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【摘 要】 循环经济发展模式是符合可持续发展理念的一种经济增长模式，被认为是从机制上消除长期以来环境、资源与发展之间矛盾，实现可持续发展的有效途径。循环经济的兴起正在改变着经济增长的方式，也必将改变企业的运行模式及其管理活动。循环经济的发展给企业带来了新的会计问题，尤其是如何合理而准确地核算成本。本文分析了正确处理循环经济环境下成本核算的必要性，并针对循环经济下企业成本核算的若干问题进行初步探讨。
【关键词】 循环经济 成本核算 转型
世界经济的全球化与国内市场的一体化为企业带来的新的商机与机遇，然而在信息量日益庞大、沟通日益复杂的市场循环经济模式下，企业的外部经营环境也面临着更为严峻的挑战。尽管近年来的关税壁垒作用在日趋削弱，然而例如“绿色壁垒”等非关税壁垒则愈见不鲜。一些发达国家对商品环保的要求不仅局限于产品本身，更扩展到产品的研制与开发、生产与包装、销售与物流、使用与用后废物处理等各个环节。然而与国际水平相比，我国的资源利用存在产出率与利用率低、综合利用水平与再生回收循环利用效率不高等等的滞后问题，这些问题已经逐渐成为企业降低生产成本、提高经济效益的主要障碍。
这些问题告诉我们，企业要在激烈的市场竞争中求得生存与发展，就需要紧跟内外环境变化，断对自身管理体系和营销观念进行调整与转型。发展循环经济是现代企业必须要面对的课题，它不仅是提高企业经济效益的重要措施，更是企业提高资源利用率、增强市场竞争力、实现企业长远可持续发展的重要途径。企业要清醒地认识到，发展循环经济是一项重要而紧迫的任务，应积极探索与循环经济发展模式相适应的成本管理体系，并为取得企业在市场中的长期竞争优势奠定下良好的基础。
1. 循环经济对企业成本核算转型的要求
1.1“三R”原则对成本核算的要求
“3R原则”，即“减量化（Reduce）、再利用（Reuse）、再循环（Recycle）”是循环经济遵循的基本原则。这三项原则分别从输入环节、过程环节和末端环节对企业的成本核算提出了新的要求。它使得企业采取小型化、轻型化的生产模式，要求企业在质量、计量和数据上实现标准化操作，并逐步实现废弃物的资源化。
1.2 循环经济对成本变动趋势的要求
在循环经济视角下，企业成本核算上可追溯至产品的研发阶段，下可延伸至产品的废弃处理阶段，成本的核算从单纯的生产领域，逐步扩展到了产品生命周期的各个阶段。在这样的成本核算过程中，企业不仅能够更为清晰的发现产品的隐性成本，更有利于企业全方位的对产品成本进行监控。促进企业经济效益和环境效益的双重改善。
1.3 循环经济对成本核算范围与核算程序的要求
传统企业的成本核算，通过直接材料、直接人工和制造费用成本项目，按成本对象归集和分配发生的生产费用，来完成产品成本的核算。在循环经济视角下，企业生产投入的原材料，可能一部分来自企业的初始资源，另一部分为来自企业内部或来自其他企业的再生资源，这使得直接材料的成本计量变得复杂；生产过程既是主要产品的加工过程，也是废弃物的处理过程。因此，企业需要加快会计信息化的建设步伐，以满足新的循环经济条件下成本核算的需要。
1.4 循环经济对成本计算方法选择的要求
目前，我国企业的成本核算采用的方法概述有三种：品种法、分步法和分批法。伴随着日益多样化的客户需求，单一的成本核算方法已经不能满足客户多样化的需要。由于循环经济遵循“减量化、再利用、再循环”的基本原则，扩大了成本核算范围，改变了成本核算程序，这就要求企业根据自身的特点和管理要求将多种核算方法加以结合，主辅相承，建立更为科学、合理的混合成本核算体系，以准确核算产品成本。
2. 循环经济视角下企业成本核算转型的对策措施
目前，在循环经济的背景下，我国企业新型成本核算管理的观念还没有完全树立起来，企业的新型成本管理范围也只局限于生产过程中的成本费用支出控制，而对于材料采购、产品销售使用阶段的环境污染问题及环保成本费用的发生却缺少控制与改善。此外，新经济条件下，成本核算的措施也比较单一，仅以事后核算为基础进行分析，没有结合企业竞争力因素，这些都制约了企业在新的循环经济条件下有效的成本管理。
面对循环经济的新要求，需要企业不断探索改进，在新形势下完成企业成本核算的转型。要完成企业成本核算的转型，需要做到以下几点：
首先，要提高认识、转变观念，纠正企业只强调进行资源保护所发生的成本费用的片面性错误，更加关注企业在资源充分节约与利用过程中产生的成本节约效益，不断在生产、运输和末端环节加强对成本核算的有效管理。
其次，加快建立健全系统的、科学的企业新型成本核算方面的具体制度或指南，完善新型成本的概念、构成类别、计量、记录、披露等方面的专业规定，避免企业在成本核算转型中的盲目性。
最后，不断改进与创新企业的成本核算方法，在“3R”原则的指导下将企业成本核算扩展的产品制造的各个环节，并加强与企业内在竞争力的联系，使企业资源利用率、综合利用率和再循环利用水平不断提高，形成企业的比较优势。
小结
通过以上分析可以看出，循环经济视角下，企业成本核算的转型是势在必行的，它既可以有效地降低企业的生产成本，又可以其他方面增加企业的投入。从更广泛的视角来看，这也是市场经济发展到现阶段的必然要求。发展循环经济有利于在保证企业经济增长速度的同时关注到企业经济增长的质量，对于有限珍贵的环境资源也起到重要的保护作用，这是新型工业化道路的具体体现和必然要求。企业要正视经济模式的这种变化，并积极的对产品成本核算进行适时的转型，改进和完善成本核算管理体系，为企业的持续、健康发展奠夯实基础。
参考文献：
[1] 吴洁.循环经济下企业环境成本核算探讨[D].江西财经大学，2008.
[2] 王健华.循环经济对企业成本核算的影响分析[J].商业会计，2011，（1）：56-57.
（作者單位：中国平煤神马集团中南矿用产品检测检验有限公司）
【关键词】 循环经济 成本核算 转型
世界经济的全球化与国内市场的一体化为企业带来的新的商机与机遇，然而在信息量日益庞大、沟通日益复杂的市场循环经济模式下，企业的外部经营环境也面临着更为严峻的挑战。尽管近年来的关税壁垒作用在日趋削弱，然而例如“绿色壁垒”等非关税壁垒则愈见不鲜。一些发达国家对商品环保的要求不仅局限于产品本身，更扩展到产品的研制与开发、生产与包装、销售与物流、使用与用后废物处理等各个环节。然而与国际水平相比，我国的资源利用存在产出率与利用率低、综合利用水平与再生回收循环利用效率不高等等的滞后问题，这些问题已经逐渐成为企业降低生产成本、提高经济效益的主要障碍。
这些问题告诉我们，企业要在激烈的市场竞争中求得生存与发展，就需要紧跟内外环境变化，断对自身管理体系和营销观念进行调整与转型。发展循环经济是现代企业必须要面对的课题，它不仅是提高企业经济效益的重要措施，更是企业提高资源利用率、增强市场竞争力、实现企业长远可持续发展的重要途径。企业要清醒地认识到，发展循环经济是一项重要而紧迫的任务，应积极探索与循环经济发展模式相适应的成本管理体系，并为取得企业在市场中的长期竞争优势奠定下良好的基础。
1. 循环经济对企业成本核算转型的要求
1.1“三R”原则对成本核算的要求
“3R原则”，即“减量化（Reduce）、再利用（Reuse）、再循环（Recycle）”是循环经济遵循的基本原则。这三项原则分别从输入环节、过程环节和末端环节对企业的成本核算提出了新的要求。它使得企业采取小型化、轻型化的生产模式，要求企业在质量、计量和数据上实现标准化操作，并逐步实现废弃物的资源化。
1.2 循环经济对成本变动趋势的要求
在循环经济视角下，企业成本核算上可追溯至产品的研发阶段，下可延伸至产品的废弃处理阶段，成本的核算从单纯的生产领域，逐步扩展到了产品生命周期的各个阶段。在这样的成本核算过程中，企业不仅能够更为清晰的发现产品的隐性成本，更有利于企业全方位的对产品成本进行监控。促进企业经济效益和环境效益的双重改善。
1.3 循环经济对成本核算范围与核算程序的要求
传统企业的成本核算，通过直接材料、直接人工和制造费用成本项目，按成本对象归集和分配发生的生产费用，来完成产品成本的核算。在循环经济视角下，企业生产投入的原材料，可能一部分来自企业的初始资源，另一部分为来自企业内部或来自其他企业的再生资源，这使得直接材料的成本计量变得复杂；生产过程既是主要产品的加工过程，也是废弃物的处理过程。因此，企业需要加快会计信息化的建设步伐，以满足新的循环经济条件下成本核算的需要。
1.4 循环经济对成本计算方法选择的要求
目前，我国企业的成本核算采用的方法概述有三种：品种法、分步法和分批法。伴随着日益多样化的客户需求，单一的成本核算方法已经不能满足客户多样化的需要。由于循环经济遵循“减量化、再利用、再循环”的基本原则，扩大了成本核算范围，改变了成本核算程序，这就要求企业根据自身的特点和管理要求将多种核算方法加以结合，主辅相承，建立更为科学、合理的混合成本核算体系，以准确核算产品成本。
2. 循环经济视角下企业成本核算转型的对策措施
目前，在循环经济的背景下，我国企业新型成本核算管理的观念还没有完全树立起来，企业的新型成本管理范围也只局限于生产过程中的成本费用支出控制，而对于材料采购、产品销售使用阶段的环境污染问题及环保成本费用的发生却缺少控制与改善。此外，新经济条件下，成本核算的措施也比较单一，仅以事后核算为基础进行分析，没有结合企业竞争力因素，这些都制约了企业在新的循环经济条件下有效的成本管理。
面对循环经济的新要求，需要企业不断探索改进，在新形势下完成企业成本核算的转型。要完成企业成本核算的转型，需要做到以下几点：
首先，要提高认识、转变观念，纠正企业只强调进行资源保护所发生的成本费用的片面性错误，更加关注企业在资源充分节约与利用过程中产生的成本节约效益，不断在生产、运输和末端环节加强对成本核算的有效管理。
其次，加快建立健全系统的、科学的企业新型成本核算方面的具体制度或指南，完善新型成本的概念、构成类别、计量、记录、披露等方面的专业规定，避免企业在成本核算转型中的盲目性。
最后，不断改进与创新企业的成本核算方法，在“3R”原则的指导下将企业成本核算扩展的产品制造的各个环节，并加强与企业内在竞争力的联系，使企业资源利用率、综合利用率和再循环利用水平不断提高，形成企业的比较优势。
小结
通过以上分析可以看出，循环经济视角下，企业成本核算的转型是势在必行的，它既可以有效地降低企业的生产成本，又可以其他方面增加企业的投入。从更广泛的视角来看，这也是市场经济发展到现阶段的必然要求。发展循环经济有利于在保证企业经济增长速度的同时关注到企业经济增长的质量，对于有限珍贵的环境资源也起到重要的保护作用，这是新型工业化道路的具体体现和必然要求。企业要正视经济模式的这种变化，并积极的对产品成本核算进行适时的转型，改进和完善成本核算管理体系，为企业的持续、健康发展奠夯实基础。
参考文献：
[1] 吴洁.循环经济下企业环境成本核算探讨[D].江西财经大学，2008.
[2] 王健华.循环经济对企业成本核算的影响分析[J].商业会计，2011，（1）：56-57.
（作者單位：中国平煤神马集团中南矿用产品检测检验有限公司）