论文部分内容阅读
引言：房地产业在中国的经济发展中举重若轻的地位众所周知，但随着房价这些关系国计民生的敏感问题日益凸显，为确保我国房地产市场健康、稳定、持续发展，国家对房地产业逐步加大规范力度，严格管理措施，特别是利用涉及房地产业的各项税收。房地产企业如何在竞争中执行好各项政策，同时保持优胜，就必须在适应市场的同时适应政策，在财务核算工作中找对核算方法、吃透会计政策，其中“会计政策” 选择即是一项重要的税务筹划途径，本文针对房地产企业税务筹划与会计政策选择进行探究。
随着我国经济的高速发展，城市化进程的不断深入，我国的房地产业发展迅猛，已成为各大城市的支柱产业，为中国的经济发展贡献了巨大的力量。为了保证房地产业的长期稳定发展，国家相关部门对房地产企业逐步实施规范化管理，陆续出台、完善了一系列管理措施和办法，特别是税收政策，对调整房地产业沿着正确的方向发展具有一定的指导意义。解决了我国的房地产事业由于起步晚，相关法律法规不是十分健全以及房地产企业开发经营及本身核算的系列问题。
但随着近年房地产过快过热的走高，国家每年都在出台相关政策对房地产市场进行调控，仅2010年一年时间就先后三次出台了房地产调控政策。在日益激烈的市场竞争中房地产企业只有不断地调整思路，及时建立以税负为主导的调控机制，运用其灵活性、随变性，在法律约束的范围内，进行合理的税务筹划。
一、房地产企业进行税务筹划的必要性
1、税务筹划
税务筹划是指税收事务参与主体为了达到各自的目的而就税制设计、税收立法和税收征管及税款缴纳事务等所进行的筹谋、策划，是纳税主体为了减少税负而采取的有效管理措施。在具体实施中，其是按照税法的规定，在合法的范围内，运用会计、税收、金融、法律等专业知识，对企业实际运营过程中所涉税事项进行规划，以期通过降低税负获得节税，实现企业经济利益的最大化。
税收筹划包括征税筹划和纳税筹划。纳税筹划主要是站在纳税人角度而言，其主要目的是通过合法、合理方式以规避或减轻自身税负、防范和化解纳税风险，同时使自身的合法权益得到充分保障。征税筹划则是站在征税人的角度而言，其主要目的与纳税筹划的目的一般相背，主要通过不断地完善税法和加强税收征管，对纳税筹划进行制约和引导，实现依法、及时、足额征税。这两者是矛盾的统一体，在正确执行国家税收法律、法规的前提下，是征纳双方的一场“博弈”。
2、税务筹划关乎到房地产企业的未来发展
做好税务筹划工作，直接关乎房地产企业的发展。在企业所得税中，房地产企业的税负所占比重非常大，从土地使用权出让到房地产拔地而起，所经历的环节之多，需缴纳的税种之多，税额数量之大，甚至于超过地方税收额度的五分之一。那么在维护自身合法权益的同时，不出现逃税、偷税、避税等情况下，做好税收筹划工作，随时关注税收政策的变化，特别是国家新出台的税法内容的变化，在法律认可的范围内，才能推进房地产业的快速发展。
3、税务筹划可以实现企业利润的最大化
税务筹划具有筹划性、目的性和合法性。所谓的“筹划性”，即税务筹划作为管理活动，要对企业开展的投资经营活动进行安排，以通过减税获得更高收益。“目的性”是指为实现企业利润的最大化，通过降低税负，大道资源的配优化置，获得更高的利润值。
二、房地产会计政策的选择
经济转轨社会房地产业制度变革作为地方财税收入的主要来源通道，房地产开发企业承担了改善人们生活质量的责任。面对逐渐递增的房价，国家为了抑制房产价格过快上涨的趋势，出台了多项宏观调控政策，其中较为具有代表性的，就是建立以合理税负为主导的调控机制，运用其灵活性和随变性的特点，在法律法规的约束下，进行税收筹划。“营改增”有五步曲，即“第一步，2014年继续实行营改增扩大范围；第二步，2015年基本实现营改增全覆盖；第三步，进一步完善增值税税制；第四步，完善增值税中央和地方分配体制；第五步，实行增值税立法。”
——摘自国务院总理李克强发表于《求是》杂志的文章《关于深化经济体制改革的若干问题》
会计是经济信息系统，其所提供的财务信息要能够反映经济信息的真实可靠性，包括信息的对比，信息的披露，对于信息的理解等，无论信息内容涉及到资产、负债亦或所有者权益，都要真实地反映其收入，费用、利润。
房地产企业进行会计核算和编制会计报表时，需遵循一定的会计原则，同时，还要采取科学的会计处理程序和具有针对性的会计处理方法，此时，就要按照会计政策来执行。企业对会计政策进行选择，就是在既定的会计规范指导下，为了达到一定的目标，根据具体环境条件分析会计原则、会计程序以及会计方法，进行比较，使所选择的会计政策更适应企业自身业务性质，执行运营过程，能够真实反映财务状况和经营成果。
在进行会计政策选择时，会计主体根据需实现的会计目标，在现有会计政策范围内作出选择。企业税务筹划过程中需要重点考虑的内容，即是在企业会计政策选择的空间内，具体所包括的内容：固定资产折旧、无形资产摊销计提所使用的方法、存货期末计价的方法、销售结算方式、各项资产的计提减值、工程合同收入的计算方法等。从目前我国的房地产经营现状来看，税务筹划的重要性是显而易见的，但是，一些房地产企业在执行税务筹划的过程中，并未认识到执行力的不足，并且我国的税务筹划尚处于初期极端，还需要深入研究，并在实践中不断地探索。
三、房地产会计政策选择的税务筹划现状
税务筹划作为一门新兴学科，在我国还处于初级的探索阶段。随着会计行业的发展，房地产企业越来越意识到税务筹划的重要性。我国税收改革之后，会计政策逐步得到完善，随着纳税主体税负的减轻，各种偷漏税行为减少的同时，还维护了国家财政收入的稳定。然而目前的房地产企业对税务筹划的重视程度，还远未达到预期效果，主要体现为应收款项坏账准备的计提、房地产企业收入的确认、固定资产折旧的计算等方面。在计提坏账准备的方法中，企业往往会选择个别认定法结合账龄分析法，而在纳税筹划上选择这种方法，可以将财务状况客观地反映出来；在房地产企业的收入确认上，一般会采用合同法和百分比法。在房地产企业的具体操作中，以完成合同法的选择居多，以将企业的工程成本以及发生的费用真实地反映出来，同时还可以延缓缴税收益。企业的发展中，固定资产起到了重要的基础性作用。我国的固定资产折旧主要采用较为平稳的直线法，即年限平均法与工作量法，使企业的纳税的收益延缓。房地产企业对会计政策的选择，在具体操作中，往往会因固定资产为房屋建筑物、办公和运输设备等而选择年限平均法，以获得较为稳定的资产损益。 四、房地产企业会计政策选择的税务筹划中需要解决的问题
1、房地产企业税务筹划要考虑与会计政策目标的契合性
房地产实施企业纳税筹划是为了降低税赋。那么在经济活动之前，就要做好筹划工作。此时，就可以将纳税筹划方法作为企业的盈余管理行为。根据会计政策下所反映的会计信息进行会计核算，并编制会计报表。按照企业会计科准则相关规定，会计要对使用的信息做出判断，并对其真实可靠性做出判断，以实现纳税筹划与会计政策目标的契合，不仅可以获得经营成果，还可降低企业税负。
2、对税务筹划的风险要正确理解并采取规避措施
房地产企业在实施税务筹划时，要在正确理解税务筹划的基础上，采取必要的风险规避措施。税务筹划过程中，由于专业人员能力的局限性，税收制度变革等因素的影响，使得税务筹划所获得的结果没有达到预期目标，从而给企业带来损失。基于税务筹划风险源自于税收政策理解偏差、税收优惠政策运用不适当以及系统性筹划把握不利等，可以通过税收政策培训，提高专业人员的意识。与税务等相关部门建立良好的工作、业务关系，建立风险预警机制，以防范税务筹划风险的出现。
3、房地产企业税务筹划要考虑长远利益
房地产企业税务筹划，要从企业的整体利益出发，从长期发展的角度思考、筹划问题，选择适应的会计政策。税务筹划作为一项管理活动，要从房地产企业的利益着手，将房地产企业的类型、税负、地区税率之间所存在差异纳入其中，以避免对经济事项造成不良影响。
五、结语
综上所述，房价的快速上涨对中国的市场经济运行造成了一定的影响，直接关乎到国计民生。那么，房地产开发企业要对税收政策上的调整密切关注，以采取必要的措施缓解房地产公司的居高不下的缴纳税额。通过各项筹划的结合，获得企业整体效益的最大化，以达到纳税筹划的目的。
参考文献
[1]张雁.浅析房地产企业土地增值税纳税筹划[J].中国乡镇企业会计，2012.
[2]王克霞.新企业所得税对房地产企业税务筹划的影响[J].商业经济，2009（09）.
[3]刘金华.对企业在新《企业所得税法》下如何进行税收筹划的思考[J].法制与社会，2008（21）.
[4]李晓琳.房地产企业税收筹划[J].现代经济信息，2012（13）.
[5]刘忠.论企业的税务筹划与会计房地产企业税务筹划[J].科技咨询，2007（08）.
[6]扬焕玲，孙志亮.郑少锋.新会计准则下企业会计政策选择的税务筹划[J]. 大连理工大学学报（社会科学版），2008（03）.
（作者单位：济南市市政工程设计研究院（集团）有限责任公司新疆分院 ）
随着我国经济的高速发展，城市化进程的不断深入，我国的房地产业发展迅猛，已成为各大城市的支柱产业，为中国的经济发展贡献了巨大的力量。为了保证房地产业的长期稳定发展，国家相关部门对房地产企业逐步实施规范化管理，陆续出台、完善了一系列管理措施和办法，特别是税收政策，对调整房地产业沿着正确的方向发展具有一定的指导意义。解决了我国的房地产事业由于起步晚，相关法律法规不是十分健全以及房地产企业开发经营及本身核算的系列问题。
但随着近年房地产过快过热的走高，国家每年都在出台相关政策对房地产市场进行调控，仅2010年一年时间就先后三次出台了房地产调控政策。在日益激烈的市场竞争中房地产企业只有不断地调整思路，及时建立以税负为主导的调控机制，运用其灵活性、随变性，在法律约束的范围内，进行合理的税务筹划。
一、房地产企业进行税务筹划的必要性
1、税务筹划
税务筹划是指税收事务参与主体为了达到各自的目的而就税制设计、税收立法和税收征管及税款缴纳事务等所进行的筹谋、策划，是纳税主体为了减少税负而采取的有效管理措施。在具体实施中，其是按照税法的规定，在合法的范围内，运用会计、税收、金融、法律等专业知识，对企业实际运营过程中所涉税事项进行规划，以期通过降低税负获得节税，实现企业经济利益的最大化。
税收筹划包括征税筹划和纳税筹划。纳税筹划主要是站在纳税人角度而言，其主要目的是通过合法、合理方式以规避或减轻自身税负、防范和化解纳税风险，同时使自身的合法权益得到充分保障。征税筹划则是站在征税人的角度而言，其主要目的与纳税筹划的目的一般相背，主要通过不断地完善税法和加强税收征管，对纳税筹划进行制约和引导，实现依法、及时、足额征税。这两者是矛盾的统一体，在正确执行国家税收法律、法规的前提下，是征纳双方的一场“博弈”。
2、税务筹划关乎到房地产企业的未来发展
做好税务筹划工作，直接关乎房地产企业的发展。在企业所得税中，房地产企业的税负所占比重非常大，从土地使用权出让到房地产拔地而起，所经历的环节之多，需缴纳的税种之多，税额数量之大，甚至于超过地方税收额度的五分之一。那么在维护自身合法权益的同时，不出现逃税、偷税、避税等情况下，做好税收筹划工作，随时关注税收政策的变化，特别是国家新出台的税法内容的变化，在法律认可的范围内，才能推进房地产业的快速发展。
3、税务筹划可以实现企业利润的最大化
税务筹划具有筹划性、目的性和合法性。所谓的“筹划性”，即税务筹划作为管理活动，要对企业开展的投资经营活动进行安排，以通过减税获得更高收益。“目的性”是指为实现企业利润的最大化，通过降低税负，大道资源的配优化置，获得更高的利润值。
二、房地产会计政策的选择
经济转轨社会房地产业制度变革作为地方财税收入的主要来源通道，房地产开发企业承担了改善人们生活质量的责任。面对逐渐递增的房价，国家为了抑制房产价格过快上涨的趋势，出台了多项宏观调控政策，其中较为具有代表性的，就是建立以合理税负为主导的调控机制，运用其灵活性和随变性的特点，在法律法规的约束下，进行税收筹划。“营改增”有五步曲，即“第一步，2014年继续实行营改增扩大范围；第二步，2015年基本实现营改增全覆盖；第三步，进一步完善增值税税制；第四步，完善增值税中央和地方分配体制；第五步，实行增值税立法。”
——摘自国务院总理李克强发表于《求是》杂志的文章《关于深化经济体制改革的若干问题》
会计是经济信息系统，其所提供的财务信息要能够反映经济信息的真实可靠性，包括信息的对比，信息的披露，对于信息的理解等，无论信息内容涉及到资产、负债亦或所有者权益，都要真实地反映其收入，费用、利润。
房地产企业进行会计核算和编制会计报表时，需遵循一定的会计原则，同时，还要采取科学的会计处理程序和具有针对性的会计处理方法，此时，就要按照会计政策来执行。企业对会计政策进行选择，就是在既定的会计规范指导下，为了达到一定的目标，根据具体环境条件分析会计原则、会计程序以及会计方法，进行比较，使所选择的会计政策更适应企业自身业务性质，执行运营过程，能够真实反映财务状况和经营成果。
在进行会计政策选择时，会计主体根据需实现的会计目标，在现有会计政策范围内作出选择。企业税务筹划过程中需要重点考虑的内容，即是在企业会计政策选择的空间内，具体所包括的内容：固定资产折旧、无形资产摊销计提所使用的方法、存货期末计价的方法、销售结算方式、各项资产的计提减值、工程合同收入的计算方法等。从目前我国的房地产经营现状来看，税务筹划的重要性是显而易见的，但是，一些房地产企业在执行税务筹划的过程中，并未认识到执行力的不足，并且我国的税务筹划尚处于初期极端，还需要深入研究，并在实践中不断地探索。
三、房地产会计政策选择的税务筹划现状
税务筹划作为一门新兴学科，在我国还处于初级的探索阶段。随着会计行业的发展，房地产企业越来越意识到税务筹划的重要性。我国税收改革之后，会计政策逐步得到完善，随着纳税主体税负的减轻，各种偷漏税行为减少的同时，还维护了国家财政收入的稳定。然而目前的房地产企业对税务筹划的重视程度，还远未达到预期效果，主要体现为应收款项坏账准备的计提、房地产企业收入的确认、固定资产折旧的计算等方面。在计提坏账准备的方法中，企业往往会选择个别认定法结合账龄分析法，而在纳税筹划上选择这种方法，可以将财务状况客观地反映出来；在房地产企业的收入确认上，一般会采用合同法和百分比法。在房地产企业的具体操作中，以完成合同法的选择居多，以将企业的工程成本以及发生的费用真实地反映出来，同时还可以延缓缴税收益。企业的发展中，固定资产起到了重要的基础性作用。我国的固定资产折旧主要采用较为平稳的直线法，即年限平均法与工作量法，使企业的纳税的收益延缓。房地产企业对会计政策的选择，在具体操作中，往往会因固定资产为房屋建筑物、办公和运输设备等而选择年限平均法，以获得较为稳定的资产损益。 四、房地产企业会计政策选择的税务筹划中需要解决的问题
1、房地产企业税务筹划要考虑与会计政策目标的契合性
房地产实施企业纳税筹划是为了降低税赋。那么在经济活动之前，就要做好筹划工作。此时，就可以将纳税筹划方法作为企业的盈余管理行为。根据会计政策下所反映的会计信息进行会计核算，并编制会计报表。按照企业会计科准则相关规定，会计要对使用的信息做出判断，并对其真实可靠性做出判断，以实现纳税筹划与会计政策目标的契合，不仅可以获得经营成果，还可降低企业税负。
2、对税务筹划的风险要正确理解并采取规避措施
房地产企业在实施税务筹划时，要在正确理解税务筹划的基础上，采取必要的风险规避措施。税务筹划过程中，由于专业人员能力的局限性，税收制度变革等因素的影响，使得税务筹划所获得的结果没有达到预期目标，从而给企业带来损失。基于税务筹划风险源自于税收政策理解偏差、税收优惠政策运用不适当以及系统性筹划把握不利等，可以通过税收政策培训，提高专业人员的意识。与税务等相关部门建立良好的工作、业务关系，建立风险预警机制，以防范税务筹划风险的出现。
3、房地产企业税务筹划要考虑长远利益
房地产企业税务筹划，要从企业的整体利益出发，从长期发展的角度思考、筹划问题，选择适应的会计政策。税务筹划作为一项管理活动，要从房地产企业的利益着手，将房地产企业的类型、税负、地区税率之间所存在差异纳入其中，以避免对经济事项造成不良影响。
五、结语
综上所述，房价的快速上涨对中国的市场经济运行造成了一定的影响，直接关乎到国计民生。那么，房地产开发企业要对税收政策上的调整密切关注，以采取必要的措施缓解房地产公司的居高不下的缴纳税额。通过各项筹划的结合，获得企业整体效益的最大化，以达到纳税筹划的目的。
参考文献
[1]张雁.浅析房地产企业土地增值税纳税筹划[J].中国乡镇企业会计，2012.
[2]王克霞.新企业所得税对房地产企业税务筹划的影响[J].商业经济，2009（09）.
[3]刘金华.对企业在新《企业所得税法》下如何进行税收筹划的思考[J].法制与社会，2008（21）.
[4]李晓琳.房地产企业税收筹划[J].现代经济信息，2012（13）.
[5]刘忠.论企业的税务筹划与会计房地产企业税务筹划[J].科技咨询，2007（08）.
[6]扬焕玲，孙志亮.郑少锋.新会计准则下企业会计政策选择的税务筹划[J]. 大连理工大学学报（社会科学版），2008（03）.
（作者单位：济南市市政工程设计研究院（集团）有限责任公司新疆分院 ）