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【摘 要】 挑战包括审计信息方面、组织方面，以及制度方面。在增强对策可操作性的原则下，可从针对具体审计项目组建质量管控团队；建立审计质量管理团队的工作制度等方面展开对策构建。
【关键词】 集团公司 矿业集团 审计
会计审计（以下简称：审计）作为财务管理中的常规工作，将确保公司资金帐目的准确性与安全性。伴随着我国企业公司化改革的同时，企业职能结构也发生了翻天覆地的变化，集团公司制已成为我国大型企业（特别是国有企业）的组织形态。这样一来，在复杂的组织结构下审计工作便面临着诸多挑战。
在具体考察挑战的内容前，可对挑战形成的组织基础进行认识。集团公司以事业部型作为自身的组织结构，这种M型结构意味着各事业部单元（也可看作为子公司）拥有相对独立的财务管理权。在这种利益驱动下，总公司在实施审计工作时往往存在着显著的信息不对称现象。从信息经济学的角度来看，各事业部单元处于信息的强势地位，从而在会计做账方面就可能具备机会主义动机。不难看出，这种状态将使总公司的财务管理陷入混乱的境地。这也构成了本文主题讨论的背景。
1. 集团公司会计审计面临的挑战
具体而言，审计面临的挑战可归纳为以下三个方面：
1.1审计信息方面所面临的挑战
以笔者所在的某矿业集团公司为例。审计活动的对象是对各事业部单元的财务帐目进行审核，并通过复核的形式来确认帐目数据是否符合总公司的财务要求。然而，根据这些形式要件去进行审计，却难以准确获取帐目背后经济事件的真实性。针对矿业集团公司来说，下属子公司都属于业务单位，其业务的经济技术特征体现为“资本密集型与劳动密集型共存”的态势。从而，帐目背后的经济事件极易被隐藏起来。由此可见，信息不对称成为了审计所面临的挑战之一。
1.2审计组织方面所面临的挑战
审计工作往往由审计部门，或者总公司财务部门的工作人员来实施。尽管从岗位技能上不用怀疑他们的水平，但在受到矿业相关工程知识的限制，他们面对诸多经济事件时仍难给予准确把握。众所周知，会计核算乃至最后的报表具有事后性的特点，即是对已发生经济事件的一种总结。而审计工作又是对这种事后总结给予再次复核。不难看出，经济信息在多次过滤下，审计人员因缺乏工程知识将只能被动开展审计工作。因此，审计组织也同样面临着挑战。
1.3审计制度方面所面临的挑战
从管理学的角度来看，审计团队的组织建设与制度建设应同时进行。以上已经指出了组织领域的不足，且在制度方面也面临着挑战。首先，审计工作是确保事业部单元会计信息真实可靠性的最后保障，因此对于审计的客观性和公正性要求便不言而喻。然而，矿业集团往往属于老牌国有企业，在长期的发展中形成了牢固的非正式组织。这样一来，难免各事业部实施“关系型”影响力，从而左右审计工作的客观公正性。因此，建立怎样的团队构成制度也显得十分重要。
2. 应对挑战的思考
矿业集团公司在审计方面所面临的挑战，同样或多或少的出现在其它集团公司内部。笔者认为，诸多挑战的形成具有历史和人文的必然性，不可能在短视间内得到彻底根除。因此，以下就应对思路进行讨论。
2.1逐步增进审计工作的质量
逐步增进审计工作的质量，实则体现了笔者对挑战应对的态度。其理由正如上文所指出的，应正视历史和人文两大因素的影响力。那么从那些方面来增进审计工作的质量呢。具体而言，可从审计管控和督促两个方面展开。
2.1.1审计管控。从内容来讲，管控包括：对“关系型”影响的监管，以及对其它干扰信息的控制。这时就面临着一问题，如何做到上述两点呢。笔者认为，可以引入第三方机构来协助审计活动，从而来规避“关系型”影响；同时，建立审计人员的跟踪调研制度，来规避诸多干扰信息。
2.1.2审计督导。审计督导是内部审计机构负责人和审计项目负责人，对实施审计工作的审计人员所进行的监督和指导。不难看出，这是集团公司的自我审计监管。它也应构成应对挑战的措施。
2.2引入审计工作的考核机制
引入审计工作的考核机制目的在于，通过对审计人员进行绩效管理来增进他们的岗位意识。从矿业集团公司所反馈的信息显示：审计作为一种常态工作却关系到各事业部单元的经济利益，这样一来各事业部则可能实施寻租活动。这种寻租与“关系型”影响不同，它不需要借助第三方来施加影响，而是建立在审计方与被审计方的直接博弈基础上的，因此更具有隐蔽性。通过建立这种机制，便能有效遏制这种情况的发生。
3. 思考驱动下的对策构建
具体而言，可从以下三个方面展开对策构建。
3.1针对具体审计项目组建质量管控团队
针对公司一线审计人员的预算审计活动，质量管控团队须引入该领域专业人员。为了防止内部审计督导与内部一线审计人员之间存在利益关联，其可引入第三方审计质量管理机构实施协同监管。第三方审计质量管理机构主要运用专业知识，督促审计人员对项目明细表的经费进行认真核实。特别涉及到物资采购经费、施工环节中所需的人工成本费给予专业的审查。根据笔者的经验，上述两个方面是审计质量管理的难点。
3.2建立审计质量管理团队的工作制度
由内在要求可知，第三方审计质量管理机构不能超出本职工作范畴而施加影响。为了有效满足这一要求，公司可以采取组建审计质量管控专家库，并随机抽调专家的机制来实现。在合理授权、绩效管理、激励机制中，笔者强调激励机制的设计。具体而言，就是在“激励兼容”原则下实施物质激励。这时，就需要根据对审计质量的管控效果进行绩效评价，进而来合理对管控人员进行新酬体制的安排。
3.3其它应注意的问题
在保证审计合理化的最终实现，还可以考虑引入其它机构作为“观察员”来协助开展工作。诸如，律师事务所、金融机构、行业协会等。在它们的协助下，将增进审计活动的客观、公正。从而，增强审计部门的公信力。
综上所述，以上便是笔者对文章主题的讨论。
参考文献：
[1] 于云霞.关于集团公司审计监控体系建立的设想[J]. 农场经济管理，2006（3）.
[2] 加强审计监督 服务企业发展[J].工业审计，2004（1）.
[3] 边国栋.试论企业内部审计现状与对策[J]. 中国乡镇企业会计，2012（1）.
[4] 谢洪林.论国有控股企业内部审计制度的构建[J]. 现代商业，2012（2）.
（作者单位：新矿集团职工大学）
【关键词】 集团公司 矿业集团 审计
会计审计（以下简称：审计）作为财务管理中的常规工作，将确保公司资金帐目的准确性与安全性。伴随着我国企业公司化改革的同时，企业职能结构也发生了翻天覆地的变化，集团公司制已成为我国大型企业（特别是国有企业）的组织形态。这样一来，在复杂的组织结构下审计工作便面临着诸多挑战。
在具体考察挑战的内容前，可对挑战形成的组织基础进行认识。集团公司以事业部型作为自身的组织结构，这种M型结构意味着各事业部单元（也可看作为子公司）拥有相对独立的财务管理权。在这种利益驱动下，总公司在实施审计工作时往往存在着显著的信息不对称现象。从信息经济学的角度来看，各事业部单元处于信息的强势地位，从而在会计做账方面就可能具备机会主义动机。不难看出，这种状态将使总公司的财务管理陷入混乱的境地。这也构成了本文主题讨论的背景。
1. 集团公司会计审计面临的挑战
具体而言，审计面临的挑战可归纳为以下三个方面：
1.1审计信息方面所面临的挑战
以笔者所在的某矿业集团公司为例。审计活动的对象是对各事业部单元的财务帐目进行审核，并通过复核的形式来确认帐目数据是否符合总公司的财务要求。然而，根据这些形式要件去进行审计，却难以准确获取帐目背后经济事件的真实性。针对矿业集团公司来说，下属子公司都属于业务单位，其业务的经济技术特征体现为“资本密集型与劳动密集型共存”的态势。从而，帐目背后的经济事件极易被隐藏起来。由此可见，信息不对称成为了审计所面临的挑战之一。
1.2审计组织方面所面临的挑战
审计工作往往由审计部门，或者总公司财务部门的工作人员来实施。尽管从岗位技能上不用怀疑他们的水平，但在受到矿业相关工程知识的限制，他们面对诸多经济事件时仍难给予准确把握。众所周知，会计核算乃至最后的报表具有事后性的特点，即是对已发生经济事件的一种总结。而审计工作又是对这种事后总结给予再次复核。不难看出，经济信息在多次过滤下，审计人员因缺乏工程知识将只能被动开展审计工作。因此，审计组织也同样面临着挑战。
1.3审计制度方面所面临的挑战
从管理学的角度来看，审计团队的组织建设与制度建设应同时进行。以上已经指出了组织领域的不足，且在制度方面也面临着挑战。首先，审计工作是确保事业部单元会计信息真实可靠性的最后保障，因此对于审计的客观性和公正性要求便不言而喻。然而，矿业集团往往属于老牌国有企业，在长期的发展中形成了牢固的非正式组织。这样一来，难免各事业部实施“关系型”影响力，从而左右审计工作的客观公正性。因此，建立怎样的团队构成制度也显得十分重要。
2. 应对挑战的思考
矿业集团公司在审计方面所面临的挑战，同样或多或少的出现在其它集团公司内部。笔者认为，诸多挑战的形成具有历史和人文的必然性，不可能在短视间内得到彻底根除。因此，以下就应对思路进行讨论。
2.1逐步增进审计工作的质量
逐步增进审计工作的质量，实则体现了笔者对挑战应对的态度。其理由正如上文所指出的，应正视历史和人文两大因素的影响力。那么从那些方面来增进审计工作的质量呢。具体而言，可从审计管控和督促两个方面展开。
2.1.1审计管控。从内容来讲，管控包括：对“关系型”影响的监管，以及对其它干扰信息的控制。这时就面临着一问题，如何做到上述两点呢。笔者认为，可以引入第三方机构来协助审计活动，从而来规避“关系型”影响；同时，建立审计人员的跟踪调研制度，来规避诸多干扰信息。
2.1.2审计督导。审计督导是内部审计机构负责人和审计项目负责人，对实施审计工作的审计人员所进行的监督和指导。不难看出，这是集团公司的自我审计监管。它也应构成应对挑战的措施。
2.2引入审计工作的考核机制
引入审计工作的考核机制目的在于，通过对审计人员进行绩效管理来增进他们的岗位意识。从矿业集团公司所反馈的信息显示：审计作为一种常态工作却关系到各事业部单元的经济利益，这样一来各事业部则可能实施寻租活动。这种寻租与“关系型”影响不同，它不需要借助第三方来施加影响，而是建立在审计方与被审计方的直接博弈基础上的，因此更具有隐蔽性。通过建立这种机制，便能有效遏制这种情况的发生。
3. 思考驱动下的对策构建
具体而言，可从以下三个方面展开对策构建。
3.1针对具体审计项目组建质量管控团队
针对公司一线审计人员的预算审计活动，质量管控团队须引入该领域专业人员。为了防止内部审计督导与内部一线审计人员之间存在利益关联，其可引入第三方审计质量管理机构实施协同监管。第三方审计质量管理机构主要运用专业知识，督促审计人员对项目明细表的经费进行认真核实。特别涉及到物资采购经费、施工环节中所需的人工成本费给予专业的审查。根据笔者的经验，上述两个方面是审计质量管理的难点。
3.2建立审计质量管理团队的工作制度
由内在要求可知，第三方审计质量管理机构不能超出本职工作范畴而施加影响。为了有效满足这一要求，公司可以采取组建审计质量管控专家库，并随机抽调专家的机制来实现。在合理授权、绩效管理、激励机制中，笔者强调激励机制的设计。具体而言，就是在“激励兼容”原则下实施物质激励。这时，就需要根据对审计质量的管控效果进行绩效评价，进而来合理对管控人员进行新酬体制的安排。
3.3其它应注意的问题
在保证审计合理化的最终实现，还可以考虑引入其它机构作为“观察员”来协助开展工作。诸如，律师事务所、金融机构、行业协会等。在它们的协助下，将增进审计活动的客观、公正。从而，增强审计部门的公信力。
综上所述，以上便是笔者对文章主题的讨论。
参考文献：
[1] 于云霞.关于集团公司审计监控体系建立的设想[J]. 农场经济管理，2006（3）.
[2] 加强审计监督 服务企业发展[J].工业审计，2004（1）.
[3] 边国栋.试论企业内部审计现状与对策[J]. 中国乡镇企业会计，2012（1）.
[4] 谢洪林.论国有控股企业内部审计制度的构建[J]. 现代商业，2012（2）.
（作者单位：新矿集团职工大学）