论文部分内容阅读
摘要 汽车产业是湖北省的支柱产业，武汉市经济技术开发区汽车行业2010年上缴国家税收超过100亿元。汽车产业作为今后一项战略产业，将在相当长的一个时期内，保持重点发展的地位。迅猛发展的汽车行业，为国家税收的高速增长作出了巨大贡献，汽车行业税收管理问题值得深入研究。
关键词 汽车产业 税收管理 市场竞争环境
中图分类号：F127(263)
文献标识码：A
加强汽车行业管理，营造汽车行业公平、公正、合理的市场竞争环境。针对武汉市经济技术开发区汽车行业税收管理面对的税制完善问题、对集团企业监控乏力问题、信息管税问题等要及时解决，促进汽车行业又好又快地发展，成为税务部门亟待做好的课题。
一、汽车行业税收管理中存在的五个问题
高速发展的汽车行业，为国家税收收入的增长作出了贡献。面对汽车行业这一高速成长的重要行业，笔者以为在税收政策和税收管理工作上，存在以下几个方面的问题。
(一)在税制的设计及税收政策制定上，还有待进一步完善。现行税制汽车行业涉及的税种主要包括：增值税、消费税(包括汽车消费税、成品油消费税)、企业所得税、车购税和车船使用税等，这些税种的设计中，有些存在明显的重复设计，所要达到的目的基本一致。如汽车消费税与车购税，税基基本相同，目的也基本一致。还有车船税基本也是重复征税。汽车行业特殊的商务销售政策，没有在税收制度、规定中进行规范。品牌专卖制为目前国际、国内汽车行业的通行模式，是对经销商网络控制的手段，其操作方式是：由汽车制造商确定统一市场售价，制定商务政策对经销商的销售行为进行规范，并设定不同的折扣方式激励经销商销售产品的一种方式。在这一过程中有正常的折扣，也有些非正常折扣，且各汽车厂家方式方法不一，标准不同。加上各类价外费用的收取、支付等，项目多、品种繁，汽车零部件生产企业之间或与整车厂产品的移送等，这种关联度极高的产品销售、结算方式，为税收的管理带来了难度。税收作为国家调整产业结构和经济发展方式的重要方面，应该拿出宏观的、具有前瞻性的、可操作性的意见，以促进经济方式的转变和汽车行业的健康发展。
(二)对集团企业的管理监控乏力。大集团管理在汽车行业中特点突出，同时对税务机关的管理监控能力也提出了新的挑战。如东风汽车公司主要业务分布在十堰、襄樊、武汉、广州四大基地，公司总部设在武汉。主营业务涵盖全系列商用车、乘用车、发动机及汽车零部件和汽车水平事业。拥有123家附属公司、合营公司及其他控股公司，此外其中有一家国内上市子公司，二家境外上市子公司等等。又如其子公司东风汽车有限公司是东风汽车集团股份有限公司与日产(中国)投资有限公司战略性合作携手组建的新公司。注册资本为人民币167亿元，双方各拥有50％的股份。成立于2003年6月，东风汽车集团股份有限公司以其包括相关子公司、关联企业股权在内的现有资产进行出资，日产(中国)投资有限公司以相应的现金作为出资。东风汽车有限公司是中国首家拥有全系列商用车及乘用车产品的合资企业，其商用车使用东风品牌，乘用车使用日产品牌。东风汽车有限公司成立后，为了便于内部控制和管理，公司成立了乘用车、商用车、装备分公司、零部件事业部，代表公司对部分子公司和分公司(工厂)进行管理(分公司分布在武汉、广州、十堰、襄樊四地)。其中：商用车分公司下设有8个分公司，11家子公司，主要负责载重车、轻型商用车的研发、原料零部件采购、生产组织管理和销售业务。乘用车分公司下设有4个子公司，主要负责乘用车的研发、原材料、零部件采购、生产调度及销售业务。零部件事业部下有17家子公司和一个工厂，主要负责汽车零部件的生产销售业务，其中有4家属二期投资公司，装备分公司下设三个工厂，一个子公司，主要负责部分汽车配件的生产销售。此外还有三个子公司，四个参股公司，其中东风汽车股份有限公司下辖两个分公司和一个参股公司。面对如此庞大的组织结构和复杂的核算体系，以及跨区、市及省的大型集团企业，税收管理和监控显得乏力，税务所的管理无法做到完全到位。
(三)现有税收管理模式还有待进一步完善。最近几年我局对开发区汽车行业的管理实现了几次跨越，从把汽车企业作为一般企业管理到介入到单个汽车企业产、供、销全环节管理再扩展到对开发区汽车零部件生产、整车制造、整车销售服务整个汽车产业链管理，现在又实行专业化税务所按行业进行管理。对汽车行业的税收管理越来越精细，越来越深入，现在的管理目标、方式、手段和要求已不同于一般企业的管理。但是按照现行的征管模式上级税务机关各部门涉及到单个企业各事项均是由管理员负责的，加上受多种因素的影响，税收管理员为应对日常事务性工作投入了大量精力，其日常工作包含有一般纳税人认定、增量、各税种评估等近30项，无疑是税收工作的“大管家”，几乎涉及税收工作的方方面面，没有足够的时间、空间从事更深层面的税源管理、分析工作。随着各税种管理逐步细化，大规模临时性工作的增多，造成税收管理员工作量大，伴随着企业的快速发展，这种工作压力将会逐年增加，极易出现管理不到位的问题。
(四)对汽车行业信息化管理手段欠缺。近年来，汽车行业信息化管理水平实现了跨越式发展，汽车生产企业已经实现信息流、资金流和物流核算的集成化，研发、生产和营销管理的系统化，供应商、分销商、维修商整合的一体化。以神龙汽车公司为例，公司近年利用SAP R／3系统实施公司财务管理、采购管理、备件管理，建立了与商务领域、生产领域、PSA集团之间具备信息接口的大型应用系统，实现了汽车整车及配件供需信息网络化的物流核算，财务领域的会计核算、资产管理、财务控制、资金管理、商务费用管理，备件领域的采购管理、物流管理、销售管理，系统用户部门的预算审批管理、供应商管理、合同管理、备件采购管理、仓储管理、价格促销信息维护、查询与统计管理等。囊括了人事、财务、产品工艺、采购、生产、质量、商务等全流程管理，通过数据接口实现内部资源共享，平均每年为公司带来约8000万元人民币的直接收益。另外汽车行业成熟的管理模式，可将一个小配件直接由流通领域追索到汽车配件生产厂家的生产小组及个人，这么强大的监管力量，是税务部门所不具备的。
(五)税务人员素质有待进一步提高。对汽车行业的管理首先要具备全面的税收业务知识，从增值税、消费税、所得税到非居民企业的税收的管理，从反避税到预约定价等知识的了解与实践，对税务人员业务能力提出了较高要求，二是要有较高的会计专业知识。汽车行业中债务重组、公司的合并与分离，上市公司股息分红等都需要较高的会计专业知识。三是要有一定的计算机专业知识等等。除此之外，还要具有相关经济管理、市场营销、系统分析、计算机网络等多方面、多层次的理论知识水平，只有这样，才能深入了解所管理企业的生产流程、资金流动、商品流动及财务状况，才能具有综 合的分析问题、解决问题能力，从目前税务人员情况看，部分管理人员素质还不能满足大集团税收管理的需要，有待进一步提高。
二、完善汽车行业税收管理的五点建议
汽车产业作为的重要支柱产业，代表着现代化的方向和水平。税收作为宏观调控的手段之一，对汽车行业的调整是一个非常重要的经济杠杆。优化管理模式，强化管理手段，有利于促进汽车行业的发展。
(一)完善汽车行业税制。完善的税制体系对汽车行业的发展至关重要。一是现行税收体系中主要是消费税、车购税、车船使用税重复设置的问题，要取消车船使用税，降低车购税税率，对购买和使用新能源汽车，可以考虑按照油耗大小把燃油消费税税率分档计算，在汽油零售环节加以区分，直接施惠于使用者。二是对汽车行业商务政策要进一步界定、明确，防止将价外费用等作为正常商务政策予以抵扣或冲红。三是对汽车企业生产开发环保节能汽车新产品、开发清洁能源等给予高新技术企业所得税的优惠政策，以鼓励汽车生产企业生产和开发区环保节能新技术及产品的积极性。对汽车生产企业联合开发或咨询项目对外所支付的开发费、咨询费、专利和专有技术免征所得税，增强企业自主创新能力，以提高我国汽车产业的综合竞争力。
(二)将中介机构引入集团企业税收管理之中，充分发挥其作用。鉴于集团企业织机构庞大、经营领域广泛、关联交易频繁、内部结算复杂，税源管理难度较大的特点，加上税务机关税源管理手段欠缺，人员不足的状况，笔者以为要引入中介机构参与管理的方式，进一步降低税收成本，提高管理水平。如在实际征管中，有许多大企业都是自行开发的软件系统，对这些财务软件的账目设置、功能测试等项目可委托专门中介机构进行检查，测算，这样既可节约人力成本，也会取得较好成效。又如对企业跨地区的某涉税事项进行调查、审批时，也可委托跨地区专门中介机构进行先行进行调查、取证等等。
(三)进一步完善现行税收管理模式。现行税收管理模式是倒金字塔形，税务所好比是针，各部门是线，各项税收政策的贯彻、执行都要靠税务所。因此将税务所各项工作职责分门别类，予以细化。要将税源管理中风险等级高、业务程度复杂、综合技术应用要求高的专门事项，如纳税评估、风险事项、执法性调查、复议应诉等，从原来的属地管理的税务所职能中分离出来，实行专业化管理。
(四)互通信息建立有效的税源管理平台。面对企业高度的信息化，没有相应管理信息平台的支持是难以实现有效管理的。目前，综合征管软件中缺乏对企业组织结构、关联业务的记录，更缺乏税收分析和纳税评估的支持，因此，建立税源管理和分析平台是十分必要的。现代税源监控管理必须充分运用信息网络技术，建立和完善以现代技术手段为支撑，以信息管理为主、事务管理为辅、形成科学严密、信息化和专业化相结合的税源管理体系。特别是要对企业内部的产业链全面实施监控，对其实施全方位直接化的税源监控管理，从而掌握税源管理主动权，防止涉税问题发生。
(五)培训与聘用人员相结合，提高税务机关管理水平。对在职人员进行税收专业知识的培训，及时更新管理人员的知识体系；要立足现实，大力开展专业技能岗位培训，针对企业的特点，重点培训财务分析、会计电算化等方面的内容，特别是要熟悉大企业财务软件的操作，掌握财务软件中设置的会计科目和会计核算规则，找出重点监控的会计科目及相关凭证，从而提高电子查账的能力。采取各种方式网络人才，提高税源管理水平。可以面向社会，以各种形式聘用、借用专业人员，如执业注册会计师、审计师、律师、计算机财务分析专家、金融证券专家甚至是某一行业的资深人士等，针对企业管理中的某一课题开展深入研究分析。
关键词 汽车产业 税收管理 市场竞争环境
中图分类号：F127(263)
文献标识码：A
加强汽车行业管理，营造汽车行业公平、公正、合理的市场竞争环境。针对武汉市经济技术开发区汽车行业税收管理面对的税制完善问题、对集团企业监控乏力问题、信息管税问题等要及时解决，促进汽车行业又好又快地发展，成为税务部门亟待做好的课题。
一、汽车行业税收管理中存在的五个问题
高速发展的汽车行业，为国家税收收入的增长作出了贡献。面对汽车行业这一高速成长的重要行业，笔者以为在税收政策和税收管理工作上，存在以下几个方面的问题。
(一)在税制的设计及税收政策制定上，还有待进一步完善。现行税制汽车行业涉及的税种主要包括：增值税、消费税(包括汽车消费税、成品油消费税)、企业所得税、车购税和车船使用税等，这些税种的设计中，有些存在明显的重复设计，所要达到的目的基本一致。如汽车消费税与车购税，税基基本相同，目的也基本一致。还有车船税基本也是重复征税。汽车行业特殊的商务销售政策，没有在税收制度、规定中进行规范。品牌专卖制为目前国际、国内汽车行业的通行模式，是对经销商网络控制的手段，其操作方式是：由汽车制造商确定统一市场售价，制定商务政策对经销商的销售行为进行规范，并设定不同的折扣方式激励经销商销售产品的一种方式。在这一过程中有正常的折扣，也有些非正常折扣，且各汽车厂家方式方法不一，标准不同。加上各类价外费用的收取、支付等，项目多、品种繁，汽车零部件生产企业之间或与整车厂产品的移送等，这种关联度极高的产品销售、结算方式，为税收的管理带来了难度。税收作为国家调整产业结构和经济发展方式的重要方面，应该拿出宏观的、具有前瞻性的、可操作性的意见，以促进经济方式的转变和汽车行业的健康发展。
(二)对集团企业的管理监控乏力。大集团管理在汽车行业中特点突出，同时对税务机关的管理监控能力也提出了新的挑战。如东风汽车公司主要业务分布在十堰、襄樊、武汉、广州四大基地，公司总部设在武汉。主营业务涵盖全系列商用车、乘用车、发动机及汽车零部件和汽车水平事业。拥有123家附属公司、合营公司及其他控股公司，此外其中有一家国内上市子公司，二家境外上市子公司等等。又如其子公司东风汽车有限公司是东风汽车集团股份有限公司与日产(中国)投资有限公司战略性合作携手组建的新公司。注册资本为人民币167亿元，双方各拥有50％的股份。成立于2003年6月，东风汽车集团股份有限公司以其包括相关子公司、关联企业股权在内的现有资产进行出资，日产(中国)投资有限公司以相应的现金作为出资。东风汽车有限公司是中国首家拥有全系列商用车及乘用车产品的合资企业，其商用车使用东风品牌，乘用车使用日产品牌。东风汽车有限公司成立后，为了便于内部控制和管理，公司成立了乘用车、商用车、装备分公司、零部件事业部，代表公司对部分子公司和分公司(工厂)进行管理(分公司分布在武汉、广州、十堰、襄樊四地)。其中：商用车分公司下设有8个分公司，11家子公司，主要负责载重车、轻型商用车的研发、原料零部件采购、生产组织管理和销售业务。乘用车分公司下设有4个子公司，主要负责乘用车的研发、原材料、零部件采购、生产调度及销售业务。零部件事业部下有17家子公司和一个工厂，主要负责汽车零部件的生产销售业务，其中有4家属二期投资公司，装备分公司下设三个工厂，一个子公司，主要负责部分汽车配件的生产销售。此外还有三个子公司，四个参股公司，其中东风汽车股份有限公司下辖两个分公司和一个参股公司。面对如此庞大的组织结构和复杂的核算体系，以及跨区、市及省的大型集团企业，税收管理和监控显得乏力，税务所的管理无法做到完全到位。
(三)现有税收管理模式还有待进一步完善。最近几年我局对开发区汽车行业的管理实现了几次跨越，从把汽车企业作为一般企业管理到介入到单个汽车企业产、供、销全环节管理再扩展到对开发区汽车零部件生产、整车制造、整车销售服务整个汽车产业链管理，现在又实行专业化税务所按行业进行管理。对汽车行业的税收管理越来越精细，越来越深入，现在的管理目标、方式、手段和要求已不同于一般企业的管理。但是按照现行的征管模式上级税务机关各部门涉及到单个企业各事项均是由管理员负责的，加上受多种因素的影响，税收管理员为应对日常事务性工作投入了大量精力，其日常工作包含有一般纳税人认定、增量、各税种评估等近30项，无疑是税收工作的“大管家”，几乎涉及税收工作的方方面面，没有足够的时间、空间从事更深层面的税源管理、分析工作。随着各税种管理逐步细化，大规模临时性工作的增多，造成税收管理员工作量大，伴随着企业的快速发展，这种工作压力将会逐年增加，极易出现管理不到位的问题。
(四)对汽车行业信息化管理手段欠缺。近年来，汽车行业信息化管理水平实现了跨越式发展，汽车生产企业已经实现信息流、资金流和物流核算的集成化，研发、生产和营销管理的系统化，供应商、分销商、维修商整合的一体化。以神龙汽车公司为例，公司近年利用SAP R／3系统实施公司财务管理、采购管理、备件管理，建立了与商务领域、生产领域、PSA集团之间具备信息接口的大型应用系统，实现了汽车整车及配件供需信息网络化的物流核算，财务领域的会计核算、资产管理、财务控制、资金管理、商务费用管理，备件领域的采购管理、物流管理、销售管理，系统用户部门的预算审批管理、供应商管理、合同管理、备件采购管理、仓储管理、价格促销信息维护、查询与统计管理等。囊括了人事、财务、产品工艺、采购、生产、质量、商务等全流程管理，通过数据接口实现内部资源共享，平均每年为公司带来约8000万元人民币的直接收益。另外汽车行业成熟的管理模式，可将一个小配件直接由流通领域追索到汽车配件生产厂家的生产小组及个人，这么强大的监管力量，是税务部门所不具备的。
(五)税务人员素质有待进一步提高。对汽车行业的管理首先要具备全面的税收业务知识，从增值税、消费税、所得税到非居民企业的税收的管理，从反避税到预约定价等知识的了解与实践，对税务人员业务能力提出了较高要求，二是要有较高的会计专业知识。汽车行业中债务重组、公司的合并与分离，上市公司股息分红等都需要较高的会计专业知识。三是要有一定的计算机专业知识等等。除此之外，还要具有相关经济管理、市场营销、系统分析、计算机网络等多方面、多层次的理论知识水平，只有这样，才能深入了解所管理企业的生产流程、资金流动、商品流动及财务状况，才能具有综 合的分析问题、解决问题能力，从目前税务人员情况看，部分管理人员素质还不能满足大集团税收管理的需要，有待进一步提高。
二、完善汽车行业税收管理的五点建议
汽车产业作为的重要支柱产业，代表着现代化的方向和水平。税收作为宏观调控的手段之一，对汽车行业的调整是一个非常重要的经济杠杆。优化管理模式，强化管理手段，有利于促进汽车行业的发展。
(一)完善汽车行业税制。完善的税制体系对汽车行业的发展至关重要。一是现行税收体系中主要是消费税、车购税、车船使用税重复设置的问题，要取消车船使用税，降低车购税税率，对购买和使用新能源汽车，可以考虑按照油耗大小把燃油消费税税率分档计算，在汽油零售环节加以区分，直接施惠于使用者。二是对汽车行业商务政策要进一步界定、明确，防止将价外费用等作为正常商务政策予以抵扣或冲红。三是对汽车企业生产开发环保节能汽车新产品、开发清洁能源等给予高新技术企业所得税的优惠政策，以鼓励汽车生产企业生产和开发区环保节能新技术及产品的积极性。对汽车生产企业联合开发或咨询项目对外所支付的开发费、咨询费、专利和专有技术免征所得税，增强企业自主创新能力，以提高我国汽车产业的综合竞争力。
(二)将中介机构引入集团企业税收管理之中，充分发挥其作用。鉴于集团企业织机构庞大、经营领域广泛、关联交易频繁、内部结算复杂，税源管理难度较大的特点，加上税务机关税源管理手段欠缺，人员不足的状况，笔者以为要引入中介机构参与管理的方式，进一步降低税收成本，提高管理水平。如在实际征管中，有许多大企业都是自行开发的软件系统，对这些财务软件的账目设置、功能测试等项目可委托专门中介机构进行检查，测算，这样既可节约人力成本，也会取得较好成效。又如对企业跨地区的某涉税事项进行调查、审批时，也可委托跨地区专门中介机构进行先行进行调查、取证等等。
(三)进一步完善现行税收管理模式。现行税收管理模式是倒金字塔形，税务所好比是针，各部门是线，各项税收政策的贯彻、执行都要靠税务所。因此将税务所各项工作职责分门别类，予以细化。要将税源管理中风险等级高、业务程度复杂、综合技术应用要求高的专门事项，如纳税评估、风险事项、执法性调查、复议应诉等，从原来的属地管理的税务所职能中分离出来，实行专业化管理。
(四)互通信息建立有效的税源管理平台。面对企业高度的信息化，没有相应管理信息平台的支持是难以实现有效管理的。目前，综合征管软件中缺乏对企业组织结构、关联业务的记录，更缺乏税收分析和纳税评估的支持，因此，建立税源管理和分析平台是十分必要的。现代税源监控管理必须充分运用信息网络技术，建立和完善以现代技术手段为支撑，以信息管理为主、事务管理为辅、形成科学严密、信息化和专业化相结合的税源管理体系。特别是要对企业内部的产业链全面实施监控，对其实施全方位直接化的税源监控管理，从而掌握税源管理主动权，防止涉税问题发生。
(五)培训与聘用人员相结合，提高税务机关管理水平。对在职人员进行税收专业知识的培训，及时更新管理人员的知识体系；要立足现实，大力开展专业技能岗位培训，针对企业的特点，重点培训财务分析、会计电算化等方面的内容，特别是要熟悉大企业财务软件的操作，掌握财务软件中设置的会计科目和会计核算规则，找出重点监控的会计科目及相关凭证，从而提高电子查账的能力。采取各种方式网络人才，提高税源管理水平。可以面向社会，以各种形式聘用、借用专业人员，如执业注册会计师、审计师、律师、计算机财务分析专家、金融证券专家甚至是某一行业的资深人士等，针对企业管理中的某一课题开展深入研究分析。