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摘要：隨着时代的进步，公立医院传统的内部控制体系已经不符合时代发展的潮流。新的医院财务制度进一步提出加强医院公益性、科学化和精细化管理的方向。文章拟从公立医院财务内部控制的概念和现状出发，提出了规范内控管理，完善内部监督考核，健全内控信息系统，提升管理人员综合素质等的优化路径。
关键词：医药;卫生体制;公立医院;财务会计;内控管理
1.内部控制对医院的重要性
内部控制于贯穿医院日常工作中，只要和财务会计存在联系的工作，都会影响到内部控制制度的制定和实施。医院应加强内部管控体系建设，对医院会计业务的流程进行规范，让医院日常经营中资金流动和财务资料更加真实，避免人为因素影响财务会计资料的收集，也强化了财务部门对医院各项资金的管理。可见，加强医院财务会计内部控制，能有效保障医院财务会计信息的质量，保障医院资产的安全性和完整性，并能有效提高医院资金的使用效益，促进医院良好发展。
2.公立医院财务内部控制制度的现状和存在的主要问题
2.1缺乏预算管理制度
大部分医院在预算编制上因工作原因导致编制时间不足，而且不能充分运用预算编制制度进行资金合理规划。在短时间内没有对医院上年度进行完整分析，就匆匆采用预估方式进行预算编制，结果导致预算年年差异都很大，急需资金的项目却没有在预算中列明。从最终预算的效果看，短时间的预算编制不能满足全年对资金收支的需求，在实际支出中难以起到资金控制作用，不能给医院带来良好的资金管控手段。也有一些医院因预算管理人员缺乏，在编制中不能让专人进行预算编制和监督，难以对整体编制过程进行控制，无法在实际中真实反映医院资金支出情况。
2.2管理者不重视内部控制
医院管理层对内部控制没有充分认识，认为内部控制只是国家宏观要求和流程的规范性制度，不认为会对医院的管理工作有推动作用，导致内部控制在执行方面缺乏领导支持。有的医院虽然有内部控制相关制度，但是从业务角度发现内部控制在实际业务中没有运用，也无法对财务工作进行控制，最终内部控制体系一直在制度上体现，不能运用到实际工作中。从医院发展走向看，医院逐渐向企业的形式发展，医院领导不重视内部控制，就会造成资金流无法清晰反映，在应对市场环境风险中，会出现各种不可控因素，导致医院最终会陷入资金不足的困难。
2.3内部控制制度不完善
从医院现有制度上分析，很多医院在内控建设上是存在诸多问题的。在财务数据审核上不严谨，制度流程上监督没有形成闭环，存在明显漏洞，以至于无法从制度上对财务进行监管，在实际检查中也是困难重重。要加强内部控制体系建设，就不能忽略内部审计制度的建立。但是，在医院管理层看来，审计工作是外部的，医院内部的审计工作是没有必要的，从而在医院中没有单独的审计部门，需要内部审计时让非专业人员或者财务人员进行，阻碍内部控制的有效执行，造成资金管理混乱，财务报表数据失真。
2.4内部控制人员素质水平低
在制度规定要设置内部控制人员岗位时，医院只是在制度上进行体现，实际在日常工作中内控人员无法得到保障，只有在应对上级检查和必须要进行内控建设时，才匆匆从非专业的内控人员中选取一部分进行内控工作，在对财务工作流程进行检查时，因专业性不强或者缺乏专业技能导致不能发现其中的问题，也不能对财务流程制定风险预防措施，只能任由风险扩大化，导致内控结果不佳，不能从审计报告中客观反映医院的财务工作，不能遏制其中的主观因素发展，阻碍审计工作的正常进行。
3.公立医院财务会计内控管理措施
基于宏观政策对财务会计内部控制和医院改革方向的调整，医院从原有对内部控制的不重视，转变到不断强化内部流程管理，更加重视财务会计业务工作的风险问题，逐渐发现以往存在的重大问题，通过改革现有制度和加强内部管控，明确医院未来发展方向，不断推动医院会计工作的制度创新和业务创新，从而有效提升医院预算管理水平，实现医院资金管理透明化和财务风险可控化。
3.1落实到各个科室，实现细致化内部控制
从整体来讲，公立医院财务会计内部控制机制的创建主要是以医院内部各个科室和部门的财务资金使用情况为工作对象的，但是由于部分公立医院缺乏一定的实践经验，经常会忽略掉对各个科室的监管。在落实的过程中，公立医院需要着重管理各个科室和部门的资金使用，加强对各个科室资金运行使用情况的监管。在进行控制的过程中，财务管理部门还要认识到，公立医院在核算资金的过程中是以科室为个体的，科室和部门中医护人员的工资和医疗设备的引入情况都需要各个科室以自身为单位来进行统计和上报，在这一过程中，财务管理部门可以对各个科室的具体资金使用情况进行监管和控制，最后由各个部门和科室将完整的财务情况上交给财务管理部门，防止各个科室在统计和上报的过程中出现问题，在统计和上报的过程中，财务管理人员一定要切实的监督各个科室的资金使用情况，防止数据统计出现差错，严格落实财务会计内部控制机制，通过对各个科室的财政控制来实现细致化管理，提高控制效率和质量。
3.2合理使用信息技术，打造信息化控制机制
当前各个公立医院在构建财务会计内部控制机制的过程中还要注意到信息化技术的优势，在当前的社会发展背景下，信息技术为各行各业的进一步发展提供了可能，带来了巨大的福利，公立医院也要通过信息技术来打造高效的财务会计内部控制机制，提高控制机制的管理效率。公立医院可以通过信息技术来建立一个完整的医院财务管理系统，将管理系统与各个科室的信息系统和财务管理部门的信息系统进行关联，通过财务管理系统来对医院内部的资金流动情况进行统计，可以在最大程度上节省统计时间，对工作效率的提高有很大的帮助，而且大数据统计技术在一定程度上可以确保资金流动数据的透明性和准确性，能够为财务管理部门提供优质的数据支持，防止在资金管控过程中出现问题。 3.3提高工作人员专业水平，完善工作制度
在贯彻财务会计内部控制机制的过程中，公立医院方面要认识到工作人员的综合素质对于内部控制效率有着很重要的影响，为了让内部控制机制得到更有效的落实，促进财务管理部门工作效率的提高，相关部门需要对工作人员的专业水平和综合素养进行考察，对工作人员的日常工作行为和工作效率进行监管，对于一些工作效率不好的工作人员要给予一定的警告和处罚，财务管理部门可以通过合理的奖惩制度来约束工作人员的管理行为，通过这种模式来纠正工作人员的工作态度，防止部分工作人员在工作的过程中出现怠慢和消极管理的现象。财务管理部门还要明确自身的责权制度，并不断完善和健全，让工作人员在工作过程中可以完成自身的工作任务。为了更好地提高财务管理人员的专业水平，公立医院还可以鼓励工作人员去进行学习和提高，在公立医院内部定期设置专业培训活动，提供培训平台，让管理人员可以在工作过程中得到提高和培训，不断提高自身的综合素质。
3.4建立健全内部审计信息系统
信息化审计的关键是运用相关的技术方法，结合审计需要，开展数据分析研究，实时掌握单位整体运营情况，审计软件及信息系统是审计的辅助工具，如何有效使用才是关键。因此内审部门应根据自己的实际工作需求，通过充分的市场调研，选取适合自己单位的审计软件配合完成内审工作。利用计算机审计软件，在编制审计实施方案、审计通知书、记录审计工作日志、整理审计证据，生成审计工作底稿，撰写审计报告、管理审计档案等一系列审计过程管理。所以应加强对内审人员的计算机培训，不断拓展深化培训内容，使之不断提高，达到高效使用计算机审计的效果，实现高效优质的审计效果。
3.5健全内部控制体系
要把握好内部控制的影响因素，要对内部控制的风险进行分析，在财务业务流程中对各环节进行风险控制，要分析出每个环节容易发生的风险，制定有效措施进行预防。也要对医院各部门环境进行实地分析，制定出针对不同岗位的内部控制要求，将岗位工作与内部控制相结合，从而有效加强内控体系建设。要针对部门涉及的财务工作不同，区別设置内控监督体系，从部门业务中进行控制，从而提升医院的资金管理水平。
3.6加强财务会计培训
因财务人员是各项数据的提供者和总结者，故要重视会计人员对内控管理的提升，加强内控制度建设，不断提升财务人员的专业技能水平。只有将财务培训落实到位，不断在培训中加强财务人员对内控的认识，才能让财务人员在各项财务数据中保持理性。要制定财务人员每年的培训计划，培训一批专业水平强、能力优秀的财务人员。
4.结束语
在医疗卫生体制改革的政策下，医院要抓住时代机遇，迎接市场挑战，及时整顿和完善财务会计内部控制管理工作，加强内部环境建设，保证内部控制管理工作与供给侧改革要求的一致性，促使医院自身发展方向与国家经济政策相适应，这样才能为医院的可持续发展奠定良好的基础，使其在日益激烈的市场竞争中稳步前进。
参考文献
[1]陈克永.企业财务管理与管理会计融合机制的构建路径[J].财经界（学术版），2018（11）.
作者简介：贾琳（1985—），女，满族，内蒙古赤峰市，中级会计师，研究生，研究方向：经济管理
关键词：医药;卫生体制;公立医院;财务会计;内控管理
1.内部控制对医院的重要性
内部控制于贯穿医院日常工作中，只要和财务会计存在联系的工作，都会影响到内部控制制度的制定和实施。医院应加强内部管控体系建设，对医院会计业务的流程进行规范，让医院日常经营中资金流动和财务资料更加真实，避免人为因素影响财务会计资料的收集，也强化了财务部门对医院各项资金的管理。可见，加强医院财务会计内部控制，能有效保障医院财务会计信息的质量，保障医院资产的安全性和完整性，并能有效提高医院资金的使用效益，促进医院良好发展。
2.公立医院财务内部控制制度的现状和存在的主要问题
2.1缺乏预算管理制度
大部分医院在预算编制上因工作原因导致编制时间不足，而且不能充分运用预算编制制度进行资金合理规划。在短时间内没有对医院上年度进行完整分析，就匆匆采用预估方式进行预算编制，结果导致预算年年差异都很大，急需资金的项目却没有在预算中列明。从最终预算的效果看，短时间的预算编制不能满足全年对资金收支的需求，在实际支出中难以起到资金控制作用，不能给医院带来良好的资金管控手段。也有一些医院因预算管理人员缺乏，在编制中不能让专人进行预算编制和监督，难以对整体编制过程进行控制，无法在实际中真实反映医院资金支出情况。
2.2管理者不重视内部控制
医院管理层对内部控制没有充分认识，认为内部控制只是国家宏观要求和流程的规范性制度，不认为会对医院的管理工作有推动作用，导致内部控制在执行方面缺乏领导支持。有的医院虽然有内部控制相关制度，但是从业务角度发现内部控制在实际业务中没有运用，也无法对财务工作进行控制，最终内部控制体系一直在制度上体现，不能运用到实际工作中。从医院发展走向看，医院逐渐向企业的形式发展，医院领导不重视内部控制，就会造成资金流无法清晰反映，在应对市场环境风险中，会出现各种不可控因素，导致医院最终会陷入资金不足的困难。
2.3内部控制制度不完善
从医院现有制度上分析，很多医院在内控建设上是存在诸多问题的。在财务数据审核上不严谨，制度流程上监督没有形成闭环，存在明显漏洞，以至于无法从制度上对财务进行监管，在实际检查中也是困难重重。要加强内部控制体系建设，就不能忽略内部审计制度的建立。但是，在医院管理层看来，审计工作是外部的，医院内部的审计工作是没有必要的，从而在医院中没有单独的审计部门，需要内部审计时让非专业人员或者财务人员进行，阻碍内部控制的有效执行，造成资金管理混乱，财务报表数据失真。
2.4内部控制人员素质水平低
在制度规定要设置内部控制人员岗位时，医院只是在制度上进行体现，实际在日常工作中内控人员无法得到保障，只有在应对上级检查和必须要进行内控建设时，才匆匆从非专业的内控人员中选取一部分进行内控工作，在对财务工作流程进行检查时，因专业性不强或者缺乏专业技能导致不能发现其中的问题，也不能对财务流程制定风险预防措施，只能任由风险扩大化，导致内控结果不佳，不能从审计报告中客观反映医院的财务工作，不能遏制其中的主观因素发展，阻碍审计工作的正常进行。
3.公立医院财务会计内控管理措施
基于宏观政策对财务会计内部控制和医院改革方向的调整，医院从原有对内部控制的不重视，转变到不断强化内部流程管理，更加重视财务会计业务工作的风险问题，逐渐发现以往存在的重大问题，通过改革现有制度和加强内部管控，明确医院未来发展方向，不断推动医院会计工作的制度创新和业务创新，从而有效提升医院预算管理水平，实现医院资金管理透明化和财务风险可控化。
3.1落实到各个科室，实现细致化内部控制
从整体来讲，公立医院财务会计内部控制机制的创建主要是以医院内部各个科室和部门的财务资金使用情况为工作对象的，但是由于部分公立医院缺乏一定的实践经验，经常会忽略掉对各个科室的监管。在落实的过程中，公立医院需要着重管理各个科室和部门的资金使用，加强对各个科室资金运行使用情况的监管。在进行控制的过程中，财务管理部门还要认识到，公立医院在核算资金的过程中是以科室为个体的，科室和部门中医护人员的工资和医疗设备的引入情况都需要各个科室以自身为单位来进行统计和上报，在这一过程中，财务管理部门可以对各个科室的具体资金使用情况进行监管和控制，最后由各个部门和科室将完整的财务情况上交给财务管理部门，防止各个科室在统计和上报的过程中出现问题，在统计和上报的过程中，财务管理人员一定要切实的监督各个科室的资金使用情况，防止数据统计出现差错，严格落实财务会计内部控制机制，通过对各个科室的财政控制来实现细致化管理，提高控制效率和质量。
3.2合理使用信息技术，打造信息化控制机制
当前各个公立医院在构建财务会计内部控制机制的过程中还要注意到信息化技术的优势，在当前的社会发展背景下，信息技术为各行各业的进一步发展提供了可能，带来了巨大的福利，公立医院也要通过信息技术来打造高效的财务会计内部控制机制，提高控制机制的管理效率。公立医院可以通过信息技术来建立一个完整的医院财务管理系统，将管理系统与各个科室的信息系统和财务管理部门的信息系统进行关联，通过财务管理系统来对医院内部的资金流动情况进行统计，可以在最大程度上节省统计时间，对工作效率的提高有很大的帮助，而且大数据统计技术在一定程度上可以确保资金流动数据的透明性和准确性，能够为财务管理部门提供优质的数据支持，防止在资金管控过程中出现问题。 3.3提高工作人员专业水平，完善工作制度
在贯彻财务会计内部控制机制的过程中，公立医院方面要认识到工作人员的综合素质对于内部控制效率有着很重要的影响，为了让内部控制机制得到更有效的落实，促进财务管理部门工作效率的提高，相关部门需要对工作人员的专业水平和综合素养进行考察，对工作人员的日常工作行为和工作效率进行监管，对于一些工作效率不好的工作人员要给予一定的警告和处罚，财务管理部门可以通过合理的奖惩制度来约束工作人员的管理行为，通过这种模式来纠正工作人员的工作态度，防止部分工作人员在工作的过程中出现怠慢和消极管理的现象。财务管理部门还要明确自身的责权制度，并不断完善和健全，让工作人员在工作过程中可以完成自身的工作任务。为了更好地提高财务管理人员的专业水平，公立医院还可以鼓励工作人员去进行学习和提高，在公立医院内部定期设置专业培训活动，提供培训平台，让管理人员可以在工作过程中得到提高和培训，不断提高自身的综合素质。
3.4建立健全内部审计信息系统
信息化审计的关键是运用相关的技术方法，结合审计需要，开展数据分析研究，实时掌握单位整体运营情况，审计软件及信息系统是审计的辅助工具，如何有效使用才是关键。因此内审部门应根据自己的实际工作需求，通过充分的市场调研，选取适合自己单位的审计软件配合完成内审工作。利用计算机审计软件，在编制审计实施方案、审计通知书、记录审计工作日志、整理审计证据，生成审计工作底稿，撰写审计报告、管理审计档案等一系列审计过程管理。所以应加强对内审人员的计算机培训，不断拓展深化培训内容，使之不断提高，达到高效使用计算机审计的效果，实现高效优质的审计效果。
3.5健全内部控制体系
要把握好内部控制的影响因素，要对内部控制的风险进行分析，在财务业务流程中对各环节进行风险控制，要分析出每个环节容易发生的风险，制定有效措施进行预防。也要对医院各部门环境进行实地分析，制定出针对不同岗位的内部控制要求，将岗位工作与内部控制相结合，从而有效加强内控体系建设。要针对部门涉及的财务工作不同，区別设置内控监督体系，从部门业务中进行控制，从而提升医院的资金管理水平。
3.6加强财务会计培训
因财务人员是各项数据的提供者和总结者，故要重视会计人员对内控管理的提升，加强内控制度建设，不断提升财务人员的专业技能水平。只有将财务培训落实到位，不断在培训中加强财务人员对内控的认识，才能让财务人员在各项财务数据中保持理性。要制定财务人员每年的培训计划，培训一批专业水平强、能力优秀的财务人员。
4.结束语
在医疗卫生体制改革的政策下，医院要抓住时代机遇，迎接市场挑战，及时整顿和完善财务会计内部控制管理工作，加强内部环境建设，保证内部控制管理工作与供给侧改革要求的一致性，促使医院自身发展方向与国家经济政策相适应，这样才能为医院的可持续发展奠定良好的基础，使其在日益激烈的市场竞争中稳步前进。
参考文献
[1]陈克永.企业财务管理与管理会计融合机制的构建路径[J].财经界（学术版），2018（11）.
作者简介：贾琳（1985—），女，满族，内蒙古赤峰市，中级会计师，研究生，研究方向：经济管理