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摘 要：管理会计作为企业经营管理的重要工具和价值创造的重要手段，越来越引起我国政府和企业的关注。伴随着大数据时代的到来，企业管理会计报告作为企业经营、投资、决策的重要信息来源，在新的时代背景下，如何对其进行规范和创新，是企业实现现代化管理必须解决的问题。
关键词：管理会计 企业管理会计报告 管理会计报告体系
一、引言
2016年12月23日，财政部印发了《关于就〈管理会计应用指引第100号——战略管理〉等22项管理会计应用指引征求意见的函》（财办会〔2016〕47号），面向全社会广泛征求意见。基于《管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告》，笔者拟研究现有企业管理会计报告存在的问题，阐述和评价《管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告》，并提出对我国企业管理会计报告发展的思考。
二、现有企业管理会计报告存在的问题
1.企业管理会计报告理论体系建设不完善。管理会计实务的发展离不开管理会计理论的指导，当前企业的管理会计报告编制仍存在很多问题。由于企业经营状况不一，管理会计报告具有一定的灵活性，但因此也使得企业的管理会计报告格式混乱，内容混杂，并未真正发挥其作用。同时，我国当前针对管理会计报告的理论落后于企业实际需求，相关理论知识仍比较宽泛，缺乏操作性，没能实现对实务发展的指导性作用。
2.管理会计人才体系较为薄弱。从我国现状来看，虽然参与管理会计师考核的人数在不断增加，但是当前我国持有管理会计师证的人数仍远低于高级财务人员，我国当前仍较缺乏高级管理会计人才。伴随着信息技术的不断发展，对财务会计人员也提出了更多的挑战。如何实现当前管理会计手段、内容、职能的创新，实现会计从业人员素质、工作能力的不断提升以及职能的转变，是企业当前必须解决的问题。
3.企业管理会计基础较薄弱，管理会计报告缺乏独立性。大多数企业还未设置专门的管理会计部门，管理者对管理会计报告还不够重视。企业当前，大多数企业得到管理会计报告是在财务会計报告的基础上编制的，与财务报告连接较紧密，而且主要集中在企业的财务信息，对非财务信息缺乏关注。同时，企业忽视了对于管理会计的考核机制，出现问题往往在部门之间相互推脱，没有人承担。面对越来越激烈的市场竞争，着眼于企业的长远发展，企业需要增强管理会计报告的独立性。
4.企业信息化水平不高，缺乏预警机制，管理会计报告发挥作用有限。伴随着信息技术的发展和大数据时代的到来，信息系统在企业管理中发挥着越来越重要的作用，将管理会计报告的编制与信息系统相结合，实现信息的及时更新，能够加强管理层对于企业经营状况的监督与控制。 同时，企业应建立预警机制，完善全面预算管理，及时发现企业经营过程中存在的问题，才能更有效地发挥管理会计报告的作用，实现企业的价值追求。
三、《管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告》主要内容及评述
《管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告》共分为6章52条。应用指引征求意见函首先对企业管理会计报告的定义、目标、作用、形式、要求和分类等内容进行了具体规范。接着从战略层管理会计报告、经营层管理会计报告、业务层管理会计报告三个方面，针对具体的定义、分类、具体内容 、要求等进行了详细地描述。最后对企业管理会计报告的流程提出具体说明和要求。
1.企业管理会计报告的定义和目标。应用指引初步规定，我国企业管理会计报告是指企业运用管理会计方法，根据财务和业务的基础信息加工整理形成的，满足企业价值管理需要的对内报告。此外，企业管理会计报告的目标是为企业各层级进行规划、决策、控制和评价等管理活动提供有用信息。在企业经营过程中，无论是财务会计报告还是管理会计报告，都是为了给企业利益相关者提供各种需要的信息，只是针对的对象存在一定差异。但是，针对不同对象而分为对内报告以及对外报告是否过于绝对，这种做法可能使信息不对称现象更加严重，从而引发例如逆向选择、道德风险问题等一系列其他问题。
2.企业管理会计报告的具体内容。企业管理会计报告的形式要件包括报告的名称、报告期间或时间、报告对象、报告内容以及报告人等。但是，并未提供具体的报告格式，由于企业经营状况的不同，使得对管理会计报告的需求不一样，这也是管理会计报告存在的比较困难的地方。笔者认为指引可以借鉴一些发展较好的企业的管理会计报告格式，进行总结，提出一个相对较好的报告格式供企业参考，企业可以在此基础上根据企业自身的情况进行修改和完善，可能使指引更具有参考性。
3.管理会计报告的构建。在指引中，企业管理会计报告是按照企业管理会计报告使用者所处的管理层级，即战略层、经营层和业务层三个层级分类构建的。目前，对于管理会计报告的分类角度有很多，因此也会产生许多不同的管理会计报告体系。笔者认为指引的分类是具有一定的道理的。三个层面几乎囊括了管理会计报告的使用者，根据使用者对报告要求的侧重点不同，从不同方面提出了报告应包含的内容和相关信息，使管理会计报告的使用更具针对性。笔者认为，这种分类方法是否忽视了客户层面的报告。现代企业的经营与客户之间的关系日趋紧密，需要加强对客户层面报告的重视。
4.企业管理会计报告的流程。指引对企业管理会计报告的流程提出具体说明和要求，对于企业制定管理会计报告有着很大的借鉴作用，指导企业如何完成管理会计报告的制定，提供报告制定的思路。指引从头到尾都有强调企业要结合自身的状况设计适合自己的管理会计报告，毕竟具体问题需要具体分析，没有哪种办法会适合所有企业。指引只是提供企业一些值得借鉴的、具有可操作性的意见，可能具体内容也比较笼统，针对性不强，但是这也是不可避免的。因此，指引对于管理会计报告实务的发展提供了帮助，但同时可能也还存在一些问题。
四、对现有管理会计报告的启示
1.完善企业管理会计报告理论体系，发挥理论的指导意义。最近，我国发布了《管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告》等22项管理会计应用指引征求意见的函，说明管理会计体系建设也在逐步进行中。同时，可以向我国实行管理会计并取得较好效果的企业进行案例整理，完善管理会计报告的格式，针对我国大多数企业的实际情况，设计实用性更广的管理会计报告框架，真正发挥理论的指导性作用。高级管理会计以及财务会计人员也因积极参与相关理论的讨论，为制定和完善管理会计报告理论体系提出看法和建议。
2.健全企业管理会计的人才体系。为完善管理会计人才体系，构建中国管理会计师组织体系。同时，可以通过设立高级职业技能培训、发布管理会计专门刊物等，健全我国高级管理会计人才培养体系，培养我国社会需要的人才。企业也要加强对于会计从业人员的职业培训，会计从业人员也要改变自己的从业观念，不断提升自己，实现知识和技能的更新，以适应企业发展需求。
3.建立企业管理会计组织，加强对企业管理会计报告的审核机制。企业可以在财务部门外另设一个管理会计部门，负责专门对管理会计报告的编制。一方面可以保证管理会计报告的独立性，提高报告的应用性，发挥报告在企业指导工作以及经营战略制定方面的作用；另一方面，也可以是对财务会计报告编制的监督，避免财务报告出现舞弊的现象。建立对管理会计报告的审核机制，既可以保证管理会计报告的质量，也可以在出现问题时找到应该负责的部门，对此承担应有的责任。
4.将信息系统与企业管理会计报告相结合。在大数据时代，通过信息技术的完善，不仅能够实现企业内部资源共享，而且可以实现上下游企业以及客户之间的信息互通，提高信息的应用价值。将管理会计报告与信息系统相结合，建立预警机制，并与全面预算管理相联系，加强对于企业经营状况的了解和监督，提高企业经营效率，实现企业经营目标。
参考文献：
[1]张先治. 论企业管理会计报告系统构建[J]. 财务与会计， 2005（12）.
[2]姜世毅. 现代企业管理会计报告体系存在问题及对策探讨[J].现代经济信息， 2015（9）.
[3]古继洪、戴国华. 管理会计报告在央企应用中存在的问题及对策[J]. 财务与会计， 2015（13）.
关键词：管理会计 企业管理会计报告 管理会计报告体系
一、引言
2016年12月23日，财政部印发了《关于就〈管理会计应用指引第100号——战略管理〉等22项管理会计应用指引征求意见的函》（财办会〔2016〕47号），面向全社会广泛征求意见。基于《管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告》，笔者拟研究现有企业管理会计报告存在的问题，阐述和评价《管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告》，并提出对我国企业管理会计报告发展的思考。
二、现有企业管理会计报告存在的问题
1.企业管理会计报告理论体系建设不完善。管理会计实务的发展离不开管理会计理论的指导，当前企业的管理会计报告编制仍存在很多问题。由于企业经营状况不一，管理会计报告具有一定的灵活性，但因此也使得企业的管理会计报告格式混乱，内容混杂，并未真正发挥其作用。同时，我国当前针对管理会计报告的理论落后于企业实际需求，相关理论知识仍比较宽泛，缺乏操作性，没能实现对实务发展的指导性作用。
2.管理会计人才体系较为薄弱。从我国现状来看，虽然参与管理会计师考核的人数在不断增加，但是当前我国持有管理会计师证的人数仍远低于高级财务人员，我国当前仍较缺乏高级管理会计人才。伴随着信息技术的不断发展，对财务会计人员也提出了更多的挑战。如何实现当前管理会计手段、内容、职能的创新，实现会计从业人员素质、工作能力的不断提升以及职能的转变，是企业当前必须解决的问题。
3.企业管理会计基础较薄弱，管理会计报告缺乏独立性。大多数企业还未设置专门的管理会计部门，管理者对管理会计报告还不够重视。企业当前，大多数企业得到管理会计报告是在财务会計报告的基础上编制的，与财务报告连接较紧密，而且主要集中在企业的财务信息，对非财务信息缺乏关注。同时，企业忽视了对于管理会计的考核机制，出现问题往往在部门之间相互推脱，没有人承担。面对越来越激烈的市场竞争，着眼于企业的长远发展，企业需要增强管理会计报告的独立性。
4.企业信息化水平不高，缺乏预警机制，管理会计报告发挥作用有限。伴随着信息技术的发展和大数据时代的到来，信息系统在企业管理中发挥着越来越重要的作用，将管理会计报告的编制与信息系统相结合，实现信息的及时更新，能够加强管理层对于企业经营状况的监督与控制。 同时，企业应建立预警机制，完善全面预算管理，及时发现企业经营过程中存在的问题，才能更有效地发挥管理会计报告的作用，实现企业的价值追求。
三、《管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告》主要内容及评述
《管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告》共分为6章52条。应用指引征求意见函首先对企业管理会计报告的定义、目标、作用、形式、要求和分类等内容进行了具体规范。接着从战略层管理会计报告、经营层管理会计报告、业务层管理会计报告三个方面，针对具体的定义、分类、具体内容 、要求等进行了详细地描述。最后对企业管理会计报告的流程提出具体说明和要求。
1.企业管理会计报告的定义和目标。应用指引初步规定，我国企业管理会计报告是指企业运用管理会计方法，根据财务和业务的基础信息加工整理形成的，满足企业价值管理需要的对内报告。此外，企业管理会计报告的目标是为企业各层级进行规划、决策、控制和评价等管理活动提供有用信息。在企业经营过程中，无论是财务会计报告还是管理会计报告，都是为了给企业利益相关者提供各种需要的信息，只是针对的对象存在一定差异。但是，针对不同对象而分为对内报告以及对外报告是否过于绝对，这种做法可能使信息不对称现象更加严重，从而引发例如逆向选择、道德风险问题等一系列其他问题。
2.企业管理会计报告的具体内容。企业管理会计报告的形式要件包括报告的名称、报告期间或时间、报告对象、报告内容以及报告人等。但是，并未提供具体的报告格式，由于企业经营状况的不同，使得对管理会计报告的需求不一样，这也是管理会计报告存在的比较困难的地方。笔者认为指引可以借鉴一些发展较好的企业的管理会计报告格式，进行总结，提出一个相对较好的报告格式供企业参考，企业可以在此基础上根据企业自身的情况进行修改和完善，可能使指引更具有参考性。
3.管理会计报告的构建。在指引中，企业管理会计报告是按照企业管理会计报告使用者所处的管理层级，即战略层、经营层和业务层三个层级分类构建的。目前，对于管理会计报告的分类角度有很多，因此也会产生许多不同的管理会计报告体系。笔者认为指引的分类是具有一定的道理的。三个层面几乎囊括了管理会计报告的使用者，根据使用者对报告要求的侧重点不同，从不同方面提出了报告应包含的内容和相关信息，使管理会计报告的使用更具针对性。笔者认为，这种分类方法是否忽视了客户层面的报告。现代企业的经营与客户之间的关系日趋紧密，需要加强对客户层面报告的重视。
4.企业管理会计报告的流程。指引对企业管理会计报告的流程提出具体说明和要求，对于企业制定管理会计报告有着很大的借鉴作用，指导企业如何完成管理会计报告的制定，提供报告制定的思路。指引从头到尾都有强调企业要结合自身的状况设计适合自己的管理会计报告，毕竟具体问题需要具体分析，没有哪种办法会适合所有企业。指引只是提供企业一些值得借鉴的、具有可操作性的意见，可能具体内容也比较笼统，针对性不强，但是这也是不可避免的。因此，指引对于管理会计报告实务的发展提供了帮助，但同时可能也还存在一些问题。
四、对现有管理会计报告的启示
1.完善企业管理会计报告理论体系，发挥理论的指导意义。最近，我国发布了《管理会计应用指引第801号——企业管理会计报告》等22项管理会计应用指引征求意见的函，说明管理会计体系建设也在逐步进行中。同时，可以向我国实行管理会计并取得较好效果的企业进行案例整理，完善管理会计报告的格式，针对我国大多数企业的实际情况，设计实用性更广的管理会计报告框架，真正发挥理论的指导性作用。高级管理会计以及财务会计人员也因积极参与相关理论的讨论，为制定和完善管理会计报告理论体系提出看法和建议。
2.健全企业管理会计的人才体系。为完善管理会计人才体系，构建中国管理会计师组织体系。同时，可以通过设立高级职业技能培训、发布管理会计专门刊物等，健全我国高级管理会计人才培养体系，培养我国社会需要的人才。企业也要加强对于会计从业人员的职业培训，会计从业人员也要改变自己的从业观念，不断提升自己，实现知识和技能的更新，以适应企业发展需求。
3.建立企业管理会计组织，加强对企业管理会计报告的审核机制。企业可以在财务部门外另设一个管理会计部门，负责专门对管理会计报告的编制。一方面可以保证管理会计报告的独立性，提高报告的应用性，发挥报告在企业指导工作以及经营战略制定方面的作用；另一方面，也可以是对财务会计报告编制的监督，避免财务报告出现舞弊的现象。建立对管理会计报告的审核机制，既可以保证管理会计报告的质量，也可以在出现问题时找到应该负责的部门，对此承担应有的责任。
4.将信息系统与企业管理会计报告相结合。在大数据时代，通过信息技术的完善，不仅能够实现企业内部资源共享，而且可以实现上下游企业以及客户之间的信息互通，提高信息的应用价值。将管理会计报告与信息系统相结合，建立预警机制，并与全面预算管理相联系，加强对于企业经营状况的了解和监督，提高企业经营效率，实现企业经营目标。
参考文献：
[1]张先治. 论企业管理会计报告系统构建[J]. 财务与会计， 2005（12）.
[2]姜世毅. 现代企业管理会计报告体系存在问题及对策探讨[J].现代经济信息， 2015（9）.
[3]古继洪、戴国华. 管理会计报告在央企应用中存在的问题及对策[J]. 财务与会计， 2015（13）.