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摘 要：我国在2016年5月1日后在全行业范围内实现营业税改为增值税，其对各个行业的影响非常显著，建筑业作为我国的重要行业，“营改增”对建筑施工企业的影响是多方面的，本文针对企业相关财务管理工作过程，结合建筑施工企业的实际运营情况，分析“营改增”对建筑施工企业的影响。
关键词：营业税 增值税 “营改增” 建筑施工企业 影响
一、引言
2016年5月1日，我国所有行业全面执行增值税税制，将以往缴纳营业税的应税项目改为增值税，将各类服务或产品的增值部分进行纳税，减少重复纳税的环节。营业税与增值税并存机制破坏了增值税抵扣链条，造成营业税纳税人不能进行有效抵扣，增值税纳税人不能取得相应的抵扣凭证。营业税改征增值税有利于消除重复征税，降低建筑施工企业税负，推动产业结构进行相应调整。
二、“营改增”对建筑施工企业的影响
1.影响企业税负。“营改增”会减轻建筑施工企业税负，因为建筑企业在工程建设过程中要用到大量原材料、机械设备、工具，这些材料、机械设备、工具的支出在工程建设成本中占比较大，并且都属于增值税征收范围，在这些材料、设备、工具流转过程中，相应增值税已经缴纳，但是建筑施工企业不属于增值税纳税人，无法进行相应税费抵扣；在缴纳营业税时，这些材料、设备、机具又处于营业税征收范围，需要根据比例缴纳相应税款，造成建筑施工企业要负担双重税负，影响了建筑施工企业经济利益的获取，而“营改增”有效解决了这种重复征税问题，可以有效减轻企业负担。再者，在建筑施工过程中涉及到很多人工费用，这部分人工费用很难进行税额抵扣，若要求开具劳务发票，会造成成本转嫁，增加了建筑施工企业的相关税负，另外由于建筑工程项目存在较高的流动性，其施工区域变化多，涉及范围广，部分区域材料费用、机械租赁费用等很难全部取得增值税专用发票，造成无法进行进项税额抵扣，直接影响企业税负。还有就是征地拆迁费用、青苗补偿费用等难以取得抵扣票据的成本，也直接影响了施工企业的税负。
2.影响企业收入确认。建筑施工企业合同收入在“营改增”前后发生了重要变化，税改前包含营业税，税改后，因增值税实行单独核算，合同收入中不含增值税，直接造成收入降低。“营改增”后合同预计总成本将发生变化，进项税额不再计入总成本，造成合同预计总成本减少，当期合同收入剔除进项税额，确认的收入与毛利比未实行“营改增”前要少很多。对企业年度预算指标的完成造成不利影响。
3.影响企业定价机制。“营改增”后，《全国统一建筑工程基础定额与预算》做出相应修改，业主制定的招标概预算会发生变化，给建筑施工企业投标工作造成较大困难，各项原材料、机械租赁、劳务费等直接工程成本中包含多少能抵扣的进项税费，需要合理清楚的计算。 增值税实施后，标书中设计增值税项如何进行编制，缺少统一的规范标准，新型定额标准下，建筑施工企业的预算需要重新进行核算，同时对建筑施工企业营业收入、成本、年度指标都会进行相应调整。
4.影响企业资产负债表。建筑施工企业的固定资产是其总资产的重要组成部分，“营改增”后企业固定资产发生价值变化，造成建筑施工企业资产负债表发生变化，企业固定资产入账金额减少，其累计折旧也会减少，相关税费在财务核算过程中，期末余额也会明显减少，短期来看，企业资产与负债都会降低，但是负债在资产中的占比会逐步增大；长期来看，企业税负减轻，利润会增加，资产和负债规模都会有一定程度增加。
5.影响企业利润表。增值税是“价外税”，不直接计入利润表中的营业收入和营业成本。利润表中原营业税金及附加项目受改征增值税影响，从利润表中剔除。实行增值税后，从长远来看，对企业发展是良性推动作用，施工企业取消营业税，成本降低，利润增加，刺激企业不断扩大规模，对已有业务进行拓展，提高建筑施工企业发展速度和目标。
6.影响企业现金流量表。实行“营改增”后，企业总体成本降低，税赋减少，现金流量会有所上升，企业有更大的能力进行对外投资和业务拓展，更新施工机械设备，同时由于增值税可以抵扣，能明显减少企业现金流出量。企业净现金流的增加，增强了投资者对公司未来良好业绩的信心，对股价的稳定和提升产生有利的影响。
7.影响企业管理模式。建筑施工企业由于自身特点，在实行增值税后要认真研究分析，重视由于施工队伍、地域、项目性质、工期、成本等因素的影响，根据实际情况考虑和调整企业结构、材料采购等方面存在的问题。针对经营结构方面，实行增值税后建筑施工企业主营业务执行11%的增值税率，若企业自身有多重经营形式，就要依照增值税条例的规定进行企业经营结构调整，对相关经营形式进行整合或剥离；针对建筑施工企业设备、材料采购工作，下属公司要严格依照上级统一规划，分别进行各自的合同活动，取得相应增值税发票，进行进项税抵扣；针对劳务费用方面，随着劳务成本的提高，可通过引入先进设备代替人工，提高机械化程度，一方面降低人工成本，另一方面增加设备进项税的抵扣额。总之，建筑施工企业要努力从内部各个方面来进行调整和控制，以适应当前的增值税政策，提升自身管理水平，利用好“进项税额”的抵扣政策，充分做好进项税的抵扣工作，降低应纳税所得额。
三、建筑施工企业如何适应“增值税”税制政策
1.改变企业管理模式。改变过去建筑施工企业粗放型的管理方式，进行产业细分，借助这种管理模式，利用好征收增值税的税收政策，对企业资源进行有效整合，调整建筑施工企业的长远发展战略，实施精细化管理工作，提升建筑施工企业总体管理水平。
2.规范管理供应商。工程項目建设过程中企业需要多家供应商进行供货，业务往来中要严格依照凭票扣税原则，因为建筑工程项目涉及的材料种类繁多，供应商企业类别复杂，需要对其进行规范化管理，提高供货合同管理水平，合法获取可抵扣的增值税发票，考虑“抵扣项”综合测算材料成本，选择合格的供应商，及时进行企业自身的税务核算，降低税务负担。
3.提高财务管理能力。增值税政策已经实施，建筑施工企业要及时对内部的财务管理人员进行知识、技能方面的培训，系统学习增值税相关业务，明确增值税的账务处理，吃透其变化和实施要点，企业选择能够胜任改革环境的人员进行财务管理工作，抓取契机提升建筑施工企业的财务管理能力。
4.进行合理税务筹划。做好建筑施工企业的税务筹划工作，实施全员参与的筹划管理工作，调动企业内部各个部门，从采购环节开始，明确价税分离要求，对供应商提供发票时限、对外开具专用发票、确认营业收入的时点、员工的报销、直至纳税申报，缴税资金等方面进行科学合理的税务筹划，规避风险，降低成本，节约企业资金。
四、结语
经过几年的税制改革试点，2016年5月起，包括建筑施工企业在内，所有行业已实行增值税税制，实现了产业全链条的增值抵扣政策，有效降低了企业税负。对建筑施工企业来讲，运行了多年的营业税退出舞台，应尽快适应增值税政策，能不能全面收集抵扣凭证，充分抵扣“进项税额”，直接关系到建筑施工企业经济效益，企业所有部门、人员要对增值税业务有清楚的认识，形成有效的联动机制，充分利用税收政策给企业谋求更大发展，采取必要的积极措施适应新政策，努力将各种不利影响降至最低，保障建筑施工企业更好的经济效益。
参考文献：
[1]葛鑫鑫.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施.山西农经，2016（7）：111.
[2]周洪斌.营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析.会计师，2015（13）：24.
[3]许国建.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施探讨.建材与装饰，2016（26）：167.
[4]王勇岐，王永利.“营改增”对施工企业的影响分析与对策.中国高新技术企业，2013（36）：128.
关键词：营业税 增值税 “营改增” 建筑施工企业 影响
一、引言
2016年5月1日，我国所有行业全面执行增值税税制，将以往缴纳营业税的应税项目改为增值税，将各类服务或产品的增值部分进行纳税，减少重复纳税的环节。营业税与增值税并存机制破坏了增值税抵扣链条，造成营业税纳税人不能进行有效抵扣，增值税纳税人不能取得相应的抵扣凭证。营业税改征增值税有利于消除重复征税，降低建筑施工企业税负，推动产业结构进行相应调整。
二、“营改增”对建筑施工企业的影响
1.影响企业税负。“营改增”会减轻建筑施工企业税负，因为建筑企业在工程建设过程中要用到大量原材料、机械设备、工具，这些材料、机械设备、工具的支出在工程建设成本中占比较大，并且都属于增值税征收范围，在这些材料、设备、工具流转过程中，相应增值税已经缴纳，但是建筑施工企业不属于增值税纳税人，无法进行相应税费抵扣；在缴纳营业税时，这些材料、设备、机具又处于营业税征收范围，需要根据比例缴纳相应税款，造成建筑施工企业要负担双重税负，影响了建筑施工企业经济利益的获取，而“营改增”有效解决了这种重复征税问题，可以有效减轻企业负担。再者，在建筑施工过程中涉及到很多人工费用，这部分人工费用很难进行税额抵扣，若要求开具劳务发票，会造成成本转嫁，增加了建筑施工企业的相关税负，另外由于建筑工程项目存在较高的流动性，其施工区域变化多，涉及范围广，部分区域材料费用、机械租赁费用等很难全部取得增值税专用发票，造成无法进行进项税额抵扣，直接影响企业税负。还有就是征地拆迁费用、青苗补偿费用等难以取得抵扣票据的成本，也直接影响了施工企业的税负。
2.影响企业收入确认。建筑施工企业合同收入在“营改增”前后发生了重要变化，税改前包含营业税，税改后，因增值税实行单独核算，合同收入中不含增值税，直接造成收入降低。“营改增”后合同预计总成本将发生变化，进项税额不再计入总成本，造成合同预计总成本减少，当期合同收入剔除进项税额，确认的收入与毛利比未实行“营改增”前要少很多。对企业年度预算指标的完成造成不利影响。
3.影响企业定价机制。“营改增”后，《全国统一建筑工程基础定额与预算》做出相应修改，业主制定的招标概预算会发生变化，给建筑施工企业投标工作造成较大困难，各项原材料、机械租赁、劳务费等直接工程成本中包含多少能抵扣的进项税费，需要合理清楚的计算。 增值税实施后，标书中设计增值税项如何进行编制，缺少统一的规范标准，新型定额标准下，建筑施工企业的预算需要重新进行核算，同时对建筑施工企业营业收入、成本、年度指标都会进行相应调整。
4.影响企业资产负债表。建筑施工企业的固定资产是其总资产的重要组成部分，“营改增”后企业固定资产发生价值变化，造成建筑施工企业资产负债表发生变化，企业固定资产入账金额减少，其累计折旧也会减少，相关税费在财务核算过程中，期末余额也会明显减少，短期来看，企业资产与负债都会降低，但是负债在资产中的占比会逐步增大；长期来看，企业税负减轻，利润会增加，资产和负债规模都会有一定程度增加。
5.影响企业利润表。增值税是“价外税”，不直接计入利润表中的营业收入和营业成本。利润表中原营业税金及附加项目受改征增值税影响，从利润表中剔除。实行增值税后，从长远来看，对企业发展是良性推动作用，施工企业取消营业税，成本降低，利润增加，刺激企业不断扩大规模，对已有业务进行拓展，提高建筑施工企业发展速度和目标。
6.影响企业现金流量表。实行“营改增”后，企业总体成本降低，税赋减少，现金流量会有所上升，企业有更大的能力进行对外投资和业务拓展，更新施工机械设备，同时由于增值税可以抵扣，能明显减少企业现金流出量。企业净现金流的增加，增强了投资者对公司未来良好业绩的信心，对股价的稳定和提升产生有利的影响。
7.影响企业管理模式。建筑施工企业由于自身特点，在实行增值税后要认真研究分析，重视由于施工队伍、地域、项目性质、工期、成本等因素的影响，根据实际情况考虑和调整企业结构、材料采购等方面存在的问题。针对经营结构方面，实行增值税后建筑施工企业主营业务执行11%的增值税率，若企业自身有多重经营形式，就要依照增值税条例的规定进行企业经营结构调整，对相关经营形式进行整合或剥离；针对建筑施工企业设备、材料采购工作，下属公司要严格依照上级统一规划，分别进行各自的合同活动，取得相应增值税发票，进行进项税抵扣；针对劳务费用方面，随着劳务成本的提高，可通过引入先进设备代替人工，提高机械化程度，一方面降低人工成本，另一方面增加设备进项税的抵扣额。总之，建筑施工企业要努力从内部各个方面来进行调整和控制，以适应当前的增值税政策，提升自身管理水平，利用好“进项税额”的抵扣政策，充分做好进项税的抵扣工作，降低应纳税所得额。
三、建筑施工企业如何适应“增值税”税制政策
1.改变企业管理模式。改变过去建筑施工企业粗放型的管理方式，进行产业细分，借助这种管理模式，利用好征收增值税的税收政策，对企业资源进行有效整合，调整建筑施工企业的长远发展战略，实施精细化管理工作，提升建筑施工企业总体管理水平。
2.规范管理供应商。工程項目建设过程中企业需要多家供应商进行供货，业务往来中要严格依照凭票扣税原则，因为建筑工程项目涉及的材料种类繁多，供应商企业类别复杂，需要对其进行规范化管理，提高供货合同管理水平，合法获取可抵扣的增值税发票，考虑“抵扣项”综合测算材料成本，选择合格的供应商，及时进行企业自身的税务核算，降低税务负担。
3.提高财务管理能力。增值税政策已经实施，建筑施工企业要及时对内部的财务管理人员进行知识、技能方面的培训，系统学习增值税相关业务，明确增值税的账务处理，吃透其变化和实施要点，企业选择能够胜任改革环境的人员进行财务管理工作，抓取契机提升建筑施工企业的财务管理能力。
4.进行合理税务筹划。做好建筑施工企业的税务筹划工作，实施全员参与的筹划管理工作，调动企业内部各个部门，从采购环节开始，明确价税分离要求，对供应商提供发票时限、对外开具专用发票、确认营业收入的时点、员工的报销、直至纳税申报，缴税资金等方面进行科学合理的税务筹划，规避风险，降低成本，节约企业资金。
四、结语
经过几年的税制改革试点，2016年5月起，包括建筑施工企业在内，所有行业已实行增值税税制，实现了产业全链条的增值抵扣政策，有效降低了企业税负。对建筑施工企业来讲，运行了多年的营业税退出舞台，应尽快适应增值税政策，能不能全面收集抵扣凭证，充分抵扣“进项税额”，直接关系到建筑施工企业经济效益，企业所有部门、人员要对增值税业务有清楚的认识，形成有效的联动机制，充分利用税收政策给企业谋求更大发展，采取必要的积极措施适应新政策，努力将各种不利影响降至最低，保障建筑施工企业更好的经济效益。
参考文献：
[1]葛鑫鑫.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施.山西农经，2016（7）：111.
[2]周洪斌.营改增对建筑施工企业税负的影响与对策分析.会计师，2015（13）：24.
[3]许国建.“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施探讨.建材与装饰，2016（26）：167.
[4]王勇岐，王永利.“营改增”对施工企业的影响分析与对策.中国高新技术企业，2013（36）：128.