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【摘 要】财务舞弊是当今社会企业中最常发生的问题，也是最重要的问题。企业财务是企业实施经济活动的保障，财务数据真实可靠是会计的基本工作职能，但是我国大多数企业都存在财务信息虚假的情况，财务舞弊是阻碍企业正常发展的肿瘤，应该切除。
【关键词】农产品加工；财务舞弊；审查方法
农产品加工是指企业从各种正规渠道收购动植物的初级产品，将之作为原料，经过加工制成产品经营销售的商业性活动。收购时用税务机关核发的农副产品收购的专用发票作为凭证，进行原料收购，通常情况下将税率固定为13%，来核算增值税，农产品加工企业的财务管理和税款征收存在一定程度的舞弊。
一、研究背景及意义
企业财务舞弊的问题由来已久，是社会经济的肿瘤。企业财务舞弊的存在对企业发展产生了严重的、不良的影响。随着社会的不断发展和进步，我国经济、文化和政治都有了非常显著地提高。随着改革开放的不断深化，我国市场经济体制也在不断地改革和深化，企业财务舞弊也越来越多，越来越猖狂。目前已经曝光的企业财务舞弊事件不在少数，其中影响力较为广泛的有银广夏和东方电子厂财务舞弊事件。财务舞弊丑闻的曝光，并未有对财务舞弊行为起到警示作用，相反，企业的财务舞弊行为泛滥。财务舞弊行为是对投资者和银行的欺骗，使投资者和银行面临巨大的财产损失。企业财务舞弊行为对我国市场经济的良好有序发展产生了负面影响。目前存在的财务舞弊大都属于管理舞弊，舞弊人多为企业高层领导，使得财务舞弊很难发现，增加了审计工作的难度，传统的舞弊审计方法已经不再适用。企业财务舞弊具有多样性和复杂性的特征，不利于审计工作的进行，没用通用的审计方法和模式。因此，本文主要对农产品加工企业存在的财务舞弊行为进行分析，并提出了对应的审计方法，希望能对审计工作有所帮助，同时抑制企业财务舞弊行为的发生。
二、财务舞弊动因理论分析
企业财务舞弊事件的频发，严重影响了企业和社会的发展，引起了会计理论界和实务界的思考和研究。目前的研究结果认为，企业财务舞弊动因的理论有：冰山理论、三角理论、GONE理论和风险因子理论。
1.财务舞弊冰山理论
冰山理论认为企业财务舞弊的原因可以分为两类，即行为部分和结构部分。冰山理论将企业财务比作冰山，而企业财务舞弊行为的结构部分就是冰山暴露在水面上方的小部分，企业财务舞弊的行为部分则是隐藏在水面以下的部分，人们常说“冰山一角”，就是指暴露在水面上方的部分只占整个冰山的小部分，而真正隐藏在水面下方的才是冰山的重要组成部分，研究表明，暴露在水面上方的冰山大约只占整个冰山的1/8。企业财务舞弊中的结构部分显露在外，客观存在，人们通过观察就能得到结论。企业财务舞弊的行为部分则常常被遮掩起来，观察无法得到结论，需要人们擦亮眼睛，进行分析和甄选。冰山理论是让人们重视企业财务舞弊中隐藏起来的部分，即行为结构。
2.财务舞弊三角理论
三角理论在所有财务舞弊理论中认知度最高、传唱度最广。三角理论认为发生财务舞弊的动因应该有三个：动机、机会和借口。这三个因素之间联系密切，任何两个都相互作用。举个例子，在舞弊动机非常强烈的时候，就算没有太多的借口，也有可能实施舞弊。所谓机会就是指企业内部控制制度不完善，或者企业的信息不对称等可供行为人利用的漏洞。
3.财务舞弊GONE理论
GONG理论认为财务舞弊发生的动因应该有四个：贪婪、机会、需要和暴露。GONG理论虽然和三角理论在用词方面存在出入，但是意思大概一致，只是添加了“暴露”一词，暴露是指在舞弊行为被识破之后对行为人惩处的强度。GONE理论认为，因为贪婪所以才会有需要，暴露结果远远小于舞弊带来的利益时，一旦有机会就会实施舞弊行为。
4.财务舞弊风险因子理论
财务舞弊风险因子理论是在GONE理论上发展起来的，对GONE理论的补充和完善。但是对财务舞弊动因的划分方式却和GONE理论不同，它将财务舞弊的动因划分为两类：一般风险因子和个别风险因子。一般风险因子是指有一定自主权的组织或者实体能够控制的因素，主要包括行为人财务舞弊需要的机会、行为人被发现的概率和行为人被发现后的惩处强度。个别风险因子包括行为人的思想品质和行为人的动机，不在组织或者实体能够控制的范围内。
三、农产品加工企业财务舞弊的手段
1.以一般纳税人为幌子，虚开增值税发票
税法规定直接负有纳税义务的单位和个人被称为纳税人，国家征收任何类型的税款，都必须由一定的纳税义务人来承担。首先要确定纳税对象，而后才能确定纳税人是谁。一般纳税人是指年应征增值税销售额超过国家税法规定的小规模纳税人标准的企业和具有企业性质的单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。农产品加工企业的纳税人性质为一般纳税人，农产品加工企业利用一般纳税人的特点为自己谋取私利和非法利益，农产品加工企业替别的企业开虚假增值税发票，企业之间相互勾结，从中获取利益。笔者对我国棉花加工企业进行调查发现，棉花加工企业替别的企业开具虚假发票时，每虚开销售1吨皮棉，就能从中获得120元的非法收入。按照国家谁拿规定，1吨皮棉应该缴纳30元的税负，这样算下来，每虚开1吨皮棉的销量，棉花加工企业能从中获取净收入90元。虚开增值税发票是我国农产品加工行业财务舞弊的常用手段。
2.开出的农副产品收购发票、采购发票存在虚假，虚列进项税，偷税漏税
前面一段，我们就农产品加工企业销售数量的虚假进行分析，既然企业夸大了销售量，那么肯定会采取相应的方式对购买数量进行篡改，这就是我们所说的虚购。农产品加工企业应对虚购的方法是：到每个月末时，根据企业这个月的虚假销售量，和加工产品原材料的成品率相结合，计算出这个月的收购量。根据这个月的期间费用和产品的零售价，将企业这个月预计的利润包括在内，计算出这个收购原材料需要的费用。以计算出的费用为收购原材料的成本，购买原材料，但是企业并不用这些原材料进行生产，也就是没有产品输出时，企业的会计人员编写原材料的出库单，提取制造产品的各个环节所需要的费用，计算出成品的数量，然后编写产品的入库单、销售出库单等相关的凭证。根据我国农产品加工企业的审计调查结果来看，财务基础做的好的企业，会计编写的凭证和真实数据很接近，几乎可以以假乱真。审计人员不仔细审查，很难发现破绽和漏洞。 四、农产品加工企业财务舞弊的审查方法
1.以一般纳税人为幌子，虚开增值税发票的审查方法
农产品加工企业收购原料时，开虚假发票，在一定程度上，需要缴纳相应数额的虚开费用，但是，不用支付任何其他项目款项给产品销售企业。农产品加工企业的应付款是虚列的。作为销售企业，所开的虚假销售部分是放在应收账款内进行核算的。在此情况下，农产品加工企业为了将应付账款减少，通常都会将账簿上应付账款以外的所有资金存放在银行，充当抵消贷款的回笼，或者只回收很少的一部分资金。农产品加工企业的应收账款的冲销方式非常随意。冲销方式造成了购买企业和销售企业账目存在很大的出入，应该支付和应该收回的金额不一致。购买企业和销售企业的会计在对财务进行核查时，可以通过核查两方的应付金额和应收金额这是否一致来判断农产品加工企业是否虚开发票。
2.开出的农副产品收购发票、采购发票存在虚假，虚列进项税的审查方法
农产品加工企业虚购问题的审查经常采用经验判断法和调查核实法。对于能够编造虚购、虚销的企业来说，肯定是将利益看的非常重要，所以账簿上的产品销售量没有产品淡旺季的区别，一年四季几乎等量。但实际情况是，农产品加工企业所需要的原材料，不可能一年四季都种植。农村经济不够发达，农民会根据农副产品的生长特性，在合适的季节种植，其他季节则不会有原材料的存量，或者存量很少，所以农产品加工企业一年四季销量相近在理论上说不通。我国税法明确规定对农副产品进行收购时，必须要用税务机关合法的专用发票，发票上面出售人的姓名、住址、身份证号码和联系方式必须填写完整，缺一不可，否则国家不会给企业抵扣。农产品加工企业编造的虚假销售单上农户身份信息来源不正当，只要打电话或者实地走访调查核实，就能知道账目的真伪。
五、结语
财务舞弊问题愈演愈烈，严重影响了国家的经济发展，引起了人民群众的不满，应当严格管理，杜绝企业财务舞弊的发生。加强职业道德素养、完善企业内部治理、加强财务舞弊监督和加大财务舞弊惩罚力度对抑制企业财务舞弊有很好的效果。
参考文献：
[1]龙凤.企业财务舞弊特征与审计方法研究[D].西南财经大学，2012.
[2]王道军.上市公司财务舞弊的审计策略研究[D].西南财经大学，2012.
【关键词】农产品加工；财务舞弊；审查方法
农产品加工是指企业从各种正规渠道收购动植物的初级产品，将之作为原料，经过加工制成产品经营销售的商业性活动。收购时用税务机关核发的农副产品收购的专用发票作为凭证，进行原料收购，通常情况下将税率固定为13%，来核算增值税，农产品加工企业的财务管理和税款征收存在一定程度的舞弊。
一、研究背景及意义
企业财务舞弊的问题由来已久，是社会经济的肿瘤。企业财务舞弊的存在对企业发展产生了严重的、不良的影响。随着社会的不断发展和进步，我国经济、文化和政治都有了非常显著地提高。随着改革开放的不断深化，我国市场经济体制也在不断地改革和深化，企业财务舞弊也越来越多，越来越猖狂。目前已经曝光的企业财务舞弊事件不在少数，其中影响力较为广泛的有银广夏和东方电子厂财务舞弊事件。财务舞弊丑闻的曝光，并未有对财务舞弊行为起到警示作用，相反，企业的财务舞弊行为泛滥。财务舞弊行为是对投资者和银行的欺骗，使投资者和银行面临巨大的财产损失。企业财务舞弊行为对我国市场经济的良好有序发展产生了负面影响。目前存在的财务舞弊大都属于管理舞弊，舞弊人多为企业高层领导，使得财务舞弊很难发现，增加了审计工作的难度，传统的舞弊审计方法已经不再适用。企业财务舞弊具有多样性和复杂性的特征，不利于审计工作的进行，没用通用的审计方法和模式。因此，本文主要对农产品加工企业存在的财务舞弊行为进行分析，并提出了对应的审计方法，希望能对审计工作有所帮助，同时抑制企业财务舞弊行为的发生。
二、财务舞弊动因理论分析
企业财务舞弊事件的频发，严重影响了企业和社会的发展，引起了会计理论界和实务界的思考和研究。目前的研究结果认为，企业财务舞弊动因的理论有：冰山理论、三角理论、GONE理论和风险因子理论。
1.财务舞弊冰山理论
冰山理论认为企业财务舞弊的原因可以分为两类，即行为部分和结构部分。冰山理论将企业财务比作冰山，而企业财务舞弊行为的结构部分就是冰山暴露在水面上方的小部分，企业财务舞弊的行为部分则是隐藏在水面以下的部分，人们常说“冰山一角”，就是指暴露在水面上方的部分只占整个冰山的小部分，而真正隐藏在水面下方的才是冰山的重要组成部分，研究表明，暴露在水面上方的冰山大约只占整个冰山的1/8。企业财务舞弊中的结构部分显露在外，客观存在，人们通过观察就能得到结论。企业财务舞弊的行为部分则常常被遮掩起来，观察无法得到结论，需要人们擦亮眼睛，进行分析和甄选。冰山理论是让人们重视企业财务舞弊中隐藏起来的部分，即行为结构。
2.财务舞弊三角理论
三角理论在所有财务舞弊理论中认知度最高、传唱度最广。三角理论认为发生财务舞弊的动因应该有三个：动机、机会和借口。这三个因素之间联系密切，任何两个都相互作用。举个例子，在舞弊动机非常强烈的时候，就算没有太多的借口，也有可能实施舞弊。所谓机会就是指企业内部控制制度不完善，或者企业的信息不对称等可供行为人利用的漏洞。
3.财务舞弊GONE理论
GONG理论认为财务舞弊发生的动因应该有四个：贪婪、机会、需要和暴露。GONG理论虽然和三角理论在用词方面存在出入，但是意思大概一致，只是添加了“暴露”一词，暴露是指在舞弊行为被识破之后对行为人惩处的强度。GONE理论认为，因为贪婪所以才会有需要，暴露结果远远小于舞弊带来的利益时，一旦有机会就会实施舞弊行为。
4.财务舞弊风险因子理论
财务舞弊风险因子理论是在GONE理论上发展起来的，对GONE理论的补充和完善。但是对财务舞弊动因的划分方式却和GONE理论不同，它将财务舞弊的动因划分为两类：一般风险因子和个别风险因子。一般风险因子是指有一定自主权的组织或者实体能够控制的因素，主要包括行为人财务舞弊需要的机会、行为人被发现的概率和行为人被发现后的惩处强度。个别风险因子包括行为人的思想品质和行为人的动机，不在组织或者实体能够控制的范围内。
三、农产品加工企业财务舞弊的手段
1.以一般纳税人为幌子，虚开增值税发票
税法规定直接负有纳税义务的单位和个人被称为纳税人，国家征收任何类型的税款，都必须由一定的纳税义务人来承担。首先要确定纳税对象，而后才能确定纳税人是谁。一般纳税人是指年应征增值税销售额超过国家税法规定的小规模纳税人标准的企业和具有企业性质的单位。一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。农产品加工企业的纳税人性质为一般纳税人，农产品加工企业利用一般纳税人的特点为自己谋取私利和非法利益，农产品加工企业替别的企业开虚假增值税发票，企业之间相互勾结，从中获取利益。笔者对我国棉花加工企业进行调查发现，棉花加工企业替别的企业开具虚假发票时，每虚开销售1吨皮棉，就能从中获得120元的非法收入。按照国家谁拿规定，1吨皮棉应该缴纳30元的税负，这样算下来，每虚开1吨皮棉的销量，棉花加工企业能从中获取净收入90元。虚开增值税发票是我国农产品加工行业财务舞弊的常用手段。
2.开出的农副产品收购发票、采购发票存在虚假，虚列进项税，偷税漏税
前面一段，我们就农产品加工企业销售数量的虚假进行分析，既然企业夸大了销售量，那么肯定会采取相应的方式对购买数量进行篡改，这就是我们所说的虚购。农产品加工企业应对虚购的方法是：到每个月末时，根据企业这个月的虚假销售量，和加工产品原材料的成品率相结合，计算出这个月的收购量。根据这个月的期间费用和产品的零售价，将企业这个月预计的利润包括在内，计算出这个收购原材料需要的费用。以计算出的费用为收购原材料的成本，购买原材料，但是企业并不用这些原材料进行生产，也就是没有产品输出时，企业的会计人员编写原材料的出库单，提取制造产品的各个环节所需要的费用，计算出成品的数量，然后编写产品的入库单、销售出库单等相关的凭证。根据我国农产品加工企业的审计调查结果来看，财务基础做的好的企业，会计编写的凭证和真实数据很接近，几乎可以以假乱真。审计人员不仔细审查，很难发现破绽和漏洞。 四、农产品加工企业财务舞弊的审查方法
1.以一般纳税人为幌子，虚开增值税发票的审查方法
农产品加工企业收购原料时，开虚假发票，在一定程度上，需要缴纳相应数额的虚开费用，但是，不用支付任何其他项目款项给产品销售企业。农产品加工企业的应付款是虚列的。作为销售企业，所开的虚假销售部分是放在应收账款内进行核算的。在此情况下，农产品加工企业为了将应付账款减少，通常都会将账簿上应付账款以外的所有资金存放在银行，充当抵消贷款的回笼，或者只回收很少的一部分资金。农产品加工企业的应收账款的冲销方式非常随意。冲销方式造成了购买企业和销售企业账目存在很大的出入，应该支付和应该收回的金额不一致。购买企业和销售企业的会计在对财务进行核查时，可以通过核查两方的应付金额和应收金额这是否一致来判断农产品加工企业是否虚开发票。
2.开出的农副产品收购发票、采购发票存在虚假，虚列进项税的审查方法
农产品加工企业虚购问题的审查经常采用经验判断法和调查核实法。对于能够编造虚购、虚销的企业来说，肯定是将利益看的非常重要，所以账簿上的产品销售量没有产品淡旺季的区别，一年四季几乎等量。但实际情况是，农产品加工企业所需要的原材料，不可能一年四季都种植。农村经济不够发达，农民会根据农副产品的生长特性，在合适的季节种植，其他季节则不会有原材料的存量，或者存量很少，所以农产品加工企业一年四季销量相近在理论上说不通。我国税法明确规定对农副产品进行收购时，必须要用税务机关合法的专用发票，发票上面出售人的姓名、住址、身份证号码和联系方式必须填写完整，缺一不可，否则国家不会给企业抵扣。农产品加工企业编造的虚假销售单上农户身份信息来源不正当，只要打电话或者实地走访调查核实，就能知道账目的真伪。
五、结语
财务舞弊问题愈演愈烈，严重影响了国家的经济发展，引起了人民群众的不满，应当严格管理，杜绝企业财务舞弊的发生。加强职业道德素养、完善企业内部治理、加强财务舞弊监督和加大财务舞弊惩罚力度对抑制企业财务舞弊有很好的效果。
参考文献：
[1]龙凤.企业财务舞弊特征与审计方法研究[D].西南财经大学，2012.
[2]王道军.上市公司财务舞弊的审计策略研究[D].西南财经大学，2012.