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企业要进行绿色会计核算，必须首先确定绿色会计要素，解决绿色会计要素的确认问题。环境资产作为绿色会计的一个重要会计要素，对环境资产的确认是绿色会计核算的最基础的工作。本文依据新企业会计准则第三章，对资产要素的确认标准对环境资产的确认问题进行讨论。
环境资产是企业绿色会计的要素之一，核算和提供环境资产方面的会计信息是进行环境管理科学决策的必要前提。2007年1月1日在上市公司中实施的新企业会计准则体系将企业负担的社会责任引入到会计系统中，要求特定行业的特定固定资产的成本中考虑预计环境恢复等资产弃置费用。比如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等，按现值计算确定计入固定资产原值。这是环境资产确认和计量在我国会计准则体系中的具体体现。但是，我国新的企业会计准则体系尚未建立绿色会计准则指导、规范企业绿色会计实务，导致长期以来人们对环境资产等绿色会计要素的确认因不同认识，为绿色会计核算带来了一定的影响。本文拟从微观绿色会计角度围绕企业环境资产的确认问题展开研究。
一、 环境会计要素
从微观绿色会计分析，企业绿色会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合的一门新兴会计学科，是运用会计学的基本原理，通过会计特有的方法，以货币为计量和实物单位等多种计量手段和属性计量或用文字说明等方式，反映和监督企业的环境活动和与环境有关的经济活动的一种管理活动。由于环境因素的参与，使得绿色会计必须对会计要素进行科学的界定和确认。绿色会计的确认是将涉及环境的交易或事项作为会计要素予以记录，并在会计报表中加以确定。绿色会计要素要围绕和满足绿色会计报告所披露的环境信息的需要来设立。绿色会计是在传统会计的基础上考虑了环境因素的影响而发展起来的一种会计，在会计要素的划分上和传统会计保持一致，但在具体内容上应有所不同，有着自身作为分支学科的特征，其显著特点是重视环境科学与会计实务的结合。因此，考虑到目前的绿色会计核算技术方法的可操作性，将构成绿色会计的会计要素分为环境资产、环境负债、环境费用和环境收益。
二、 企业环境资产的定义
（一）环境资产的定义
企业绿色会计属于微观会计，应从微观角度对环境资产直接进行界定。环境资产有广义与狭义之分，广义的环境资产包括所有的自然资源资产、生态资源资产和人造环境资产。按照环境资产的形态分类 自然资源是指如土地、水域和矿藏等由自然界长期形成的资源。生态资源是指没有遭到破坏，存在人类生活系统中的野生生物群优美的自然风景，具有独特性的生态系统和地形地貌等。人们通过有目的的建设而形成的是人造环境资产。由于自然环境资产、生态资源资产与自然生态平衡是密切相关的，属于宏观环境管理的范畴。狭义的环境资产仅指人造环境资产，是指对企业生产经营活动和环境保护活动发挥有效作用的企业环境资产。由于自然环境资源自身价值计量理论方面还不成熟，在微观会计体系中核算还有困难。所以，依据可操作性原则，为了尽快促使企业进行绿色会计核算，目前应从狭义的角度定义环境资产，同时要使之符合《企业会计准则——基本准则》关于资产的一般定义和特征，即环境资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的环境资源。联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组（简称ISAR）认为环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。ISAR所指的环境资产也是从微观企业的角度对其所发生的与环境有关的成本因符合资本化条件而被资本化的部分。
首先，将环境资产定义为预期会带来经济利益的资源，是环境资产的基本特征。这比较符合企业持有资产的根本目的，企业作为盈利性的组织，持有资产目的当然要满足获得未来经济利益的基本目标。环境资产预期会给企业带来经济利益，是指环境资产单独或者与企业的其他要素结合起来直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。这一特征同时还隐含了未来潜力具有不确定性，尽管不确定性会影响资产的计量，但不会改变资产的性质，这就使得资产的计量问题与资产性质的讨论分开处理。所以，企业在环境方面的投资如果要确认为环境资产，首先要满足预期会给企业带来经济利益这一基本特征。企业因为安全或环境原因购置一些不动产、厂房和设备，本身不能产生未来的经济利益，但可以从企业其他有关资产中获得超过它们没有购置时所能获得的未来经济利益，其成本又是可收回的，这种不动产、厂房和设备的购置可被视为资产加以确认。然而，这些资产只能在以下的程度上被确认，即这种资产及其有关资产所产生的账面金额不能超过它们的可收回总额。
人造环境资产是通过企业的有目的建设而形成的环境资产，在界定上还必须具备环境资产的所有权或控制权归企业所有这一特征，也就是所特定的企业能够借助它获得预期经济利益，并且能够排他性地从资产中获取经济利益。对作为一项环境资产的环境资源，企业必须能够通过某种行为获得其所有权，或者是虽不能拥有其所有权，但却能对其实施控制。只有企业能够拥有或控制的环境资源才能纳入会计系统进行核算。
形成环境资产的交易或者事项确已发生也是环境资产的一个重要特征。如何确定环境资产的交易或事项的发生，关键是看该交易或者事项是否与环境相关，而且已经发生的该项交易或者事项能够使得企业有权取得或控制所涉及的环境支援资源。企业对于环境资产的购买、生产、建造等交易或事项的发生，本着“谁投资谁收益”的原则，人造环境资产的所有权或者控制权应当归属于企业。环境会计所核算的环保项目的完工，可以按照实际成本支出确定人造环境资产的账面价值；对于那些难以用历史成本计量的人造环境资产，也可以以重置价值或公允价值确定人造环境资产。
按照环境资产的定义，企业的环境资产的内容主要包括：环境保护和污染治理设备、环境保护和污染治理专利权及专有技术，资源开采和使用权以及大量存在的是国家所拥有的自然资源型环境资产，在法律上为国家所有，企业不能直接拥有资源资产的所有权，但可以通过政府机构的批准、许可或市场交易，取得资源资产的勘探权或开采权。
三、环境资产的确认条件
企业环境资产的确认与传统会计资产的确认在本质上应该是一致的。环境资产的确认就是按照规定的标准和方法，辨认和确定因过去的交易或事项形成的涉及环境的项目是否应当作为一项环境资产进行正式记录并列入企业财务报表的过程。在FASB的第5号财务会计概念公告中，对企业一般资产的确认提出了可定义性、可计量性、相关性和可靠性四条普遍适用的具体确认标准，也就是说确认会计要素及其有关的会计信息，要符合这四个基本的确认标准。这些标准也应该是环境资产确认条件的基本标准。根据《企业会计准则——基本准则》的要求，在目前的会计制度体系中，在权责发生制基础下，企业的一项环境资源是否应确认为企业的环境资产必须同时满足以下条件：
1．可定义性。将一项环境资源确认为环境资产，首先需要符合环境资产这一要素的定义。
2．可计量性。即该环境资源具有一个相关的可靠计量属性，足以可靠地予以计量。在会计信息系统中，计量起着枢纽作用，可计量性是所有会计要素确认的重要前提条件，环境资产的确认也是如此。环境资源的内容涉及比较广泛。所以，其金额能不能合理计量或合理估计则是确认环境资产的重要条件。只有环境资源的成本或者价值能够可靠地计量时，才能确认为环境资产。在会计实务中，对企业环境资产取得时支出了一定的成本，其价值可以按实际成本进行计量，对企业的环境资源取得时没有发生实际成本或者发生的实际成本很小的，如果其公允价值能够可靠计量，也被认为符合了环境资产可计量性的确认条件。环境资产的计量标准具有多样性，可以货币、实物量等进行计量或文字描述。
3.相关性。是指要环境资产应具有会计信息使用者决策时利用的反馈价值和预测价值，有关信息在用户决策中要有举足轻重的作用。企业环境活动方面的信息，特别是企业环境资产方面的会计信息对会计信息使用者的决策的影响越来越大。只有有助于信息使用者了解与评价企业环境活动方面的会计信息，影响其决策的有关环境资源才能确认为企业环境资产。
4.可靠性。环境资产要素应真实地反映它意在反映的情况，同时，又向会计信息使用者保证其具有这种反映情况的质量。可靠性赖以存在的基础是会计所描述或计量的可予核实和反映真实的程度。一项环境资源要确认为环境资产，其计量结果应当是相当可靠的、可核实的、无偏向的。否则，就不能确认为企业环境资产。基于环境资源的复杂性和环境会计的特殊性，往往会使得环境会计所反映的环境资源的事实可能存在模糊性的特征。这种模糊性，仍然可以作为会计信息使用者决策的依据，并不属于偏向，可认为仍然能够进行可靠计量。
5．与该资源有关的经济利益很可能流入企业。环境资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。由于绿色会计的特殊性，特定企业所处环境的不确定因素较多。因而，基于预期带来经济利益流入特征，环境资产确认标准中采用了 “可能性”一词，是为了指出对与项目有关的未来效用实现而言所存在的不确定程度，而这种不确定程度取决于进行会计核算时所需取得证据的充分程度。
综上所述，只有那些同时符合环境资产要素的定义、同时符合资产确认标准的环境资源才有可能被资本化确认为环境资产。
环境资产是企业绿色会计的要素之一，核算和提供环境资产方面的会计信息是进行环境管理科学决策的必要前提。2007年1月1日在上市公司中实施的新企业会计准则体系将企业负担的社会责任引入到会计系统中，要求特定行业的特定固定资产的成本中考虑预计环境恢复等资产弃置费用。比如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等，按现值计算确定计入固定资产原值。这是环境资产确认和计量在我国会计准则体系中的具体体现。但是，我国新的企业会计准则体系尚未建立绿色会计准则指导、规范企业绿色会计实务，导致长期以来人们对环境资产等绿色会计要素的确认因不同认识，为绿色会计核算带来了一定的影响。本文拟从微观绿色会计角度围绕企业环境资产的确认问题展开研究。
一、 环境会计要素
从微观绿色会计分析，企业绿色会计是会计学、环境科学、现代经济理论和可持续发展理论相互结合的一门新兴会计学科，是运用会计学的基本原理，通过会计特有的方法，以货币为计量和实物单位等多种计量手段和属性计量或用文字说明等方式，反映和监督企业的环境活动和与环境有关的经济活动的一种管理活动。由于环境因素的参与，使得绿色会计必须对会计要素进行科学的界定和确认。绿色会计的确认是将涉及环境的交易或事项作为会计要素予以记录，并在会计报表中加以确定。绿色会计要素要围绕和满足绿色会计报告所披露的环境信息的需要来设立。绿色会计是在传统会计的基础上考虑了环境因素的影响而发展起来的一种会计，在会计要素的划分上和传统会计保持一致，但在具体内容上应有所不同，有着自身作为分支学科的特征，其显著特点是重视环境科学与会计实务的结合。因此，考虑到目前的绿色会计核算技术方法的可操作性，将构成绿色会计的会计要素分为环境资产、环境负债、环境费用和环境收益。
二、 企业环境资产的定义
（一）环境资产的定义
企业绿色会计属于微观会计，应从微观角度对环境资产直接进行界定。环境资产有广义与狭义之分，广义的环境资产包括所有的自然资源资产、生态资源资产和人造环境资产。按照环境资产的形态分类 自然资源是指如土地、水域和矿藏等由自然界长期形成的资源。生态资源是指没有遭到破坏，存在人类生活系统中的野生生物群优美的自然风景，具有独特性的生态系统和地形地貌等。人们通过有目的的建设而形成的是人造环境资产。由于自然环境资产、生态资源资产与自然生态平衡是密切相关的，属于宏观环境管理的范畴。狭义的环境资产仅指人造环境资产，是指对企业生产经营活动和环境保护活动发挥有效作用的企业环境资产。由于自然环境资源自身价值计量理论方面还不成熟，在微观会计体系中核算还有困难。所以，依据可操作性原则，为了尽快促使企业进行绿色会计核算，目前应从狭义的角度定义环境资产，同时要使之符合《企业会计准则——基本准则》关于资产的一般定义和特征，即环境资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的环境资源。联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组（简称ISAR）认为环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。ISAR所指的环境资产也是从微观企业的角度对其所发生的与环境有关的成本因符合资本化条件而被资本化的部分。
首先，将环境资产定义为预期会带来经济利益的资源，是环境资产的基本特征。这比较符合企业持有资产的根本目的，企业作为盈利性的组织，持有资产目的当然要满足获得未来经济利益的基本目标。环境资产预期会给企业带来经济利益，是指环境资产单独或者与企业的其他要素结合起来直接或间接导致现金或现金等价物流入企业的潜力。这一特征同时还隐含了未来潜力具有不确定性，尽管不确定性会影响资产的计量，但不会改变资产的性质，这就使得资产的计量问题与资产性质的讨论分开处理。所以，企业在环境方面的投资如果要确认为环境资产，首先要满足预期会给企业带来经济利益这一基本特征。企业因为安全或环境原因购置一些不动产、厂房和设备，本身不能产生未来的经济利益，但可以从企业其他有关资产中获得超过它们没有购置时所能获得的未来经济利益，其成本又是可收回的，这种不动产、厂房和设备的购置可被视为资产加以确认。然而，这些资产只能在以下的程度上被确认，即这种资产及其有关资产所产生的账面金额不能超过它们的可收回总额。
人造环境资产是通过企业的有目的建设而形成的环境资产，在界定上还必须具备环境资产的所有权或控制权归企业所有这一特征，也就是所特定的企业能够借助它获得预期经济利益，并且能够排他性地从资产中获取经济利益。对作为一项环境资产的环境资源，企业必须能够通过某种行为获得其所有权，或者是虽不能拥有其所有权，但却能对其实施控制。只有企业能够拥有或控制的环境资源才能纳入会计系统进行核算。
形成环境资产的交易或者事项确已发生也是环境资产的一个重要特征。如何确定环境资产的交易或事项的发生，关键是看该交易或者事项是否与环境相关，而且已经发生的该项交易或者事项能够使得企业有权取得或控制所涉及的环境支援资源。企业对于环境资产的购买、生产、建造等交易或事项的发生，本着“谁投资谁收益”的原则，人造环境资产的所有权或者控制权应当归属于企业。环境会计所核算的环保项目的完工，可以按照实际成本支出确定人造环境资产的账面价值；对于那些难以用历史成本计量的人造环境资产，也可以以重置价值或公允价值确定人造环境资产。
按照环境资产的定义，企业的环境资产的内容主要包括：环境保护和污染治理设备、环境保护和污染治理专利权及专有技术，资源开采和使用权以及大量存在的是国家所拥有的自然资源型环境资产，在法律上为国家所有，企业不能直接拥有资源资产的所有权，但可以通过政府机构的批准、许可或市场交易，取得资源资产的勘探权或开采权。
三、环境资产的确认条件
企业环境资产的确认与传统会计资产的确认在本质上应该是一致的。环境资产的确认就是按照规定的标准和方法，辨认和确定因过去的交易或事项形成的涉及环境的项目是否应当作为一项环境资产进行正式记录并列入企业财务报表的过程。在FASB的第5号财务会计概念公告中，对企业一般资产的确认提出了可定义性、可计量性、相关性和可靠性四条普遍适用的具体确认标准，也就是说确认会计要素及其有关的会计信息，要符合这四个基本的确认标准。这些标准也应该是环境资产确认条件的基本标准。根据《企业会计准则——基本准则》的要求，在目前的会计制度体系中，在权责发生制基础下，企业的一项环境资源是否应确认为企业的环境资产必须同时满足以下条件：
1．可定义性。将一项环境资源确认为环境资产，首先需要符合环境资产这一要素的定义。
2．可计量性。即该环境资源具有一个相关的可靠计量属性，足以可靠地予以计量。在会计信息系统中，计量起着枢纽作用，可计量性是所有会计要素确认的重要前提条件，环境资产的确认也是如此。环境资源的内容涉及比较广泛。所以，其金额能不能合理计量或合理估计则是确认环境资产的重要条件。只有环境资源的成本或者价值能够可靠地计量时，才能确认为环境资产。在会计实务中，对企业环境资产取得时支出了一定的成本，其价值可以按实际成本进行计量，对企业的环境资源取得时没有发生实际成本或者发生的实际成本很小的，如果其公允价值能够可靠计量，也被认为符合了环境资产可计量性的确认条件。环境资产的计量标准具有多样性，可以货币、实物量等进行计量或文字描述。
3.相关性。是指要环境资产应具有会计信息使用者决策时利用的反馈价值和预测价值，有关信息在用户决策中要有举足轻重的作用。企业环境活动方面的信息，特别是企业环境资产方面的会计信息对会计信息使用者的决策的影响越来越大。只有有助于信息使用者了解与评价企业环境活动方面的会计信息，影响其决策的有关环境资源才能确认为企业环境资产。
4.可靠性。环境资产要素应真实地反映它意在反映的情况，同时，又向会计信息使用者保证其具有这种反映情况的质量。可靠性赖以存在的基础是会计所描述或计量的可予核实和反映真实的程度。一项环境资源要确认为环境资产，其计量结果应当是相当可靠的、可核实的、无偏向的。否则，就不能确认为企业环境资产。基于环境资源的复杂性和环境会计的特殊性，往往会使得环境会计所反映的环境资源的事实可能存在模糊性的特征。这种模糊性，仍然可以作为会计信息使用者决策的依据，并不属于偏向，可认为仍然能够进行可靠计量。
5．与该资源有关的经济利益很可能流入企业。环境资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来。由于绿色会计的特殊性，特定企业所处环境的不确定因素较多。因而，基于预期带来经济利益流入特征，环境资产确认标准中采用了 “可能性”一词，是为了指出对与项目有关的未来效用实现而言所存在的不确定程度，而这种不确定程度取决于进行会计核算时所需取得证据的充分程度。
综上所述，只有那些同时符合环境资产要素的定义、同时符合资产确认标准的环境资源才有可能被资本化确认为环境资产。