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摘 要：风险导向审计以审计风险模型为基础进行审计工作，而近年来国内外一系列企业造假和审计失败案例的接连发生更加紧了对此问题的研究。现代风险导向审计不仅在具体方法或框架方面有不同的内容和争议，在具体实施过程中也面临着诸多困难，而随着社会的发展，中小型会计师事务所在整个事务所中所占的比重越来越大，对我国中小型会计师事务所在风险导向审计的应用中存在的问题提出意见与建议显得十分有意义。
关键词：风险导向审计 审计风险 中小型会计师事务所
一、引言
自上个世纪60年代会计师职业界进入“诉讼风暴”以来，对审计风险及其控制的研究就已经成为理论界和实务界关注的重点问题。而本世纪以来，国内外一系列重大企业造假的丑闻以及审计失败案例接连发生，“安然事件”、安达信、“万福生科”等事件的发生再一次让投资者们承受了审计失败带来的重大损失，如何控制审计风险已经成为注册会计师的首要任务。
2006年颁布的审计准则的一大亮点就是风险导向审计，2010年11月1日财政部发布的最新会计準则进一步贯彻实施了风险导向审计思想。现代风险导向审计作为当前较新的一种审计模式，已全面应用于现行的《中国注册会计师执业准则》研究风险导向审计及其在会计师事务所中的应用问题具有很高的必要性。
二、文献综述
上个世纪80年代初，在高风险社会环境的背景下，美国审计职业界最先建立起了审计风险模型，而我国对风险导向审计的研究较晚。20世纪90年代以来，我国对风险导向审计的研究以传统风险导向审计在实务中应用为主，2004年初陈毓圭、谢荣、陈志强等学者才开始真正意义上研究现代风险导向审计的本质。谢荣（2004）认为，风险导向审计是以分析发现企业的战略目标风险、经营风险区域、然后测试评价风险区域的内部控制有效性、并重点审查这些风险区域的一种新的审计方法。陈毓圭（2004）认为，风险导向审计是一种审计方法和理念，但他更倾向于方法论。陈志强（2005）认为，现有的风险导向审计模式经过了近二十年的实践，其先进合理之处虽然存在，但也逐渐暴露出了一些问题。
本文认为，风险导向审计作为一种重要的理论和方法，是一种以审计风险模型为基础，以战略观和系统观为导向，着眼于被审计单位的经营风险和舞弊风险，采取“自上而下”和“自下而上”相结合的审计方法，评估和分析重大错报风险区域，合理分配审计资源，从而降低审计风险，提高审计质量。
三、风险导向审计在我国中小型会计师事务所中的应用问题
现代风险导向审计不仅在具体方法或框架方面有不同的内容和争议，在具体实施过程中也面临着诸多困难，尤其是在中小型会计师事务所中的应用存在大量问题。完整运用风险导向审计在审计实施阶段的工作一定要包括风险评估程序——进一步审计程序——其它审计程序，其中进一步审计程序又包括内部控制和实质性程序，而一般的中小型会计师事务所由于自身规模低下、人员素质偏低、审计程序单一、缺乏独立性等原因，大都通过机械的“走程序”来完成审计实施，并未真正意义上运用到风险导向审计所要求的方法。
而审计作为监督市场健康运行的重要手段之一，而随着社会的发展，中小型会计师事务所在整个事务所中所占的比重越来越大，在审计中起到举足轻重的作用。其审计质量的高低直接影响社会经济是否能平稳健康的进行下去。
四、风险导向审计在我国中小型会计师事务所中的应用对策
1.提高审计人员的综合素质。审计人员是制定审计计划、实施审计程序、完成审计工作的主体，是影响审计质量最为关键性的因素，审计人员的风险敏锐性、责任感、审计技巧等直接决定审计是否失败。事务所应加强员工对风险导向审计的学习，开展对风险导向审计的培训活动，使审计人员充分了解与熟悉有关风险导向审计的内容与方法，提高其审计素养与知识结构。
世界在变化，审计人员也应该不断更新自己的知识库，改进审计方法。虽然风险导向审计方法存在难度，但只要经过不断学习与研究，就能掌握并运用这种有效降低审计风险的方法。
2.慎重接受审计客户。中小型企业可能为了生存的必要，有时对形形色色审计客户来者不拒。风险导向审计要求，在承接业务前，无论是首次承接还是连续保持客户，都需要开展初步业务活动，即评价客户风险与自我评价，其目的是确定是否承接，以在事前控制审计风险。
风险导向审计认为，审计风险是重大错报风险和检查风险的乘积，重大错报风险与检查风险呈反向关系，即在一定的审计风险水平下，如果被审计单位的重大错报风险很高，那么相应的检查风险就应控制在一个很低水平上，这给中小型事务所提出了重大难题，审计失败的风险就很大。因此，一定要选择管理层比较有诚信的企业，其经营风险与战略风险较低，审计工作比较容易开展。
3.选择合适的审计人员。鉴于目前审计客户的经营业务变得日益复杂，特别是高新技术以及特殊行业、特殊业务的迅速发展，对审计人员的知识和经验特别是判断能力提出了新的挑战。而判断能力是审计人员保持应有的职业谨慎所必备的素质，因而当事务所为审计项目安排审计工作团队时，必须充分考虑被审计单位的实际情况，结合各相关人员的知识结构和工作经验。
合理分配人力资源，降低审计风险。而由于中小型事务所审计人员总体才能有限，事务所可以聘请一些会计、工程、机械、高新技术人员、计算机等人才，协助审计人员了解被审计单位坏境，激发审计人员的怀疑能力，识别和评估重大风险，以制定最为合适的总体审计策略和具体工作计划，完成审计工作。
五、结语
风险导向审计是在传统审计方法基础上发展而来的一种先进的、系统的、战略的、自上而下和自下而上相结合的审计方法，是以审计风险模型为基础进行审计，对审计风险进行系统分析和评价，并以此作为出发点，制定与企业状况相适应的审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。审计人员在实施审计程序时，应当评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制审计风险，将风险意识贯穿整个审计过程中。
但风险导向审计作为一种最新的审计方法，不易被理解和掌握，具有较高难度，尤其在中小型会计师事务所中的应用效果与预想差别很大。为解决这类问题，事务所应当提高审计人员的综合素质，谨慎选择客户以及所承接的业务，并合理配置审计人员，将风险导向审计运用于实际审计工作当中，改变“走程序”的审计方式。
参考文献：
[1]刘明.浅谈会计师事务所的风险导向审计[J].学术理论.2015（1）.
[2]谢荣，吴建友.现代风险导向审计基本内涵分析[J].审计研究，2004.
[3]陈毓圭.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识[J].会计研究，2004.
[4]谢荣.论审计风险的产生原因、模式演变和控制措施[J].审计研究，2003.
关键词：风险导向审计 审计风险 中小型会计师事务所
一、引言
自上个世纪60年代会计师职业界进入“诉讼风暴”以来，对审计风险及其控制的研究就已经成为理论界和实务界关注的重点问题。而本世纪以来，国内外一系列重大企业造假的丑闻以及审计失败案例接连发生，“安然事件”、安达信、“万福生科”等事件的发生再一次让投资者们承受了审计失败带来的重大损失，如何控制审计风险已经成为注册会计师的首要任务。
2006年颁布的审计准则的一大亮点就是风险导向审计，2010年11月1日财政部发布的最新会计準则进一步贯彻实施了风险导向审计思想。现代风险导向审计作为当前较新的一种审计模式，已全面应用于现行的《中国注册会计师执业准则》研究风险导向审计及其在会计师事务所中的应用问题具有很高的必要性。
二、文献综述
上个世纪80年代初，在高风险社会环境的背景下，美国审计职业界最先建立起了审计风险模型，而我国对风险导向审计的研究较晚。20世纪90年代以来，我国对风险导向审计的研究以传统风险导向审计在实务中应用为主，2004年初陈毓圭、谢荣、陈志强等学者才开始真正意义上研究现代风险导向审计的本质。谢荣（2004）认为，风险导向审计是以分析发现企业的战略目标风险、经营风险区域、然后测试评价风险区域的内部控制有效性、并重点审查这些风险区域的一种新的审计方法。陈毓圭（2004）认为，风险导向审计是一种审计方法和理念，但他更倾向于方法论。陈志强（2005）认为，现有的风险导向审计模式经过了近二十年的实践，其先进合理之处虽然存在，但也逐渐暴露出了一些问题。
本文认为，风险导向审计作为一种重要的理论和方法，是一种以审计风险模型为基础，以战略观和系统观为导向，着眼于被审计单位的经营风险和舞弊风险，采取“自上而下”和“自下而上”相结合的审计方法，评估和分析重大错报风险区域，合理分配审计资源，从而降低审计风险，提高审计质量。
三、风险导向审计在我国中小型会计师事务所中的应用问题
现代风险导向审计不仅在具体方法或框架方面有不同的内容和争议，在具体实施过程中也面临着诸多困难，尤其是在中小型会计师事务所中的应用存在大量问题。完整运用风险导向审计在审计实施阶段的工作一定要包括风险评估程序——进一步审计程序——其它审计程序，其中进一步审计程序又包括内部控制和实质性程序，而一般的中小型会计师事务所由于自身规模低下、人员素质偏低、审计程序单一、缺乏独立性等原因，大都通过机械的“走程序”来完成审计实施，并未真正意义上运用到风险导向审计所要求的方法。
而审计作为监督市场健康运行的重要手段之一，而随着社会的发展，中小型会计师事务所在整个事务所中所占的比重越来越大，在审计中起到举足轻重的作用。其审计质量的高低直接影响社会经济是否能平稳健康的进行下去。
四、风险导向审计在我国中小型会计师事务所中的应用对策
1.提高审计人员的综合素质。审计人员是制定审计计划、实施审计程序、完成审计工作的主体，是影响审计质量最为关键性的因素，审计人员的风险敏锐性、责任感、审计技巧等直接决定审计是否失败。事务所应加强员工对风险导向审计的学习，开展对风险导向审计的培训活动，使审计人员充分了解与熟悉有关风险导向审计的内容与方法，提高其审计素养与知识结构。
世界在变化，审计人员也应该不断更新自己的知识库，改进审计方法。虽然风险导向审计方法存在难度，但只要经过不断学习与研究，就能掌握并运用这种有效降低审计风险的方法。
2.慎重接受审计客户。中小型企业可能为了生存的必要，有时对形形色色审计客户来者不拒。风险导向审计要求，在承接业务前，无论是首次承接还是连续保持客户，都需要开展初步业务活动，即评价客户风险与自我评价，其目的是确定是否承接，以在事前控制审计风险。
风险导向审计认为，审计风险是重大错报风险和检查风险的乘积，重大错报风险与检查风险呈反向关系，即在一定的审计风险水平下，如果被审计单位的重大错报风险很高，那么相应的检查风险就应控制在一个很低水平上，这给中小型事务所提出了重大难题，审计失败的风险就很大。因此，一定要选择管理层比较有诚信的企业，其经营风险与战略风险较低，审计工作比较容易开展。
3.选择合适的审计人员。鉴于目前审计客户的经营业务变得日益复杂，特别是高新技术以及特殊行业、特殊业务的迅速发展，对审计人员的知识和经验特别是判断能力提出了新的挑战。而判断能力是审计人员保持应有的职业谨慎所必备的素质，因而当事务所为审计项目安排审计工作团队时，必须充分考虑被审计单位的实际情况，结合各相关人员的知识结构和工作经验。
合理分配人力资源，降低审计风险。而由于中小型事务所审计人员总体才能有限，事务所可以聘请一些会计、工程、机械、高新技术人员、计算机等人才，协助审计人员了解被审计单位坏境，激发审计人员的怀疑能力，识别和评估重大风险，以制定最为合适的总体审计策略和具体工作计划，完成审计工作。
五、结语
风险导向审计是在传统审计方法基础上发展而来的一种先进的、系统的、战略的、自上而下和自下而上相结合的审计方法，是以审计风险模型为基础进行审计，对审计风险进行系统分析和评价，并以此作为出发点，制定与企业状况相适应的审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。审计人员在实施审计程序时，应当评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制审计风险，将风险意识贯穿整个审计过程中。
但风险导向审计作为一种最新的审计方法，不易被理解和掌握，具有较高难度，尤其在中小型会计师事务所中的应用效果与预想差别很大。为解决这类问题，事务所应当提高审计人员的综合素质，谨慎选择客户以及所承接的业务，并合理配置审计人员，将风险导向审计运用于实际审计工作当中，改变“走程序”的审计方式。
参考文献：
[1]刘明.浅谈会计师事务所的风险导向审计[J].学术理论.2015（1）.
[2]谢荣，吴建友.现代风险导向审计基本内涵分析[J].审计研究，2004.
[3]陈毓圭.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识[J].会计研究，2004.
[4]谢荣.论审计风险的产生原因、模式演变和控制措施[J].审计研究，2003.