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摘要：本文运用协整理论和误差修正模型对我国税收收入和gdp关系进行了实证分析。结果表明：我国税收收入和gdp之间存在着长期稳定的均衡关系。但税收对gdp的弹性过低，在短期，税收收入和gdp保持在一个大体平衡的轨道上运行。针对本文的分析，提出了一些建议。
关键词：协整误差修正模型税收收入
1．引言
gdp是基于一国总产出来自于该国全体居民的理论，是按市场价格计算的一个国家内所有常住单位在一定时期内生产活动的最终成果。它分别从价值构成、收人分配和使用去向三个角度，用生产法、收入法和支出法三种核算方法来反映最终成果的形成、分配和使用的过程。
gdp是最大的税源，gdp的核算范围和方法在一段时间内是固定的。一般情况下，税制也是比较稳定的。即使实施税制改革,一般也要把保持税收收人规模作为一项基本目标，征收率短期内一般处于有增有减的状态，纳税意识短期内不会有本质的提高，因此税收收人与gdp的增长趋势是一致的，但增长速度一般不会保持一致。
2．分析gdp与税收收入的意义
税收是政府收入的主要来源，是国家宏观调控和促进经济发展的重要手段。在市场经济与计划调节并存的混合经济中，税收在政府采取的财政政策中扮演着一个非常重要的角色。
税收与地区生产总值都是反映一个地区综合实力的重要宏观指标。税收是国家宏观调控的主要经济杠杆；gdp是衡量一个地区综合经济实力的重要指标。从经济理论上说，经济发展状况是决定税收发展状况最基本和最重要的因素；而税收通过税目、税率等税制来参与社会产品分配，改变利益分配格局，对经济发展产生影响。那么我国的税收和gdp之间的关系如何呢？本文以1990到2008年我国国内生产总值和税收收入数据为基础资料，对税收收入与gdp的关系进行探析，为我国的相关部门提供直接的理论依据。
3．指标选取和数据来源
经济决定税源，税收收入能力、征管力度和纳税意识共同决定税收。gdp则是衡量经济的核心指标，是最大的税源。税收收入增长之后，政府投入的力度加大，会进一步促进经济增长。我国税收收入快速增长，除了与财政政策有关，即是由于实施积极的财政政策和发行国债以外，另一个原因就是财政支出的增长带动了经济的增长，从而有促进税收的快速增长。
因而在研究本问题中，选取gdp和税收收入作为研究的指标。分析的数据均是来自中国统计年鉴，有一定的精确性和代表性。
4．协整分析过程及实证模型
一般来讲，由于经济系统的惯性，经济时间序列往往存在着前后依存关系，本文分析的数据是时间序列数据，而大多数时间序列数据是非平稳的。本文用ADF对时间序列进行单位根检验以确定其平稳性。
Granger因果检验是在研究序列X是否是由于序列Y产生的原因时经常采用的方法：先估计当前的Y值被其自身滞后期取值所能解释的程度，然后验证通过引入序列X的滞后值是否可以提高Y的Granger成因，此时X的滞后期系数具有统计显著性。
有些时间序列，虽然它们自身非平稳，但是它们的线性组合却是平稳的，这个变量组合反映了它们之间长期稳定的比例关系，称之为协整关系。它的思想是包含非平稳变量的均衡系统，必然意味着这些非平稳变量之间的某种线性组合是平稳的。
误差修正模型是一种具有特定形式的计量经济模型。它的基本思想是：如果变量之间存在着长期稳定的均衡关系，而这种长期稳定的关系可以在短期动态过程的不断调整下得以维持。建立误差修正模型一般采用两步，分别建立区分长期特征和短期特征的模型：
第一步，建立长期关系模型，即通过水平变量和OLS法估计出时间序列变量间的关系。如果能够得到平稳的残差序列时，那么这些变量间就存在协整关系。即长期关系模型中变量的选择是合理的，回归系数具有经济意义。
第二步，建立短期动态关系，即误差修正方程。将长期关系模型中各变量以一阶差分形式加以构造，并将长期关系模型所产生的残差序列作为解释变量引入，对短期动态关系进行逐项检验，不显著的项逐渐被剔除，直到最适当的表示方法被找到为止。
5．实证分析
用相关分析得出gdp和税收收入有较强的关系。为了消除原数据的指数趋势，本文对原数据取对数。
单位根和Granger因果检验
用ADF方法对取完对数后的税收收入x和国内生产总值y进行单位根检验，在显著性水平为0.1时，税收收入和gdp原序列是非平稳的，而经过一阶差分后，它们是平稳的。
为了确保本文建立的协整方程和误差修正模型的真实性，用Granger因果关系检验方法验证变量之间是否存在因果关系。根据本文检验的结果可以得出，在显著性水平为5%时，税收收入是gdp的Granger原因。
协整检验
为了分析税收收入和gdp之间是否存在协整关系，根据EG两步法的要求，先做两变量之间的回归，然后检验回归残差的平稳性。
以税收收入为被解释变量，gdp为解释变量，用普通最小二乘法估计的回归模型为：ltax2=3.2006+0.8735lgdp。R2较大，说明对方程的拟合效果较好，即解释变量对被解释变量做了大部分的解释，检验回归残差的平稳性，得出在5%的显著性水平下，拒绝原假设，表明残差序列是平稳序列，说明税收收入和gdp之间存在协整关系。
误差修正模型
税收收入和gdp之间存在协整关系，表明两者之间有长期均衡关系。但从短期来看，可能会出现失衡，为了增强的模型的精度，把协整回归式中的误差项et看作均衡误差，通过建立误差修正模型把税收收入的短期行为与长期变化联系起来。以△ltax为被解释变量，以△lgdp和et-1为解释变量建立模型，得到误差修正模型的估计式为：△ltax=3.96+0.79△lgdp-1.66et-1。估计结果表明，ltax的短期波动△ltax是如何被决定的，一方面，它取决于自变量短期波动△lgdp的影响，另一方面取决于ecm，误差修正项是一个负值，体现了对均衡水平的修正，表明当ltax t-1的值高于 lgdpt-1相对应的均衡点时，由于误差修正项的系数为负，必然对t期的△ltax值有反方向调整作用，从而导致t期的ltaxt值回落。同理当ltaxt-1的值低于均衡点时，误差修正机制将导致ltaxt值增大。总之通过对前期的非均衡误差的调整，总会使得税收收入和国内生产总值保持在一个大体平衡的轨道上运行。
6．结论及建议
本文运用协整理论和误差修正模型对税收收入和gdp之间的关系进行实证分析，发现：虽然我国税收收入随着gdp的增长而增长，但是税收收入对gdp的弹性过低；在短期gdp增长，将会带动税收收入同方向变动，税收收入和gdp保持在一个大体平衡的轨道上运行；运用Granger因果检验，说明税收和gdp之间存在单向因果关系。
经济增长有其固有的周期性，在经济增长的低谷时期，往往经济增长缓慢，会引起税收占gdp的比重下降，如果其他条件不变，税收收入的增长也会相应放缓。
税收收入弹性过低表明税制结构不合理和税收征管存在问题，针对该问题，提出了以下几点建议：
1、应进一步加快新一轮的税制改革，配合内外资企业所得税合并以及增值税转型的不断推进，适当调整税收的增长速度，使税收负担趋于合理，以保证经济持续、健康、稳定的发展。
2、严格税收征管，做到应收尽收。税收征管是整个税收制度的重要部分，是各项税收政策得以贯彻实施的根本保证。因此必须严格税收管制，减少税收管理方面的税收流失。首先要修订、完善《税收征管法》，使之能适应应税征管的需要，为税收征管工作提供有力的法律保障。
3、强化税收检查，依次打击偷税。首先应完善税收检查办法。及时采取相应措施进行补救；突出税收专项检查，定期组织开展对个体税收、重点行业、重点税源户进行税收征管，抓好税收检查，对发现的税收案件必须确保一查到底，依法惩罚。
税收的职能不仅满足政府的支出需要，还应具有实现宏观调控、引导资源流动的职能。要形成税收收入正常增长机制，关键在于实现经济结构调整、完善税制、改变应税gdp的总量与结构之外，我国现阶段主要应改进税收和税收考核的办法，充分考虑到经济增长和经济结构对税收的各种影响因素，建立税收计划和经济增长之间稳定的关系。
参考文献：
[1]薛薇.基于SPSS的数据分析[M].人民大学出版社.
[2]黄晓芯，姜明惠.山东省税收收入与GDP关系的实证分析[J].区域经济.
[3]王慧.浅析税收收入与经济增长[J].山东商业会计.
作者简介：常祝生（1987-），男，江苏盐城人，中南财经政法大学统计与数学学院统计专业2010级硕士研究生。
关键词：协整误差修正模型税收收入
1．引言
gdp是基于一国总产出来自于该国全体居民的理论，是按市场价格计算的一个国家内所有常住单位在一定时期内生产活动的最终成果。它分别从价值构成、收人分配和使用去向三个角度，用生产法、收入法和支出法三种核算方法来反映最终成果的形成、分配和使用的过程。
gdp是最大的税源，gdp的核算范围和方法在一段时间内是固定的。一般情况下，税制也是比较稳定的。即使实施税制改革,一般也要把保持税收收人规模作为一项基本目标，征收率短期内一般处于有增有减的状态，纳税意识短期内不会有本质的提高，因此税收收人与gdp的增长趋势是一致的，但增长速度一般不会保持一致。
2．分析gdp与税收收入的意义
税收是政府收入的主要来源，是国家宏观调控和促进经济发展的重要手段。在市场经济与计划调节并存的混合经济中，税收在政府采取的财政政策中扮演着一个非常重要的角色。
税收与地区生产总值都是反映一个地区综合实力的重要宏观指标。税收是国家宏观调控的主要经济杠杆；gdp是衡量一个地区综合经济实力的重要指标。从经济理论上说，经济发展状况是决定税收发展状况最基本和最重要的因素；而税收通过税目、税率等税制来参与社会产品分配，改变利益分配格局，对经济发展产生影响。那么我国的税收和gdp之间的关系如何呢？本文以1990到2008年我国国内生产总值和税收收入数据为基础资料，对税收收入与gdp的关系进行探析，为我国的相关部门提供直接的理论依据。
3．指标选取和数据来源
经济决定税源，税收收入能力、征管力度和纳税意识共同决定税收。gdp则是衡量经济的核心指标，是最大的税源。税收收入增长之后，政府投入的力度加大，会进一步促进经济增长。我国税收收入快速增长，除了与财政政策有关，即是由于实施积极的财政政策和发行国债以外，另一个原因就是财政支出的增长带动了经济的增长，从而有促进税收的快速增长。
因而在研究本问题中，选取gdp和税收收入作为研究的指标。分析的数据均是来自中国统计年鉴，有一定的精确性和代表性。
4．协整分析过程及实证模型
一般来讲，由于经济系统的惯性，经济时间序列往往存在着前后依存关系，本文分析的数据是时间序列数据，而大多数时间序列数据是非平稳的。本文用ADF对时间序列进行单位根检验以确定其平稳性。
Granger因果检验是在研究序列X是否是由于序列Y产生的原因时经常采用的方法：先估计当前的Y值被其自身滞后期取值所能解释的程度，然后验证通过引入序列X的滞后值是否可以提高Y的Granger成因，此时X的滞后期系数具有统计显著性。
有些时间序列，虽然它们自身非平稳，但是它们的线性组合却是平稳的，这个变量组合反映了它们之间长期稳定的比例关系，称之为协整关系。它的思想是包含非平稳变量的均衡系统，必然意味着这些非平稳变量之间的某种线性组合是平稳的。
误差修正模型是一种具有特定形式的计量经济模型。它的基本思想是：如果变量之间存在着长期稳定的均衡关系，而这种长期稳定的关系可以在短期动态过程的不断调整下得以维持。建立误差修正模型一般采用两步，分别建立区分长期特征和短期特征的模型：
第一步，建立长期关系模型，即通过水平变量和OLS法估计出时间序列变量间的关系。如果能够得到平稳的残差序列时，那么这些变量间就存在协整关系。即长期关系模型中变量的选择是合理的，回归系数具有经济意义。
第二步，建立短期动态关系，即误差修正方程。将长期关系模型中各变量以一阶差分形式加以构造，并将长期关系模型所产生的残差序列作为解释变量引入，对短期动态关系进行逐项检验，不显著的项逐渐被剔除，直到最适当的表示方法被找到为止。
5．实证分析
用相关分析得出gdp和税收收入有较强的关系。为了消除原数据的指数趋势，本文对原数据取对数。
单位根和Granger因果检验
用ADF方法对取完对数后的税收收入x和国内生产总值y进行单位根检验，在显著性水平为0.1时，税收收入和gdp原序列是非平稳的，而经过一阶差分后，它们是平稳的。
为了确保本文建立的协整方程和误差修正模型的真实性，用Granger因果关系检验方法验证变量之间是否存在因果关系。根据本文检验的结果可以得出，在显著性水平为5%时，税收收入是gdp的Granger原因。
协整检验
为了分析税收收入和gdp之间是否存在协整关系，根据EG两步法的要求，先做两变量之间的回归，然后检验回归残差的平稳性。
以税收收入为被解释变量，gdp为解释变量，用普通最小二乘法估计的回归模型为：ltax2=3.2006+0.8735lgdp。R2较大，说明对方程的拟合效果较好，即解释变量对被解释变量做了大部分的解释，检验回归残差的平稳性，得出在5%的显著性水平下，拒绝原假设，表明残差序列是平稳序列，说明税收收入和gdp之间存在协整关系。
误差修正模型
税收收入和gdp之间存在协整关系，表明两者之间有长期均衡关系。但从短期来看，可能会出现失衡，为了增强的模型的精度，把协整回归式中的误差项et看作均衡误差，通过建立误差修正模型把税收收入的短期行为与长期变化联系起来。以△ltax为被解释变量，以△lgdp和et-1为解释变量建立模型，得到误差修正模型的估计式为：△ltax=3.96+0.79△lgdp-1.66et-1。估计结果表明，ltax的短期波动△ltax是如何被决定的，一方面，它取决于自变量短期波动△lgdp的影响，另一方面取决于ecm，误差修正项是一个负值，体现了对均衡水平的修正，表明当ltax t-1的值高于 lgdpt-1相对应的均衡点时，由于误差修正项的系数为负，必然对t期的△ltax值有反方向调整作用，从而导致t期的ltaxt值回落。同理当ltaxt-1的值低于均衡点时，误差修正机制将导致ltaxt值增大。总之通过对前期的非均衡误差的调整，总会使得税收收入和国内生产总值保持在一个大体平衡的轨道上运行。
6．结论及建议
本文运用协整理论和误差修正模型对税收收入和gdp之间的关系进行实证分析，发现：虽然我国税收收入随着gdp的增长而增长，但是税收收入对gdp的弹性过低；在短期gdp增长，将会带动税收收入同方向变动，税收收入和gdp保持在一个大体平衡的轨道上运行；运用Granger因果检验，说明税收和gdp之间存在单向因果关系。
经济增长有其固有的周期性，在经济增长的低谷时期，往往经济增长缓慢，会引起税收占gdp的比重下降，如果其他条件不变，税收收入的增长也会相应放缓。
税收收入弹性过低表明税制结构不合理和税收征管存在问题，针对该问题，提出了以下几点建议：
1、应进一步加快新一轮的税制改革，配合内外资企业所得税合并以及增值税转型的不断推进，适当调整税收的增长速度，使税收负担趋于合理，以保证经济持续、健康、稳定的发展。
2、严格税收征管，做到应收尽收。税收征管是整个税收制度的重要部分，是各项税收政策得以贯彻实施的根本保证。因此必须严格税收管制，减少税收管理方面的税收流失。首先要修订、完善《税收征管法》，使之能适应应税征管的需要，为税收征管工作提供有力的法律保障。
3、强化税收检查，依次打击偷税。首先应完善税收检查办法。及时采取相应措施进行补救；突出税收专项检查，定期组织开展对个体税收、重点行业、重点税源户进行税收征管，抓好税收检查，对发现的税收案件必须确保一查到底，依法惩罚。
税收的职能不仅满足政府的支出需要，还应具有实现宏观调控、引导资源流动的职能。要形成税收收入正常增长机制，关键在于实现经济结构调整、完善税制、改变应税gdp的总量与结构之外，我国现阶段主要应改进税收和税收考核的办法，充分考虑到经济增长和经济结构对税收的各种影响因素，建立税收计划和经济增长之间稳定的关系。
参考文献：
[1]薛薇.基于SPSS的数据分析[M].人民大学出版社.
[2]黄晓芯，姜明惠.山东省税收收入与GDP关系的实证分析[J].区域经济.
[3]王慧.浅析税收收入与经济增长[J].山东商业会计.
作者简介：常祝生（1987-），男，江苏盐城人，中南财经政法大学统计与数学学院统计专业2010级硕士研究生。