论文部分内容阅读
中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2011)12-000-01
摘 要 公允价值计量属性对会计信息的质量影响重大，尤其是我国新会计准则再次引入公允价值后，引起了会计界广泛的关注和讨论。因此，本文通过对会计计量中公允价值的计量在现有的经济技术環境下存在的问题进行了说明，提出了自己的几点改进建议
关键词 公允价值 计量属性 可靠性 操作性
一、公允价值的内涵
对公允价值的理解应把握主要的三点：第一，交易双方属于非关联方，都以追求自身价值最大化为目标，不存在特殊的利益关系，都了解资产实际或潜在的价值，熟悉市场状况等；第二，公平交易：交易双方没有给予对方优惠的动机，也不存在利用各种关系压低或抬高价格、侵犯或输送对方利益的可能性；第三，交易双方都是自愿地进行交易，不是由于被迫购买或清算销售。由此可见，公允价值就是指一项资产或负债在熟悉业务的、没有关联关系的、自愿交易的双方之间所达成的交易价格。
以上体现了公允价值的本质：公允价值最大的特点在于其公允性，它是熟悉情况的双方在自愿的公平交易中形成的。可以看出，公允价值具有很大的主观性，取决于行为人的主观判断。
二、由于公允价值具有计量属性上的不确定性和可操纵性，因而其形成的会计计量模式必然带来新的问题和实际应用上的困难
（一）信息质量的可靠性难以保证
会计信息质量服从、服务于会计目标，也就是说，会计信息质量特征要符合财务会计目标的总体要求。相关性与可靠性是会计信息的两个根本的信息质量特征，相关性与可靠性二者不可或缺，信息既要相关，又要可靠，这是对会计的基本要求。另一方面，由于不确定性，相关性与可靠性常常相互冲击。为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能有所削弱，反之亦然。也就是说，相关性与可靠性之间常常存在一种此消彼长的关系，我们不能使这二者都保持最大，而只能依据不同的环境，作出职业判断，在相关性和可靠性之间进行权衡。在保证信息整体有用性的前提下，可以牺牲一些相关性来换取更高的可靠性，或牺牲一些可靠性来增强一些相关性，这一切都取决于相关性与可靠性的相对权重。
（二）公允价值计量的实际操作难度大
确定公允价值需要考虑两个方面，一方面要有资产或者负债的市场价格，存在活跃市场，有实际市场的报价，有最近交易日的市场价格；另一方面要考虑估值技术，类似资产的交易价格、行业的基准价格、未来现金流量折现法，还有期权定价模型等。在第一方面还比较容易确定公允价值，但是它也只是在当前的市场环境下公众认为的公允价值，能不能代表资产或负债的公允价值就不得而知了。在没有市场价格的情况下需要采用第二种方法来确定公允价值，在这种方法下需要收集不同的数据来进行估值，给实际的操作带来了一定的难度。同时会计人员在专业知识方面的缺乏，使之不能很好的利用公允价值计量的各种方法，也会对公允价值计量带来很大的操作难度。
（三）公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性
公允价值一方面有可能公允地体现一定时间上企业资产或负债的实际价值，为会计信息的使用者提供客观、真实的决策信息；另一方面，公允价值本身的不确定性会给财务报表的真实性和公允性带来一定的挑战，使财务报表项目的波动性增大，不利于使用者的经济决策。同时如果被某些别有用心的人滥用，也可能成为操纵利润的工具。因此，对监管层来说，公允价值对企业会计报表的影响程度和范围，将是一次巨大的挑战。
三、关于完善公允价值计量的建议
（一）加强监督以保证会计信息质量
针对广泛应用公允价值带来的难度，我认为财政监管部门对公允价值在定性和定量上给予明确标准，使其在不同准则的应用过程中不会产生太大差异，也使会计人员在实际工作过程中有操作的具体标准和专业依据。从总体上规定公允价值计量，对于应用条件、度量标准、确定方法等，都应该统一进行规定。当然，考虑到不同会计主体和不同性质的经济业务的具体差别，可以采用弹性规定，对于不同应用主体、不同应用条件作出不同的规定。尽管如此，也应该尽量做到具体、统一。
（二）全面提高会计人员素质
会计人员的素质对会计准则的正确实施 影响 很大，它在一定程度上制约着
会计准则中会计方法的运用，人员的低素质或直接或间接地造成了利润操纵。公允价值引入会计准则，对会计人员提出了更高要求，也为职业判断留下很大空间。教育 部门必须采取各种可能的教育手段，使会计人员摆脱“忠实簿记员”的约束，努力成为不仅精通会计，同时还熟练掌握计算机技术、数学估值计算技术和其他的财务管理技术的高素质财会人员，使利润操纵失去支撑。
（三）建立公允价值计量准则及其框架体系
随着我国资本市场的不断成熟和新的金融工具的不断涌现，传统历史成本计量的弊端已严重制约着会计信息的决策价值和会计行业的发展，以公允价值计量为代表的计量属性是会计计量改革的方向。在此背景下，理论界应着手建立适合我国国情的公允价值计量会计准则和公允价值计量框架体系，以更好地推动理论 研究 和指导会计实务的发展应用。
可以考虑以下两条措施：1.将分散在各项会计准则中的与公允价值计量有关的规定加以梳理，使之系统化，提高零散的规定的一致性和统一性。2.考虑由国家财政部会同理论学术界和会计实务界，独立地建立一个公允价值专门准则，在此准则中对公允价值在不同情况下的应用、确定方法等给予明确而具体的规定。
参考文献：
[1]黄少安.产权经济学导论.经济科学出版社.2004.
[2]袁庆明.新制度经济学.中国发展出版社.2005.
[3]李维清.公允价值在我国的适用性分析.山东大学优秀硕士论文.
摘 要 公允价值计量属性对会计信息的质量影响重大，尤其是我国新会计准则再次引入公允价值后，引起了会计界广泛的关注和讨论。因此，本文通过对会计计量中公允价值的计量在现有的经济技术環境下存在的问题进行了说明，提出了自己的几点改进建议
关键词 公允价值 计量属性 可靠性 操作性
一、公允价值的内涵
对公允价值的理解应把握主要的三点：第一，交易双方属于非关联方，都以追求自身价值最大化为目标，不存在特殊的利益关系，都了解资产实际或潜在的价值，熟悉市场状况等；第二，公平交易：交易双方没有给予对方优惠的动机，也不存在利用各种关系压低或抬高价格、侵犯或输送对方利益的可能性；第三，交易双方都是自愿地进行交易，不是由于被迫购买或清算销售。由此可见，公允价值就是指一项资产或负债在熟悉业务的、没有关联关系的、自愿交易的双方之间所达成的交易价格。
以上体现了公允价值的本质：公允价值最大的特点在于其公允性，它是熟悉情况的双方在自愿的公平交易中形成的。可以看出，公允价值具有很大的主观性，取决于行为人的主观判断。
二、由于公允价值具有计量属性上的不确定性和可操纵性，因而其形成的会计计量模式必然带来新的问题和实际应用上的困难
（一）信息质量的可靠性难以保证
会计信息质量服从、服务于会计目标，也就是说，会计信息质量特征要符合财务会计目标的总体要求。相关性与可靠性是会计信息的两个根本的信息质量特征，相关性与可靠性二者不可或缺，信息既要相关，又要可靠，这是对会计的基本要求。另一方面，由于不确定性，相关性与可靠性常常相互冲击。为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能有所削弱，反之亦然。也就是说，相关性与可靠性之间常常存在一种此消彼长的关系，我们不能使这二者都保持最大，而只能依据不同的环境，作出职业判断，在相关性和可靠性之间进行权衡。在保证信息整体有用性的前提下，可以牺牲一些相关性来换取更高的可靠性，或牺牲一些可靠性来增强一些相关性，这一切都取决于相关性与可靠性的相对权重。
（二）公允价值计量的实际操作难度大
确定公允价值需要考虑两个方面，一方面要有资产或者负债的市场价格，存在活跃市场，有实际市场的报价，有最近交易日的市场价格；另一方面要考虑估值技术，类似资产的交易价格、行业的基准价格、未来现金流量折现法，还有期权定价模型等。在第一方面还比较容易确定公允价值，但是它也只是在当前的市场环境下公众认为的公允价值，能不能代表资产或负债的公允价值就不得而知了。在没有市场价格的情况下需要采用第二种方法来确定公允价值，在这种方法下需要收集不同的数据来进行估值，给实际的操作带来了一定的难度。同时会计人员在专业知识方面的缺乏，使之不能很好的利用公允价值计量的各种方法，也会对公允价值计量带来很大的操作难度。
（三）公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性
公允价值一方面有可能公允地体现一定时间上企业资产或负债的实际价值，为会计信息的使用者提供客观、真实的决策信息；另一方面，公允价值本身的不确定性会给财务报表的真实性和公允性带来一定的挑战，使财务报表项目的波动性增大，不利于使用者的经济决策。同时如果被某些别有用心的人滥用，也可能成为操纵利润的工具。因此，对监管层来说，公允价值对企业会计报表的影响程度和范围，将是一次巨大的挑战。
三、关于完善公允价值计量的建议
（一）加强监督以保证会计信息质量
针对广泛应用公允价值带来的难度，我认为财政监管部门对公允价值在定性和定量上给予明确标准，使其在不同准则的应用过程中不会产生太大差异，也使会计人员在实际工作过程中有操作的具体标准和专业依据。从总体上规定公允价值计量，对于应用条件、度量标准、确定方法等，都应该统一进行规定。当然，考虑到不同会计主体和不同性质的经济业务的具体差别，可以采用弹性规定，对于不同应用主体、不同应用条件作出不同的规定。尽管如此，也应该尽量做到具体、统一。
（二）全面提高会计人员素质
会计人员的素质对会计准则的正确实施 影响 很大，它在一定程度上制约着
会计准则中会计方法的运用，人员的低素质或直接或间接地造成了利润操纵。公允价值引入会计准则，对会计人员提出了更高要求，也为职业判断留下很大空间。教育 部门必须采取各种可能的教育手段，使会计人员摆脱“忠实簿记员”的约束，努力成为不仅精通会计，同时还熟练掌握计算机技术、数学估值计算技术和其他的财务管理技术的高素质财会人员，使利润操纵失去支撑。
（三）建立公允价值计量准则及其框架体系
随着我国资本市场的不断成熟和新的金融工具的不断涌现，传统历史成本计量的弊端已严重制约着会计信息的决策价值和会计行业的发展，以公允价值计量为代表的计量属性是会计计量改革的方向。在此背景下，理论界应着手建立适合我国国情的公允价值计量会计准则和公允价值计量框架体系，以更好地推动理论 研究 和指导会计实务的发展应用。
可以考虑以下两条措施：1.将分散在各项会计准则中的与公允价值计量有关的规定加以梳理，使之系统化，提高零散的规定的一致性和统一性。2.考虑由国家财政部会同理论学术界和会计实务界，独立地建立一个公允价值专门准则，在此准则中对公允价值在不同情况下的应用、确定方法等给予明确而具体的规定。
参考文献：
[1]黄少安.产权经济学导论.经济科学出版社.2004.
[2]袁庆明.新制度经济学.中国发展出版社.2005.
[3]李维清.公允价值在我国的适用性分析.山东大学优秀硕士论文.