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摘 要：本文首先分析了目前我军在审计质量控制制度方面存在的问题，然后针对问题提出了相应的改进措施，以期能够完善军队审计质量控制制度，提高审计质量。
关键词：军队审计质量控制；制度；对策。
审计质量是审计工作的生命线，而军队审计质量控制主要靠制度，没有完善的审计质量控制制度就无法控制审计质量的结果。
一、我军审计质量控制制度存在的问题
（一）审计质量控制制度建设薄弱
目前我军审计质量控制制度建设比较薄弱，即使已经建立的某些制度也形同虚设。当前各级审计部门在审计质量控制方面做了不少的工作，部分单位建立了审计回访、审计通报、审计承诺制度，但所有这些制度仅是"书面"或"形式"的东西，落实不能到位，法规约束力不强，起不到应有的作用和效果。
（二）审计复查制度流于形式，没有效果
目前军队审计质量控制主要采取内部复查形式，复查人员难以客观公正，因可能使原审计人员产生抵触情绪，而碍于情面使复查难以深入，导致审计项目质量的控制成效受到一定的影响，审计项目质量无法从根本上得到保障。没有实施有效的分级督导复核控制。大多数审计机关由于人少任务重，未能建立三级复核制度。
（三）审计质量控制制度不够合理全面
目前我军大部分单位普遍缺乏审计责任追究制度和审计质量信息传递反馈制度。有单位的已建立责任追究制度，却没有切实得到落实，责任主体不明确，责任划分不清楚，使责任追究无法实施。而审计质量信息传递反馈制度在我军则是一片空白。
二、完善军队审计质量控制制度的对策
（一）落实好已建立的审计质量控制制度
由于受到审计人员的素质及观念、制度本身缺陷、内外部环境等的影响，目前军队审计质量控制制度在执行过程中往往落实不力，没有起到应有的约束力。只有将影响因素消除，审计部门和审计人员在审计监督活动中严格将质量控制落实到实处，质量控制制度才能真正起到保证各项审计活动的有效进行、提高审计质量的作用。
为了保证已建立的审计质量控制制度得以有效地实施，应做好以下三方面的工作。一是注重质量控制制度的可操作性。任何制度在制定的过程中必须合乎客观实际。并考虑到其可操作性。二是注重质量控制制度的动态性、时效性。事物都是在不断发展变化的，审计质量控制制度亦然，各审计部门应紧跟形势，随着审计工作的不断深入、时间的变迁等及时调整、修订、补充和完善相关的制度，树立动态的质量管理理念。三是强化部门负责人的制度落实责任。审计部门负责人对本单位质量控制制度的建立健全及有效实施负责。要将审计质量控制制度落实情况与主要领导的政绩业绩考核结合起来，将审计质量控制管理工作落到实处。
（二）建立军队审计责任制度
审计质量控制的关键是分清责任，责任明确才能很好地对审计全过程和各个层次人员的工作质量进行控制，也便于进行责任追究。因此，要从审计组长到每个审计人员，从各部门负责人到各级审计机关的领导层层落实审计质量责任，并建立相应的追究制度。
审计机关的所有人员，凡是参与或者涉及具体审计项目的，都要承担相应的责任，并成为质量控制责任的对象。审计质量控制责任的追究依据，由于目前我军审计质量控制标准的缺失，应以《中国人民解放军审计条例》以及其他关于审计工作的规定、细则、通知、办法等法规性条文，作为质量控制责任追究的依据。在建立责任追究制度或实施责任追究制度时，要注意不能只重视对审计人员质量责任的追究，更要重视对审计部门领导的责任的追究。
（三）建立军队审计外部复核制度
目前在军队审计机关内部，主要采取内部复核的方式落实复核制度。但由于受军队审计机构编制少，人少事多等矛盾制约，当前军队审计机构内部监督复核制度流于形式，起不到应有的监督作用。建议借鉴美国政府审计的外部同业互查制度，建立我军的审计外部复核制度。
外部复核人员的选定，考虑到军队审计的军事保密性，可以聘请军队院校的审计相关专业的资深教授，或者选取固定的地方审计事务所，与其签订保密合同。若其违反合同泄露相关军事秘密则承担相关法律责任，严惩相关责任人。全军每年审计工作涉及到的单位、项目众多，对每个审计项目、每个审计组织都实行外部复核肯定不现实。因此，应该选取审计金额较大，审计影响广泛的审计项目和负责这些重大项目的审计组织来进行外部复核。
外部复核小组应编制书面报告来传达复核的结果，报告应说明检查的范围，报告还应该对被检查审计组织审计业务的质量控制措施是否充分发表意见。报告最终要提出对被检查审计组织审计工作的修改意见并说明提出修改意见的理由。提出的修改意见，检查者都应该详细描述结果和建议，以使被检查审计组织采取适当措施。
（四）建立军队审计质量信息传递反馈制度
审计质量信息是审计质量控制不可缺少的重要条件，建立完善的审计质量信息传递和反馈制度是审计质量控制的重要组成部分。审计质量信息传递反馈应当包含两个部分。
个部分是质量信息在审计机构内部的流动，使控制者可以及时掌握所需信息，及时实施有效的控制。可以通过业务讨论会、审计项目抽查、审计质量考评、审计结果公告等方式，定期收集审计质量信息，分析审计工作中存在的主要质量问题，并找出产生问题的原因和关键控制点，及时进行反馈，加强信息流动管理，以便采取措施，加强审计质量控制。
另外一个部分是质量信息在审计机构与被审计单位之间的流动，使控制者可以及时了解被审计单位接受审计意见的情况，及时获知被审计单位对审计质量的要求和评价。以便更加明确质量控制重点和方向。可以定期通过审计回访等方式向被审计单位了解审计意见的落实和执行情况，掌握被审计单位对审计部门出具的审计意见书的评价。
关键词：军队审计质量控制；制度；对策。
审计质量是审计工作的生命线，而军队审计质量控制主要靠制度，没有完善的审计质量控制制度就无法控制审计质量的结果。
一、我军审计质量控制制度存在的问题
（一）审计质量控制制度建设薄弱
目前我军审计质量控制制度建设比较薄弱，即使已经建立的某些制度也形同虚设。当前各级审计部门在审计质量控制方面做了不少的工作，部分单位建立了审计回访、审计通报、审计承诺制度，但所有这些制度仅是"书面"或"形式"的东西，落实不能到位，法规约束力不强，起不到应有的作用和效果。
（二）审计复查制度流于形式，没有效果
目前军队审计质量控制主要采取内部复查形式，复查人员难以客观公正，因可能使原审计人员产生抵触情绪，而碍于情面使复查难以深入，导致审计项目质量的控制成效受到一定的影响，审计项目质量无法从根本上得到保障。没有实施有效的分级督导复核控制。大多数审计机关由于人少任务重，未能建立三级复核制度。
（三）审计质量控制制度不够合理全面
目前我军大部分单位普遍缺乏审计责任追究制度和审计质量信息传递反馈制度。有单位的已建立责任追究制度，却没有切实得到落实，责任主体不明确，责任划分不清楚，使责任追究无法实施。而审计质量信息传递反馈制度在我军则是一片空白。
二、完善军队审计质量控制制度的对策
（一）落实好已建立的审计质量控制制度
由于受到审计人员的素质及观念、制度本身缺陷、内外部环境等的影响，目前军队审计质量控制制度在执行过程中往往落实不力，没有起到应有的约束力。只有将影响因素消除，审计部门和审计人员在审计监督活动中严格将质量控制落实到实处，质量控制制度才能真正起到保证各项审计活动的有效进行、提高审计质量的作用。
为了保证已建立的审计质量控制制度得以有效地实施，应做好以下三方面的工作。一是注重质量控制制度的可操作性。任何制度在制定的过程中必须合乎客观实际。并考虑到其可操作性。二是注重质量控制制度的动态性、时效性。事物都是在不断发展变化的，审计质量控制制度亦然，各审计部门应紧跟形势，随着审计工作的不断深入、时间的变迁等及时调整、修订、补充和完善相关的制度，树立动态的质量管理理念。三是强化部门负责人的制度落实责任。审计部门负责人对本单位质量控制制度的建立健全及有效实施负责。要将审计质量控制制度落实情况与主要领导的政绩业绩考核结合起来，将审计质量控制管理工作落到实处。
（二）建立军队审计责任制度
审计质量控制的关键是分清责任，责任明确才能很好地对审计全过程和各个层次人员的工作质量进行控制，也便于进行责任追究。因此，要从审计组长到每个审计人员，从各部门负责人到各级审计机关的领导层层落实审计质量责任，并建立相应的追究制度。
审计机关的所有人员，凡是参与或者涉及具体审计项目的，都要承担相应的责任，并成为质量控制责任的对象。审计质量控制责任的追究依据，由于目前我军审计质量控制标准的缺失，应以《中国人民解放军审计条例》以及其他关于审计工作的规定、细则、通知、办法等法规性条文，作为质量控制责任追究的依据。在建立责任追究制度或实施责任追究制度时，要注意不能只重视对审计人员质量责任的追究，更要重视对审计部门领导的责任的追究。
（三）建立军队审计外部复核制度
目前在军队审计机关内部，主要采取内部复核的方式落实复核制度。但由于受军队审计机构编制少，人少事多等矛盾制约，当前军队审计机构内部监督复核制度流于形式，起不到应有的监督作用。建议借鉴美国政府审计的外部同业互查制度，建立我军的审计外部复核制度。
外部复核人员的选定，考虑到军队审计的军事保密性，可以聘请军队院校的审计相关专业的资深教授，或者选取固定的地方审计事务所，与其签订保密合同。若其违反合同泄露相关军事秘密则承担相关法律责任，严惩相关责任人。全军每年审计工作涉及到的单位、项目众多，对每个审计项目、每个审计组织都实行外部复核肯定不现实。因此，应该选取审计金额较大，审计影响广泛的审计项目和负责这些重大项目的审计组织来进行外部复核。
外部复核小组应编制书面报告来传达复核的结果，报告应说明检查的范围，报告还应该对被检查审计组织审计业务的质量控制措施是否充分发表意见。报告最终要提出对被检查审计组织审计工作的修改意见并说明提出修改意见的理由。提出的修改意见，检查者都应该详细描述结果和建议，以使被检查审计组织采取适当措施。
（四）建立军队审计质量信息传递反馈制度
审计质量信息是审计质量控制不可缺少的重要条件，建立完善的审计质量信息传递和反馈制度是审计质量控制的重要组成部分。审计质量信息传递反馈应当包含两个部分。
个部分是质量信息在审计机构内部的流动，使控制者可以及时掌握所需信息，及时实施有效的控制。可以通过业务讨论会、审计项目抽查、审计质量考评、审计结果公告等方式，定期收集审计质量信息，分析审计工作中存在的主要质量问题，并找出产生问题的原因和关键控制点，及时进行反馈，加强信息流动管理，以便采取措施，加强审计质量控制。
另外一个部分是质量信息在审计机构与被审计单位之间的流动，使控制者可以及时了解被审计单位接受审计意见的情况，及时获知被审计单位对审计质量的要求和评价。以便更加明确质量控制重点和方向。可以定期通过审计回访等方式向被审计单位了解审计意见的落实和执行情况，掌握被审计单位对审计部门出具的审计意见书的评价。