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摘 要: 随着我国经济的高速发展和税制改革的不断深入，我国的税务代理应运而生。近些年来，税务代理业迅速发展，并且得到很高的认知度。税务代理业的兴起对于加强税收管理和保证国家财政收入都具有着积极的意义，但其本身还是存在些许不足，从而限制了税务代理的发展。
关键词:税务代理；税收管理；国家财政收入
近年来，随着我国经济的高速发展，国家税收收入也在不断增加。根据国家税务总局的统计，2011年全国税收收入完成95729亿元，较2010年的77390亿元，增幅达23.7%。另一方面，企业与商户的数量也在不断增加。根据国家行政管理总局的统计，截至2011年上半年，全国实有企业1191.16万户（其中，私营企业903.49万户），个体工商户实有3601.13 万户。另外，虽然我国新一轮的税制改革尚未启动，但是，纳税人与征税机关之间不对称性信息程度在改革开放后的两次税制改革中已经显现出逐渐加大的趋势。在这种情况下，寻求不断增长的合理纳税和解决税收争议的需求，使得税务代理业的发展势在必行。但是，由于我国税务代理中存在的一些问题长期难以解决，从而在一定程度上阻碍了我国税务代理的健康发展。因此，我们应该逐渐认清并探讨推动的具体对策，才能保证该行业不断发展壮大。
一、税务代理的含义及特点
（一）税务代理的含义。税务代理是指税务代理人在国家税法规定的代理范为内，接受纳税人，扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。它通常包括税务代理和税务咨询两方面内容。税务代理指税务代理人接受纳税人的委托，依法承办税务事宜。税务咨询指税务咨询人接受纳税义务人、征税机关以及其他当事人的委托，提供专业的智力服务。在通常情况下，往往是同一个委托人同时向同一个受托人委托税务咨询和税务代理事项。所以二者又是密切联系，甚至共为一体的。
（二）税务代理的特点。税务代理虽然也是一种民事代理，但因为其实一项以专门知识提供的社会中介服务，并且税收代理具有对委托人和国家的双重忠诚问题，因此其特征主要表现为：主体的特定性、委托事项的法定性、代理行为的有偿性和税收法律责任的不可转嫁性。
二、我国全面实行税务代理的紧迫性
在中国特色社会主义市场经济体制下，税收已经是国家宏观调控的重要手段之一。随着新《税务收征收管理法》的实施，税收制度、纳税程序、税款征收也在进一步的专业化、法制化。然而，传统税收征管体制遗留下来的问题造成纳税人对新税制还不熟习、不习惯，因此就需要借助税务代理人代为办理税务事宜。具体有如下几个方面：
（一）税务代理是使征收管理建立和发展新格局要求。税务代理机构是独立的社会的中介服务机构，它一方面依法履行纳税义务，并且监督纳税人，另一方面可以使税务机关依法治税。起到了纳税人与税务机关之间的桥梁纽带作用，有利于税务机关结合与社会上的协税、护税等积极的因素，形成税务机关、税务代理机构、纳税人三者之间的相互促进、相互制约的税收征管新局面。
（二）推行税务代理可以降低税务成本，缓解征收管理力量不足，起到为国家节省财政开支的作用。税收成本由两部分组成即征税成本和纳税成本。税收效率原则注重税收成本的节省。征税成本是征税机构取得税收收入时支付的费用而纳税成本是纳税人支付的。实际上，税务代理机构实行自收自支、自负盈亏，即接纳吸收社会优秀人才，从而创造一流的服务，节省了征税机构和纳税人征纳税款的费用。在使税收成本达到最小化的同时也增加了政府的财政收入。
（三）税务代理有利于促进纳税人的依法纳税和税务机关的办税质量，从而更好的保护纳税人的合法权益。纳税工作是一项专业性比较强的工作，如果不懂或不了解熟习有关的税收法律法规和会计制度，纳税时就会遇到很多的问题，既浪费了人力又浪费了时间。在税务代理中，纳税程序由代理人办理，而纳税人可以腾出时间，将精力放在生产和经营上，从而提高纳税质量，也简化了纳税程序。
（四）税务代理是推进工作效率化、征收程序科学化的有效手段。实行税务代理制度，一方面税务代理人可以为税务机关办理大量的、具体的工作，如审核税务审核表、核算发票、整理纳税资料等的事物，简化征收程序，提高征收工作效率。另一方面，在税制机构不断发生变化的情况下，实行税务代理，可以由精通税法知识、熟习税务业务的代理人，代表纳税人办理各项税务事项，方可节约纳税成本，提高工作效率，保证纳税及时准确的进行。
三、我国税务代理存在的问题
（一）税务代理率较低。根据国家行政管理总局的统计数据整理得到，截至2010年底，全国企业和商户的总数为4589.48万户，而委托人户数总额为207.88万户，税务代理率仅为4.53%。而在日本有85%的工商企业是委托税理士事务所代理其部分或全部纳税事宜，东京地区高达96%；美国企业中的50%以上是委托代理人代办的，个人所得税几乎是100%的委托税务代理人代办。形成这一问题的原因主要有两方面。其一，从纳税人方面来看，纳税人对税务代理的认知程度还有待加强。纳税人还没有很好的了解税务代理的地位、作用和社会效益，还存在这样或那样的疑惑，导致税务代理事业得不到理解和支持。其次，从税务代理机构来看，税务代理服务层次低，难以满足市场的需求。
（二）从业人员素质偏低。在税务代理的从业队伍中以大专学历的人员为主，研究生及以上学历的人员非常少。从年龄的组成结构的变化中，可以看出迫切需要吸纳具备专业知识和高素养的从业人员，增强队伍中的新生力量。由此，也从间接地反映出整个社会对税务代理这一行业的认知程度不高，从而阻碍了税务代理这一行业的发展。实际上，很多税务代理从业者都是离退休人员和“半路出家”人员，对从业人员的规范有待加强。
（三）多数税务代理机构规模偏小。从2010年经营情况来看，整个行业的营业收入呈现了一个较大幅度的增长，这与我国税收收入和企业与商户数量的增加是一致的。另外，规模以上税务代理机构的增长，反映出参与整合的事务所规模不断扩大外，也反映出行业收入进一步向规模较大的事务所集中的趋势。但是，行业集中度却下降了，反映出小规模事务所占比例仍然很高，整个行业仍然处于一个初级发展阶段。 四、我国税务代理行业健康发展的对策
（一）提高税务代理的社会认知度。我们首先应当大力宣传税务代理及税务代理规范化的重要意义，提高公众对税务代理及这一行业的认识。只有这样，才能取得各方面的理解和支持，才能促使税务代理更好地发展。例如在美国，它的税务代理市场发展的就比较成熟，这要归因于纳税人对税务代理机构有相当高地信任，可见，信任是建立纳税人与税务代理的重要因素。所以，应加强在高校相关专业税务代理课程的灵活性、实践性。让大学生不仅在课堂上学习相关专业知识，而且可以到社会中去实践、去宣传，这样，不仅能够提高今后税务代理行业人员的整体素质，同时也加强了广大群众对此行业的认知程度。
（二）完善税务代理的管理体制。税务代理市场持续健康地运行下去，除了提高社会认知度以外，还需要建立一个良好的管理体制。目前，我国的税务代理行业正处于起步发展阶段，纵观一些发达国家的监管体制，如日本、美国等，它们的税务代理监管体系分为行业内和行业外两套体系。行业内主要是行业自律委员会，行业外则是政府设立的监管部门。力求通过这种内外结合的双重监督体系，保证税务代理的客观与公正。完善立法，是做好监管工作的有力保证。税务机关、纳税人以及税务代理机构都要严格按照有关法律法规执行，同时对于触犯相关法律的行为严惩不贷，以此来保持行业执业的严肃性，增加公众对税务代理行业的信任。
总之，国家的税收法律和相关法规都是一个复杂的体系，要想使每位纳税人都对其了如指掌，是不可能也是不必要的。随着我国税法的不断完善和深入，社会公众出于对办税人专业知识、办税能力和纳税成本等因素的考虑，以及合理维护自身利益的要求，有必要向社会寻求中介机构的帮助即税务代理机构。今年来的实践表明，税务代理行业对监督征税人依法征税，促进纳税人依法纳税，保护纳税人合法权益有着举足轻重的作用。
参考文献：
[1] 国家税务总局．2011 年全国税收收入稳定增长 . 国家税务总局网站，2012-01-20．
[2] 中华人民共和国国家工商行政管理总局．2011 年上半年全国市场主体发展总体情况 . 中华人民共和国国家工商行政管理总局网站．
[3] 金宁．全国注册税务师行业 2010 年度基本情况及经营状况的分析 [J]. 注册税务师，2011，（8）．
[4] 王蕾．税务代理现状及优化措施探析 [J]．中国纳税人，2007，（8）.
关键词:税务代理；税收管理；国家财政收入
近年来，随着我国经济的高速发展，国家税收收入也在不断增加。根据国家税务总局的统计，2011年全国税收收入完成95729亿元，较2010年的77390亿元，增幅达23.7%。另一方面，企业与商户的数量也在不断增加。根据国家行政管理总局的统计，截至2011年上半年，全国实有企业1191.16万户（其中，私营企业903.49万户），个体工商户实有3601.13 万户。另外，虽然我国新一轮的税制改革尚未启动，但是，纳税人与征税机关之间不对称性信息程度在改革开放后的两次税制改革中已经显现出逐渐加大的趋势。在这种情况下，寻求不断增长的合理纳税和解决税收争议的需求，使得税务代理业的发展势在必行。但是，由于我国税务代理中存在的一些问题长期难以解决，从而在一定程度上阻碍了我国税务代理的健康发展。因此，我们应该逐渐认清并探讨推动的具体对策，才能保证该行业不断发展壮大。
一、税务代理的含义及特点
（一）税务代理的含义。税务代理是指税务代理人在国家税法规定的代理范为内，接受纳税人，扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。它通常包括税务代理和税务咨询两方面内容。税务代理指税务代理人接受纳税人的委托，依法承办税务事宜。税务咨询指税务咨询人接受纳税义务人、征税机关以及其他当事人的委托，提供专业的智力服务。在通常情况下，往往是同一个委托人同时向同一个受托人委托税务咨询和税务代理事项。所以二者又是密切联系，甚至共为一体的。
（二）税务代理的特点。税务代理虽然也是一种民事代理，但因为其实一项以专门知识提供的社会中介服务，并且税收代理具有对委托人和国家的双重忠诚问题，因此其特征主要表现为：主体的特定性、委托事项的法定性、代理行为的有偿性和税收法律责任的不可转嫁性。
二、我国全面实行税务代理的紧迫性
在中国特色社会主义市场经济体制下，税收已经是国家宏观调控的重要手段之一。随着新《税务收征收管理法》的实施，税收制度、纳税程序、税款征收也在进一步的专业化、法制化。然而，传统税收征管体制遗留下来的问题造成纳税人对新税制还不熟习、不习惯，因此就需要借助税务代理人代为办理税务事宜。具体有如下几个方面：
（一）税务代理是使征收管理建立和发展新格局要求。税务代理机构是独立的社会的中介服务机构，它一方面依法履行纳税义务，并且监督纳税人，另一方面可以使税务机关依法治税。起到了纳税人与税务机关之间的桥梁纽带作用，有利于税务机关结合与社会上的协税、护税等积极的因素，形成税务机关、税务代理机构、纳税人三者之间的相互促进、相互制约的税收征管新局面。
（二）推行税务代理可以降低税务成本，缓解征收管理力量不足，起到为国家节省财政开支的作用。税收成本由两部分组成即征税成本和纳税成本。税收效率原则注重税收成本的节省。征税成本是征税机构取得税收收入时支付的费用而纳税成本是纳税人支付的。实际上，税务代理机构实行自收自支、自负盈亏，即接纳吸收社会优秀人才，从而创造一流的服务，节省了征税机构和纳税人征纳税款的费用。在使税收成本达到最小化的同时也增加了政府的财政收入。
（三）税务代理有利于促进纳税人的依法纳税和税务机关的办税质量，从而更好的保护纳税人的合法权益。纳税工作是一项专业性比较强的工作，如果不懂或不了解熟习有关的税收法律法规和会计制度，纳税时就会遇到很多的问题，既浪费了人力又浪费了时间。在税务代理中，纳税程序由代理人办理，而纳税人可以腾出时间，将精力放在生产和经营上，从而提高纳税质量，也简化了纳税程序。
（四）税务代理是推进工作效率化、征收程序科学化的有效手段。实行税务代理制度，一方面税务代理人可以为税务机关办理大量的、具体的工作，如审核税务审核表、核算发票、整理纳税资料等的事物，简化征收程序，提高征收工作效率。另一方面，在税制机构不断发生变化的情况下，实行税务代理，可以由精通税法知识、熟习税务业务的代理人，代表纳税人办理各项税务事项，方可节约纳税成本，提高工作效率，保证纳税及时准确的进行。
三、我国税务代理存在的问题
（一）税务代理率较低。根据国家行政管理总局的统计数据整理得到，截至2010年底，全国企业和商户的总数为4589.48万户，而委托人户数总额为207.88万户，税务代理率仅为4.53%。而在日本有85%的工商企业是委托税理士事务所代理其部分或全部纳税事宜，东京地区高达96%；美国企业中的50%以上是委托代理人代办的，个人所得税几乎是100%的委托税务代理人代办。形成这一问题的原因主要有两方面。其一，从纳税人方面来看，纳税人对税务代理的认知程度还有待加强。纳税人还没有很好的了解税务代理的地位、作用和社会效益，还存在这样或那样的疑惑，导致税务代理事业得不到理解和支持。其次，从税务代理机构来看，税务代理服务层次低，难以满足市场的需求。
（二）从业人员素质偏低。在税务代理的从业队伍中以大专学历的人员为主，研究生及以上学历的人员非常少。从年龄的组成结构的变化中，可以看出迫切需要吸纳具备专业知识和高素养的从业人员，增强队伍中的新生力量。由此，也从间接地反映出整个社会对税务代理这一行业的认知程度不高，从而阻碍了税务代理这一行业的发展。实际上，很多税务代理从业者都是离退休人员和“半路出家”人员，对从业人员的规范有待加强。
（三）多数税务代理机构规模偏小。从2010年经营情况来看，整个行业的营业收入呈现了一个较大幅度的增长，这与我国税收收入和企业与商户数量的增加是一致的。另外，规模以上税务代理机构的增长，反映出参与整合的事务所规模不断扩大外，也反映出行业收入进一步向规模较大的事务所集中的趋势。但是，行业集中度却下降了，反映出小规模事务所占比例仍然很高，整个行业仍然处于一个初级发展阶段。 四、我国税务代理行业健康发展的对策
（一）提高税务代理的社会认知度。我们首先应当大力宣传税务代理及税务代理规范化的重要意义，提高公众对税务代理及这一行业的认识。只有这样，才能取得各方面的理解和支持，才能促使税务代理更好地发展。例如在美国，它的税务代理市场发展的就比较成熟，这要归因于纳税人对税务代理机构有相当高地信任，可见，信任是建立纳税人与税务代理的重要因素。所以，应加强在高校相关专业税务代理课程的灵活性、实践性。让大学生不仅在课堂上学习相关专业知识，而且可以到社会中去实践、去宣传，这样，不仅能够提高今后税务代理行业人员的整体素质，同时也加强了广大群众对此行业的认知程度。
（二）完善税务代理的管理体制。税务代理市场持续健康地运行下去，除了提高社会认知度以外，还需要建立一个良好的管理体制。目前，我国的税务代理行业正处于起步发展阶段，纵观一些发达国家的监管体制，如日本、美国等，它们的税务代理监管体系分为行业内和行业外两套体系。行业内主要是行业自律委员会，行业外则是政府设立的监管部门。力求通过这种内外结合的双重监督体系，保证税务代理的客观与公正。完善立法，是做好监管工作的有力保证。税务机关、纳税人以及税务代理机构都要严格按照有关法律法规执行，同时对于触犯相关法律的行为严惩不贷，以此来保持行业执业的严肃性，增加公众对税务代理行业的信任。
总之，国家的税收法律和相关法规都是一个复杂的体系，要想使每位纳税人都对其了如指掌，是不可能也是不必要的。随着我国税法的不断完善和深入，社会公众出于对办税人专业知识、办税能力和纳税成本等因素的考虑，以及合理维护自身利益的要求，有必要向社会寻求中介机构的帮助即税务代理机构。今年来的实践表明，税务代理行业对监督征税人依法征税，促进纳税人依法纳税，保护纳税人合法权益有着举足轻重的作用。
参考文献：
[1] 国家税务总局．2011 年全国税收收入稳定增长 . 国家税务总局网站，2012-01-20．
[2] 中华人民共和国国家工商行政管理总局．2011 年上半年全国市场主体发展总体情况 . 中华人民共和国国家工商行政管理总局网站．
[3] 金宁．全国注册税务师行业 2010 年度基本情况及经营状况的分析 [J]. 注册税务师，2011，（8）．
[4] 王蕾．税务代理现状及优化措施探析 [J]．中国纳税人，2007，（8）.