财务特征的经济业务和会计事项,并说明其经营成果的一种技术。
2、20世纪60年代,美国会计学会对会计进行了定义:会计是鉴定、计量和传送经济信息的过程,借以使信息使用者能够作出可靠的判断和决策。
3、20世纪70年代,美国注册公共会计师协会定义会计为一项服务活动,它的职能是提供有关经济单位的数量信息,借以制定经济决策。
(二)我国会计理论体系
1、我国学术界对会计的定义
学术界在吸取、借鉴西方近代会计的核心理论的基础上,深刻分析了会计本质后,普遍认为会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
2、我国构建会计理论体系的原则
(1)总体性。会计理论体系是一个相互联系的,统一的整体,构建会计理论体系一定要注意各个概念之间的关系,各构成部分的一致性。
(2)结构性。应当按照一定的理论依据确定会计理论体系的各个组成部分,并相互联系,按照会计理论体系的要求,将其划分为各个组成要素。
(3)实用性。实用性是指构建的会计理论体系应当具有现实作用,能够对会计实务工作起到相应的指导作用。
(三)中西方会计理论体系的比较
1、西方会计理论体系的内容和特点
西方会计理论主要是包括会计基础理论和会计应用理论。会计基础理论包括会计目标、会计假设和会计准则;会计应用理论包括会计概念、会计程序和方法、管理会计等。
西方的会计理论体系有以下特点:会计基础理论突出对会计目标的研究,西方学术界认为会计目标是整个会计理论体系研究的起点;突出会计应用理论研究,在会计理论体系中主要是对会计应用理论研究,强调会计概念或会计的理论概念要素,实际上是指对会计对象要素的研究;不专门研究会计体制,不专门研究会计组织、会计人员和会计法规等内容。
2、我国会计理论体系的内容和特点
我国的会计理论体系的构成要素包括会计基础理论、会计应用理论和会计体制理论。会计基础理论包括会计环境、会计对象、会计本质、会计目标和会计学等;会计应用理论包括会计核算程序、会计核算和会计方法等;会计体制理论包括会计组织、会计人员等。
我国会计理论体系的特点:中国的会计理论体系内容较全面,增加了会计体制理论;突出会计基础理论的研究,同西方会计理论体系相比增加了会计对象、会计系统、会计任务等。
二、我国现行会计理论体系的不足和改进意见
(一)存在的不足
表面上看,我国的会计理论体系似乎已经比较成熟,然而仍存在以下几个问题。
1、会计理论体系的发展不能够有效的指导会计实践。这由于很多会计理论未能结合实际,单位财务人员能力不足等原因导致的。某些会计方法难度较大,国内中小企业的会计人员不能够快速的适应,在记账时往往以简洁为原则。在多数中小企业,会计职位分工不明确,公司内部的会计岗位还兼有行政管理的职位,这在很大程度上影响了公司内部会计职位的独立性、专业性,很多中小企业的会计人员由于行政事务中的琐事,不能很好的公司内部的账务进行完善的处理。
2、受到建国后传统会计理论的影响。上世纪80年代前,我国以计划经济为基础,相应的会计理论体系也以此为基础,很多相关的理论影响至今,特别是对企业中年纪比较大的会计人员来说,不能快速有效的接受会计新理论,很多中小企业不能做大做强,与这些财务人员个人的素质,或者说与传统的会计理论不能得到有效的摒弃和发展相关。
3、未形成统一的会计理论体系。由于我国市场经济发展实践不足,发展程度不够,迄今为止,学术界对会计理论体系的争议还是比较大,虽然形成了“百家争鸣”的讨论氛围,但是对指导会计实践工作还是有很多的不利之处。
(二)对完善我国会计理论体系提出的建议
不同的政治、经济环境是中西方会计理论体系差异的主要原因,通过对比,提出能够完善、适应中国特色社会主义会计理论体系的建议是更为紧迫的任务。
1、吸取、借鉴西方先进会计理论。西方发达国家在近几百年不断对会计理论进行完善的基础上,才形成了如今比较超前的会计理论体系,而我国改革开放至今只有短短三十余年,实务经验不足,实践反作用于理论的力度不够,这要求我们要多学习西方先进国家的会计理论,借鉴、参考国外有关实务案例的解决措施,不断对国内会计理论体系进行完善和创新。
2、督促企业建立完善的会计制度体系。建立完善的会计制度体系,要求企业能够招募理论、实践素质较高的财务人员,建立完善的岗位分工制度,财务人员监督制度和企业内部控制制度。
3、从“国企改革”相关会计工作到中国特色的会计理论体系。我国现社会主义市场经济制度,同西方的市场经济是有着根本区别的,在借鉴西方先进经验的基础上,我国会计学术界应当以我国的国情为基础,创造性的引进西方会计理论体系。
在实务中,特别应对国有企业的会计理论体系进行完善,国有企业是事关我国国民经济的命脉产业,健全相关的会计理论体系,适应当下政府提出的“国企整合、改革”的要求,受益的不仅仅是这些企业。在理论指导国企改革、整合的基础上,更能够以这些改革案例为参考,完善我国会计理论体系。
【关键词】会计理论体系 对比研究 中西方会计理论
一、中西方会计理论体系
(一)西方会计理论体系对会计的认识
1、20世纪40年代,美国注册公共会计师协会认为会计是以货币形式记录、分类和汇总具有财务特征的经济业务和会计事项,并说明其经营成果的一种技术。
2、20世纪60年代,美国会计学会对会计进行了定义:会计是鉴定、计量和传送经济信息的过程,借以使信息使用者能够作出可靠的判断和决策。
3、20世纪70年代,美国注册公共会计师协会定义会计为一项服务活动,它的职能是提供有关经济单位的数量信息,借以制定经济决策。
(二)我国会计理论体系
1、我国学术界对会计的定义
学术界在吸取、借鉴西方近代会计的核心理论的基础上,深刻分析了会计本质后,普遍认为会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
2、我国构建会计理论体系的原则
(1)总体性。会计理论体系是一个相互联系的,统一的整体,构建会计理论体系一定要注意各个概念之间的关系,各构成部分的一致性。
(2)结构性。应当按照一定的理论依据确定会计理论体系的各个组成部分,并相互联系,按照会计理论体系的要求,将其划分为各个组成要素。
(3)实用性。实用性是指构建的会计理论体系应当具有现实作用,能够对会计实务工作起到相应的指导作用。
(三)中西方会计理论体系的比较
1、西方会计理论体系的内容和特点
西方会计理论主要是包括会计基础理论和会计应用理论。会计基础理论包括会计目标、会计假设和会计准则;会计应用理论包括会计概念、会计程序和方法、管理会计等。
西方的会计理论体系有以下特点:会计基础理论突出对会计目标的研究,西方学术界认为会计目标是整个会计理论体系研究的起点;突出会计应用理论研究,在会计理论体系中主要是对会计应用理论研究,强调会计概念或会计的理论概念要素,实际上是指对会计对象要素的研究;不专门研究会计体制,不专门研究会计组织、会计人员和会计法规等内容。
2、我国会计理论体系的内容和特点
我国的会计理论体系的构成要素包括会计基础理论、会计应用理论和会计体制理论。会计基础理论包括会计环境、会计对象、会计本质、会计目标和会计学等;会计应用理论包括会计核算程序、会计核算和会计方法等;会计体制理论包括会计组织、会计人员等。
我国会计理论体系的特点:中国的会计理论体系内容较全面,增加了会计体制理论;突出会计基础理论的研究,同西方会计理论体系相比增加了会计对象、会计系统、会计任务等。
二、我国现行会计理论体系的不足和改进意见
(一)存在的不足
表面上看,我国的会计理论体系似乎已经比较成熟,然而仍存在以下几个问题。
1、会计理论体系的发展不能够有效的指导会计实践。这由于很多会计理论未能结合实际,单位财务人员能力不足等原因导致的。某些会计方法难度较大,国内中小企业的会计人员不能够快速的适应,在记账时往往以简洁为原则。在多数中小企业,会计职位分工不明确,公司内部的会计岗位还兼有行政管理的职位,这在很大程度上影响了公司内部会计职位的独立性、专业性,很多中小企业的会计人员由于行政事务中的琐事,不能很好的公司内部的账务进行完善的处理。
2、受到建国后传统会计理论的影响。上世纪80年代前,我国以计划经济为基础,相应的会计理论体系也以此为基础,很多相关的理论影响至今,特别是对企业中年纪比较大的会计人员来说,不能快速有效的接受会计新理论,很多中小企业不能做大做强,与这些财务人员个人的素质,或者说与传统的会计理论不能得到有效的摒弃和发展相关。
3、未形成统一的会计理论体系。由于我国市场经济发展实践不足,发展程度不够,迄今为止,学术界对会计理论体系的争议还是比较大,虽然形成了“百家争鸣”的讨论氛围,但是对指导会计实践工作还是有很多的不利之处。
(二)对完善我国会计理论体系提出的建议
不同的政治、经济环境是中西方会计理论体系差异的主要原因,通过对比,提出能够完善、适应中国特色社会主义会计理论体系的建议是更为紧迫的任务。
1、吸取、借鉴西方先进会计理论。西方发达国家在近几百年不断对会计理论进行完善的基础上,才形成了如今比较超前的会计理论体系,而我国改革开放至今只有短短三十余年,实务经验不足,实践反作用于理论的力度不够,这要求我们要多学习西方先进国家的会计理论,借鉴、参考国外有关实务案例的解决措施,不断对国内会计理论体系进行完善和创新。
2、督促企业建立完善的会计制度体系。建立完善的会计制度体系,要求企业能够招募理论、实践素质较高的财务人员,建立完善的岗位分工制度,财务人员监督制度和企业内部控制制度。
3、从“国企改革”相关会计工作到中国特色的会计理论体系。我国现社会主义市场经济制度,同西方的市场经济是有着根本区别的,在借鉴西方先进经验的基础上,我国会计学术界应当以我国的国情为基础,创造性的引进西方会计理论体系。
在实务中,特别应对国有企业的会计理论体系进行完善,国有企业是事关我国国民经济的命脉产业,健全相关的会计理论体系,适应当下政府提出的“国企整合、改革”的要求,受益的不仅仅是这些企业。在理论指导国企改革、整合的基础上,更能够以这些改革案例为参考,完善我国会计理论体系。