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【摘要】随着经济全球化和我国对外开放的不断深入，来华投资数量规模呈现明显扩大趋势，跨境税源增长迅速。由于跨境税源发生的偶然性和不确定性，使得其税源流动性和隐蔽性较强，信息收集难度大，税收管理被动。跨国经济的迅速发展所引发的跨国偷漏税问题，已成为基层涉外税收征管的重点和难点。
【关键词】跨境；税源；管理
近年来，各国普遍加强了跨境税源管理，国家之间对税收的争夺日益激烈。税源的流动性和隐蔽性使信息收集难度大，税收管理被动。现阶段，跨国经济的迅速发展所引发的跨国偷漏税问题，已成为基层涉外税收征管的重点和难点，减少我国税源在国际竞争中流失，维护国家的税收权益，加强跨境税收管理至关重要。
一、跨境税源管理现状
（一）税收宣传不到位
首先，非居民企业所得税不是经常事务，税源零散，税收收入所占比重较低，征管难度较大，基层税务机关重视程度不够、管理力度不强，造成征管漏洞和税款流失。其次，由于跨境税源企业大多数在中国未设立机构场所，税务机关无法及时掌握其发生于中国境内的收入情况，更无法及时告知应履行哪些涉税义务，日常的税法宣传不易普及，使非居民企业成为税法宣传的盲区。
（二）涉税信息掌握不完整、不及时
各职能部门的信息互换平台不畅通，信息来源渠道狭窄。非居民企业的管理模式主要依靠纳税人自行办理和传递资料信息，税务机关在被动地受理付汇税务证明开具时，才能从企业提供的相关资料中了解信息，对资料内容的详略不易掌握，申报数据的真实性、准确性不易核实，如果纳税人或扣缴义务人不主动申报、递交，税务机关难以准确掌握交易变更事项，无法及时跟踪税收缴纳、扣缴情况，从而使大量税源在税收监控体系外流动。
（三）管理力量薄弱，缺乏有效监管
1.监控管理难度大，可预见性差。跨境税源涉税项目散杂，税源分布零散，发生时间不固定，涉税信息资料不易获取。由于涉外交易方式日趋多样，使得税源流动性日趋强化，隐蔽性日趋突出。
2.管理手段滞后。全球经济融合发展迅速，跨境税源管理处在不断探索发展阶段，缺少成熟的管理经验。管理意识、管理手段、管理水平滞后于经济形势需要，跨境税源达不到科学化、精细化管理。
3.税务干部专业素质有待进一步提高。由于非居民企业所得税业务复杂，流程隐蔽，知识结构新，一项涉税业务往往既涉及到诸多税收协定的使用，又涉及国内税收政策的综合判定，对税收工作人员专业素质要求高，基层工作人员难以很好把握和操作。
二、提高跨境税源管理水平的有效途径
（一）加强宣传辅导和服务，提高税法遵从度
我国对跨境税收主要依赖源泉扣缴手段，代扣代缴义务人的扣缴意识和配合意识成为关键，所以，要加强代扣代缴义务管理。一方面，应强化非居民企业和扣缴义务人法律责任，加强税法宣传、业务辅导和咨询，提高扣缴义务人扣缴意识。另一方面，要加强纳税服务，有针对性地开展纳税提醒服务，帮助和辅导扣缴单位建立非居民纳税人收入支付台帐和扣缴税款登记台帐，督促其依法履行扣缴义务，确保税款及时足额入库，规避税收风险。
（二）提升税务人员专业素质
人才是强税之本，要加快跨境税源管理人才的培养，做好人才的储备和使用。合理人员配备，提高责任意识，提高
岗位人员工作能力。对非居民企业税收管理人员开展相关专业知识和业务技能的学习、培训、交流，注意学习先进管理经验，不断提升干部政策执行水平和管理能力。
（三）加强跨境税源管理的手段
1.加强跨境税源管理。一是认真开展税源调查。筛选涉外业务较多的企业，深入排查，寻找税源。通过居民企业对非居民企业实施监控，深入调查其取得的来源于我国境内的所得，加强源泉扣缴管理。二是对非居民企业、外资控股企业实行专业化管理。收集行业资料，分析行业特点，按行业实施税收分析、纳税服务、税源监控和重要风险应对，动态掌握企业重大涉税事项，及时识别税收风险，提前介入，提高控管能力。
2.强化跨境税源监控。一是严密监控工商登记、变更，抓好登记备案。加强合同、协议、重大项目和特定业务的备案登记制度。二是强化对外支付开具税务证明管理。对外汇证明进行严格把关，认真审查、核实贸易的真实性，掌握对外支付的确切情况。三是加强企业所得税汇算清缴申报的审核。四是做好后续管理。关注扣缴义务人履行扣缴义务情况，加强对合同履行情况的监督，及时了解合同签订内容与实际履行中的动态变化，监控合同款项支付、代扣代缴等情况。五是提高风险管理意识。采取案头分析、实地核查等相结合的方式，及时、准确发现跨境税源的异常点和风险点。
3.强化系统内外的信息互通，形成监管合力。一是密切各部门协作。内部，加强国际税收、企业所得税、出口退税、征管、税源管理等部门间的沟通协调，完善内部信息采集传递。外部，加强与工商、外汇管理局、商务局、银行、海关等部门信息互换。主动获取企业股权变更信息、技术进出口合同、无形资产售让、特许权售让、设备租赁、离岸存款利息收入等信息数据，切实解决跨境税源管理中信息较少，滞后、不通畅所导致的税款征收不及时、漏征等情况。二是提高税收情报交换效率。拓展情报交换案源渠道，加强稽查、评估等部门的配合。规范执行工作程序，在规定期限内报送核查报告，保证税收情报及时、准确、全面。
参考文献
[1]马克和. 跨境企业税收管理：国际经验与路径选择[J]. 税收经济研究， 2014，（01）.
[2]宋庆明，罗成伟. 我国非居民企业税源管理中的风险与应对[J]. 涉外税务， 2013，（03）.
[3]李砚海. 陕西国税局强化跨境税源管理[N]. 中国税务报， 2014-01-24 （A01）.
【关键词】跨境；税源；管理
近年来，各国普遍加强了跨境税源管理，国家之间对税收的争夺日益激烈。税源的流动性和隐蔽性使信息收集难度大，税收管理被动。现阶段，跨国经济的迅速发展所引发的跨国偷漏税问题，已成为基层涉外税收征管的重点和难点，减少我国税源在国际竞争中流失，维护国家的税收权益，加强跨境税收管理至关重要。
一、跨境税源管理现状
（一）税收宣传不到位
首先，非居民企业所得税不是经常事务，税源零散，税收收入所占比重较低，征管难度较大，基层税务机关重视程度不够、管理力度不强，造成征管漏洞和税款流失。其次，由于跨境税源企业大多数在中国未设立机构场所，税务机关无法及时掌握其发生于中国境内的收入情况，更无法及时告知应履行哪些涉税义务，日常的税法宣传不易普及，使非居民企业成为税法宣传的盲区。
（二）涉税信息掌握不完整、不及时
各职能部门的信息互换平台不畅通，信息来源渠道狭窄。非居民企业的管理模式主要依靠纳税人自行办理和传递资料信息，税务机关在被动地受理付汇税务证明开具时，才能从企业提供的相关资料中了解信息，对资料内容的详略不易掌握，申报数据的真实性、准确性不易核实，如果纳税人或扣缴义务人不主动申报、递交，税务机关难以准确掌握交易变更事项，无法及时跟踪税收缴纳、扣缴情况，从而使大量税源在税收监控体系外流动。
（三）管理力量薄弱，缺乏有效监管
1.监控管理难度大，可预见性差。跨境税源涉税项目散杂，税源分布零散，发生时间不固定，涉税信息资料不易获取。由于涉外交易方式日趋多样，使得税源流动性日趋强化，隐蔽性日趋突出。
2.管理手段滞后。全球经济融合发展迅速，跨境税源管理处在不断探索发展阶段，缺少成熟的管理经验。管理意识、管理手段、管理水平滞后于经济形势需要，跨境税源达不到科学化、精细化管理。
3.税务干部专业素质有待进一步提高。由于非居民企业所得税业务复杂，流程隐蔽，知识结构新，一项涉税业务往往既涉及到诸多税收协定的使用，又涉及国内税收政策的综合判定，对税收工作人员专业素质要求高，基层工作人员难以很好把握和操作。
二、提高跨境税源管理水平的有效途径
（一）加强宣传辅导和服务，提高税法遵从度
我国对跨境税收主要依赖源泉扣缴手段，代扣代缴义务人的扣缴意识和配合意识成为关键，所以，要加强代扣代缴义务管理。一方面，应强化非居民企业和扣缴义务人法律责任，加强税法宣传、业务辅导和咨询，提高扣缴义务人扣缴意识。另一方面，要加强纳税服务，有针对性地开展纳税提醒服务，帮助和辅导扣缴单位建立非居民纳税人收入支付台帐和扣缴税款登记台帐，督促其依法履行扣缴义务，确保税款及时足额入库，规避税收风险。
（二）提升税务人员专业素质
人才是强税之本，要加快跨境税源管理人才的培养，做好人才的储备和使用。合理人员配备，提高责任意识，提高
岗位人员工作能力。对非居民企业税收管理人员开展相关专业知识和业务技能的学习、培训、交流，注意学习先进管理经验，不断提升干部政策执行水平和管理能力。
（三）加强跨境税源管理的手段
1.加强跨境税源管理。一是认真开展税源调查。筛选涉外业务较多的企业，深入排查，寻找税源。通过居民企业对非居民企业实施监控，深入调查其取得的来源于我国境内的所得，加强源泉扣缴管理。二是对非居民企业、外资控股企业实行专业化管理。收集行业资料，分析行业特点，按行业实施税收分析、纳税服务、税源监控和重要风险应对，动态掌握企业重大涉税事项，及时识别税收风险，提前介入，提高控管能力。
2.强化跨境税源监控。一是严密监控工商登记、变更，抓好登记备案。加强合同、协议、重大项目和特定业务的备案登记制度。二是强化对外支付开具税务证明管理。对外汇证明进行严格把关，认真审查、核实贸易的真实性，掌握对外支付的确切情况。三是加强企业所得税汇算清缴申报的审核。四是做好后续管理。关注扣缴义务人履行扣缴义务情况，加强对合同履行情况的监督，及时了解合同签订内容与实际履行中的动态变化，监控合同款项支付、代扣代缴等情况。五是提高风险管理意识。采取案头分析、实地核查等相结合的方式，及时、准确发现跨境税源的异常点和风险点。
3.强化系统内外的信息互通，形成监管合力。一是密切各部门协作。内部，加强国际税收、企业所得税、出口退税、征管、税源管理等部门间的沟通协调，完善内部信息采集传递。外部，加强与工商、外汇管理局、商务局、银行、海关等部门信息互换。主动获取企业股权变更信息、技术进出口合同、无形资产售让、特许权售让、设备租赁、离岸存款利息收入等信息数据，切实解决跨境税源管理中信息较少，滞后、不通畅所导致的税款征收不及时、漏征等情况。二是提高税收情报交换效率。拓展情报交换案源渠道，加强稽查、评估等部门的配合。规范执行工作程序，在规定期限内报送核查报告，保证税收情报及时、准确、全面。
参考文献
[1]马克和. 跨境企业税收管理：国际经验与路径选择[J]. 税收经济研究， 2014，（01）.
[2]宋庆明，罗成伟. 我国非居民企业税源管理中的风险与应对[J]. 涉外税务， 2013，（03）.
[3]李砚海. 陕西国税局强化跨境税源管理[N]. 中国税务报， 2014-01-24 （A01）.