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【摘要】 管理会计的理论与方法在我国并未得到广泛的应用与推广，分析原因有企业外部环境的影响及内部环境的影响。提高管理会计应用水平应建立独立的管理会计产业机构，为管理会计的有效施行提供组织保障；加强基础理论研究，为管理会计的应用提供理论支持；加快推进现代企业制度改革，创造良好的管理会计应用环境；增强企业领导的管理意义，提高会计人员专业素质，提高会计应用水平。
【关键词】 管理会计 应用水平 办法和措施 商业企业
管理会计作为会计的两大分支之一，其在利用财务会计历史资料和信息进行科学预测分析、优化资源配置与使用、准确调节和控制各类经济活动、合理评价考核业绩等方面上的功能是不可替代的。然而，现阶段我国管理会计的应用情况并不理想，大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等管理会计知识知之甚少，企业领导者和会计人员缺乏基本的管理会计观念，更谈不上应用这些方法去参与经营、决策，管理会计在中国并没有引起多数企业的重视，仍然处于一种漂浮状态。
1. 现代商业企业实施战略管理会计的必要性
1.1现代商业企业经营环境变化的客观要求 现代商业企业面临着国内国外两个市场的机遇和挑战，特别是规模庞大、实力雄厚的大型跨国公司进入我国，使国内企业遇到严峻的考验。企业要想在激烈的竞争中立于不败之地，只有关注外部市场，关注竞争对手，知己知彼，努力获取并保持竞争优势，才能谋求生存和发展的机会。
1.2市场经济及经济全球化需要战略管理会计
市场经济条件下的企业管理需要战略管理会计。市场经济本质上是一种竞争经济。在激烈的竞争环境下，企业要想能够生存和发展，就必须站在战略的高度上，进行科学管理，做到知己知彼。因此，市场的竞争使战略管理会计的实施成为必要。
2. 影响我国管理会计运行的原因
2.1企业外部环境的影响
经济体制环境的影响。长期以来我国一直实行计划经济体制，企业的供、产、销及人、财、物均纳入相应的计划，企业没有独立经营权，更不能独立地进行投资决策。这一权力属于上级部门或政府机构。在知识经济时代，产品中所包含的信息和知识往往能体现出企业产品价值所在，技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分，生产制造则在增值中占相对较少的部分，产品科技含量日益提高。
2.2内部环境的影响
管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。内部环境主要包括以下两方面因素。
2.2.1企业经营决策者的影响。企业的经营决策层对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，这其中包括管理会计。而现阶段，多数企业经营者管理会计意识淡薄，在实际工作中忽视和忽略管理会计，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。
2.2.2从决策分析方面来看，传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以至影响到会计信息的准确性。决定作为模型运用的前提条件是否存在，决定了模型的可运用性。
3. 提高管理会计应用水平的措施和办法
3.1建立独立的管理会计专业机构，为管理会计的有效施行提供组织保障
借鉴西方国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样，成立专门研究和指导管理会计的专业机构，来制定和颁布指导性的管理会计原则和规范，组织、协调、指导我国的管理会计的研究和推广工作，对企业应用管理会计情况进行评估，对企业领导和会计人员进行培训。创办研究管理会计方面的学术刊物，让管理会计理论界与实务界的工作者在这个沟通的平台上充分发表自己的见解，开展对管理会计理论问题及实务问题的探讨。
3.2加强基础理论特别是开展典型案例研究，为管理会计的应用提供理论支持
目前，我国管理会计的研究还仅限于对国外情况翻译介绍，缺乏与中国国情相适应的研究。因此，应以建立中国特色管理会计体系为出发点，适度界定管理会计内容，规范管理会计基本概念，密切结合我国企业实际情况，对现有的理论体系进行重新评价，以便更适用于操作。
3.3加快推进现代企业制度改革，创造良好的管理会计应用环境
建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业经济效益。要推进管理会计在企业管理中的应用，必须不断深化经济体制和管理体制的改革，进一步明晰产权，科学划分企业和政府及其主管部门的权责，建立重大经济活动决策制度，使企业能够真正自主运用管理会计，提高经济效益。
3.4增强企业领导的管理会计意识，提高管理会计应用水平
提高管理会计的应用水平，首要的是要增强企业领导的管理会计意识。要加强政府有关部门和管理会计机构对企业领导的管理会计知识培训，把企业领导对管理会计的了解和掌握程度做为业绩考核之一，促使其能够提升认识，真正把管理会计列为管理工作中的重中之重，常抓不懈，贯彻始终。
3.5提高会计人员专业素质，是提高管理会计应用水平的基础
建立一支素质高、能满足需要的管理会计师队伍，才能架起管理会计从理论到实践的桥梁。要加强会计人员管理会计知识的再教育，定期对会计人员进行相关政策、知识的培训，加强知识的更新，保证管理会计理论的最新成果化，使管理会计在实际中得以更好的运用。
3.6建立适合我国现代商业企业管理需要的系统
我國的战略管理会计应定位在有利于建立社会主义市场经济体制，促进现代企业制度的发展，密切结合我国企业实际情况的基础上。所以，在我国商业企业中推广应用，首先要加强理论和方法的系统研究，建立适合我国管理需要的这种系统，然后紧密结合我国商业企业的实际情况，不失时机地大力推进其应用，这需要理论界和实业界联合作战，共同努力。
3.7加快培养高质量的战略管理人才
推行战略管理会计，人才是关键。目前，我国商业企业的高层管理以及会计人员总体素质还不高，不能适应新的要求。通过各种途径，采取多种方式方法，培养和造就一批高层次的战略管理人才，搞好人才队伍建设是当务之急。应当把战略管理人才的培养作为我国商业企业推行的突破口。
总之 ，我国现代商业企业实施战略管理会计不但具有必要性，而且具有可行性。随着知识经济的到来和经济全球化的加强，随着我国市场经济体制改革的深入，战略管理会计必将具有更加广阔的发展前景；其理念将渗透到整个管理会计信息系统，在现代商业企业管理中发挥决策支持作用，使我国现代商业企业获得持久的战略竞争力。
（作者单位：东北农业大学）
【关键词】 管理会计 应用水平 办法和措施 商业企业
管理会计作为会计的两大分支之一，其在利用财务会计历史资料和信息进行科学预测分析、优化资源配置与使用、准确调节和控制各类经济活动、合理评价考核业绩等方面上的功能是不可替代的。然而，现阶段我国管理会计的应用情况并不理想，大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等管理会计知识知之甚少，企业领导者和会计人员缺乏基本的管理会计观念，更谈不上应用这些方法去参与经营、决策，管理会计在中国并没有引起多数企业的重视，仍然处于一种漂浮状态。
1. 现代商业企业实施战略管理会计的必要性
1.1现代商业企业经营环境变化的客观要求 现代商业企业面临着国内国外两个市场的机遇和挑战，特别是规模庞大、实力雄厚的大型跨国公司进入我国，使国内企业遇到严峻的考验。企业要想在激烈的竞争中立于不败之地，只有关注外部市场，关注竞争对手，知己知彼，努力获取并保持竞争优势，才能谋求生存和发展的机会。
1.2市场经济及经济全球化需要战略管理会计
市场经济条件下的企业管理需要战略管理会计。市场经济本质上是一种竞争经济。在激烈的竞争环境下，企业要想能够生存和发展，就必须站在战略的高度上，进行科学管理，做到知己知彼。因此，市场的竞争使战略管理会计的实施成为必要。
2. 影响我国管理会计运行的原因
2.1企业外部环境的影响
经济体制环境的影响。长期以来我国一直实行计划经济体制，企业的供、产、销及人、财、物均纳入相应的计划，企业没有独立经营权，更不能独立地进行投资决策。这一权力属于上级部门或政府机构。在知识经济时代，产品中所包含的信息和知识往往能体现出企业产品价值所在，技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分，生产制造则在增值中占相对较少的部分，产品科技含量日益提高。
2.2内部环境的影响
管理会计主要是为企业内部管理决策服务的，企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。内部环境主要包括以下两方面因素。
2.2.1企业经营决策者的影响。企业的经营决策层对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，这其中包括管理会计。而现阶段，多数企业经营者管理会计意识淡薄，在实际工作中忽视和忽略管理会计，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。
2.2.2从决策分析方面来看，传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以至影响到会计信息的准确性。决定作为模型运用的前提条件是否存在，决定了模型的可运用性。
3. 提高管理会计应用水平的措施和办法
3.1建立独立的管理会计专业机构，为管理会计的有效施行提供组织保障
借鉴西方国家的经验，像建立中国会计学会和中国注册会计师协会那样，成立专门研究和指导管理会计的专业机构，来制定和颁布指导性的管理会计原则和规范，组织、协调、指导我国的管理会计的研究和推广工作，对企业应用管理会计情况进行评估，对企业领导和会计人员进行培训。创办研究管理会计方面的学术刊物，让管理会计理论界与实务界的工作者在这个沟通的平台上充分发表自己的见解，开展对管理会计理论问题及实务问题的探讨。
3.2加强基础理论特别是开展典型案例研究，为管理会计的应用提供理论支持
目前，我国管理会计的研究还仅限于对国外情况翻译介绍，缺乏与中国国情相适应的研究。因此，应以建立中国特色管理会计体系为出发点，适度界定管理会计内容，规范管理会计基本概念，密切结合我国企业实际情况，对现有的理论体系进行重新评价，以便更适用于操作。
3.3加快推进现代企业制度改革，创造良好的管理会计应用环境
建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用，以提高企业经济效益。要推进管理会计在企业管理中的应用，必须不断深化经济体制和管理体制的改革，进一步明晰产权，科学划分企业和政府及其主管部门的权责，建立重大经济活动决策制度，使企业能够真正自主运用管理会计，提高经济效益。
3.4增强企业领导的管理会计意识，提高管理会计应用水平
提高管理会计的应用水平，首要的是要增强企业领导的管理会计意识。要加强政府有关部门和管理会计机构对企业领导的管理会计知识培训，把企业领导对管理会计的了解和掌握程度做为业绩考核之一，促使其能够提升认识，真正把管理会计列为管理工作中的重中之重，常抓不懈，贯彻始终。
3.5提高会计人员专业素质，是提高管理会计应用水平的基础
建立一支素质高、能满足需要的管理会计师队伍，才能架起管理会计从理论到实践的桥梁。要加强会计人员管理会计知识的再教育，定期对会计人员进行相关政策、知识的培训，加强知识的更新，保证管理会计理论的最新成果化，使管理会计在实际中得以更好的运用。
3.6建立适合我国现代商业企业管理需要的系统
我國的战略管理会计应定位在有利于建立社会主义市场经济体制，促进现代企业制度的发展，密切结合我国企业实际情况的基础上。所以，在我国商业企业中推广应用，首先要加强理论和方法的系统研究，建立适合我国管理需要的这种系统，然后紧密结合我国商业企业的实际情况，不失时机地大力推进其应用，这需要理论界和实业界联合作战，共同努力。
3.7加快培养高质量的战略管理人才
推行战略管理会计，人才是关键。目前，我国商业企业的高层管理以及会计人员总体素质还不高，不能适应新的要求。通过各种途径，采取多种方式方法，培养和造就一批高层次的战略管理人才，搞好人才队伍建设是当务之急。应当把战略管理人才的培养作为我国商业企业推行的突破口。
总之 ，我国现代商业企业实施战略管理会计不但具有必要性，而且具有可行性。随着知识经济的到来和经济全球化的加强，随着我国市场经济体制改革的深入，战略管理会计必将具有更加广阔的发展前景；其理念将渗透到整个管理会计信息系统，在现代商业企业管理中发挥决策支持作用，使我国现代商业企业获得持久的战略竞争力。
（作者单位：东北农业大学）