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【摘要】随着我国医疗体制改革的不断深入，传统的内部审计已经不能满足现代管理的需要，要适应现代医疗经济的发展，充分发挥内部审计的作用，就必须牢固地树立管理审计这个新理念。医疗单位的审计机构和审计人员应该通过管理审计工作的开展来促进医疗单位加强管理工作，增强风险意识，提高医疗水平，提高经济效益，实现单位持续、稳定、健康地发展。
【关键词】医疗单位 管理审计 思考
随着我国医疗体制改革的不断深入，传统的内部审计已经不能满足现代管理的需要，要适应现代医疗经济的发展，充分发挥内部审计的作用，就必须牢固地树立管理审计这个新理念，积极推进管理审计。
管理审计是对财务收支审计的延伸和拓展，是对传统内部审计的丰富和发展，代表着内部审计的发展方向。当前，在医疗单位开展管理审计已成为医疗审计工作的当务之急。
一、医疗单位管理审计的作用
1、有利于监督约束医疗单位的经营管理
一是指对医疗单位内部管理和制度执行情况的监督。
二是指围绕医疗单位项目决策、医疗设备招标采购、医疗资产处置等单位的重要环节、重点资金、重要部门进行监督。
三是指对医疗单位的财务收支进行监督。通过监督和对问题的查处，促使医疗单位依法经营，堵塞漏洞，保持经营管理活动的良性循环。
2、有利于发挥咨询服务的优势
一是可以利用审计人员对相关政策和医疗单位内部经营管理比较熟悉的优势，在经营决策中为领导提供有建设性的意见和建议。
二是利用内部审计接触面广、综合性强的特点，发挥上下之间信息沟通的桥梁纽带作用。
三是在对所属医疗中心、门诊部等实施审计的过程中，对其经营管理中存在的问题提出整改建议。
3、有利于医疗单位防范医疗风险
一是通过对医疗单位内部控制系统的审计，查找内部控制的漏洞和薄弱环节，揭示潜在的风险。
二是通过开展管理审计可以对医疗单位的部门风险以及综合风险进行评估，以防范决策带来的风险。
4、有利于促进医疗单位的文化建设
管理审计可以有效地监督医疗文化的发展，是维护医疗文化的一道重要防线，而管理审计人员公正、客观、诚实的工作态度、职业道德操守及人格魅力也能够得到医疗单位干部职工的高度认同和尊重，成为单位的表率，从而为医疗文化建设起到积极的促进作用。
二、医疗单位管理审计存在的问题
目前，不少医疗单位在管理审计工作上存在着一系列问题，主要体现在以下几个方面。
1、领导层对管理审计重视不够
不少医疗单位的领导对管理审计所能提供的评价、咨询等作用缺乏全面正确的理解，不明白管理审计的真正意义，把管理审计活动当成是给自己挑毛病、找麻烦、唱反调，从心理上排斥管理审计工作，致使目前很多医疗单位没有把管理审计工作纳入重要议事日程和正常的管理轨道。
2、内部控制制度薄弱
由于建立内部控制制度需要投入大量的人力、财力和物力，而内部控制制度成果的体现是一个逐步显现的过程，不是那么立竿见影，因此，不少的医疗单位对内部控制制度重视不够，执行不力，有的单位内部控制制度不健全，内部控制工作无章可循，有的单位虽然建立了内部控制制度，但缺乏执行制度的相应措施，内部控制制度只是写在纸上而没有落实到行动上，事实上是形同虚设，这些问题都不容忽视。
3、风险意识淡薄
随着市场经济的不断发展，医疗单位在分享改革成果的同时，也正面临着一系列新的问题，诸如会计信息失真带来的财务风险，药品采购收受回扣带来的药品质量风险，医护质量问题带来的医疗风险，尤其是医护质量问题导致的医疗纠纷时有发生，由此形成的医疗索赔，动则几十万，甚则上百万，可以说，医疗风险已经敲响警钟。然而，有的医疗单位却只顾片面追求经济利益，将医疗风险置之脑后，视而不见，风险意识淡薄。
4、审计人员素质偏低
一是审计人员大部分都属于财务型，综合业务素质高的人员不多。
二是有的审计人员缺乏必要的专业知识和计算机知识。
三是有的审计人员没有经过正规的审计业务学习和培训，缺乏职业判断能力。
四是个别审计人员唯利是图，为个人捞好处而放弃原则。可以想象，由这些人员来从事医疗单位管理审计工作，其质量和结果是令人堪忧的。
三、完善医疗单位管理审计的措施
对于医疗单位来说，管理审计是新观念、新领域，目前正处于起步阶段，究竟如何搞好这项工作，还需要审计机构和审计人员在审计实践中去不断地探索、研究和完善。
1、寻求领导层的重视与支持
能够得到单位领导的重视与支持是搞好医疗单位管理审计的必要条件。为此，应该加大宣传和交流的力度，通过宣传与交流，促使单位领导转变观念，充分认识管理审计在单位的内部控制监督、风险管理、医疗项目的咨询服务和促进单位价值增加等方面所发挥的巨大作用，充分认识管理审计与单位发展的密切关系。
同时审计人员也应该在管理审计方面做出成绩，以获取单位领导的关注、重视和支持，从而为管理审计工作的开展创造一个良好的内部环境。
2、加强内部控制制度评审
对医疗单位内部控制制度评审应该从以下几个方面进行。
一是内部控制制度的健全性。主要审查医疗单位内部控制体系是否完备无缺陷，是否在适应不断变化的经营管理环境过程中得到及时修正。一般来说，健全的内部控制制度能防止差错和弊端的发生。
二是内部控制制度的合理性。主要审查医疗单位内部控制的布局是否合理，相互制约和牵制机制是否形成，是否存在与国家医疗政策、法律相抵触的地方。
三是内部控制制度的有效性。主要审计医疗单位的内部控制制度是否得到良好的贯彻执行和达到提高经营管理效率和效果的目的。只有加强医疗单位内部控制制度的评审，才能促进医疗单位稳健发展。
3、强化风险管理审计
一是促进医疗单位的领导增强风险意识，正确地处理风险与利益的关系，把风险管理审计摆在重要位置上，在医疗单位做到医疗风险警钟长鸣。
二是审计机构和审计人员应该时刻保持职业谨慎，将审计关口前移，对单位内部可能产生风险的管理漏洞和薄弱环节进行重点监督。第一，加强财务收支审计。通过审计揭示其存在的问题，减少故意性的虚报、漏报错误，促使财务人员坚持会计诚信原则，真实地批露会计信息，保证会计信息的质量，防范财务风险。第二，坚持药品的招标采购审计。主要审计医疗单位的药械部门是否按照国家的相关规定实行药品的招标采购，药品经销商是否具有经营许可证及营业执照，在药品的价格上是否严格遵循国家的物价标准，有无向药品经销商暗示、索取、收受回扣的现象，以此来加强药品采购的风险管理，规避药品采购风险。第三，坚持医护质量控制审计。主要审计医生诊断符合率、处方符合率、病历书写合格率、三级查房执行率、护理质量合格率、治愈好转率、危重病人抢救成功率等考核指标，以促进医德医风建设，加强医护质量管理，防止医疗纠纷的发生。通过以上风险管理审计可以促进医疗单位增强风险管理意识，提高风险管理水平。
4、发挥管理审计增加单位价值作用
这是指通过检查和评估医疗单位各项经营管理活动的合理性、有效性，促使医疗单位不断改善医疗结构，提高行业竞争能力，实现单位价值的增加。
一是通过管理审计从现行的医疗管理制度、管理方法、政策运用、经营决策等方面入手，分析影响医疗单位效益的因素，提出解决的方法，从而有效地预防和减少医疗损失。
二是通过管理审计工作的开展，对医疗单位的各部门、各环节产生监督和威慑作用，促使各部门、各环节维持良好的工作秩序，提高工作效率，以此增加单位的价值。
5、加强人力资源管理审计力度
人力资源是医疗单位发展的重要资源，是医疗经济增长的重要源泉之一。为此，应加强医疗单位人力资源的管理审计。审计人员应该不断地去查找、发现、研究人力资源管理中存在的问题，提出改进办法，促使医疗单位改善人力资源管理，积极吸引挖掘人才，合理选拔使用人才，真心爱护留住人才，使医疗单位在激烈的医疗市场竞争中抢夺先机，获取宝贵的人力资源。
6、提高审计人员素质
当前，医疗单位要根据医疗体制改革的需要，尽快培养出一批高素质的管理审计人才。
一是要将政治理论水平高、实践经验丰富、业务素质过硬、工作责任心强的人员充实到审计队伍中，对那些不适合担任审计工作的人员要坚决予以转岗。
二是加强对审计人员专业理论和业务知识的培训，优化现有审计人员的知识结构，建立一支精通财务、会计、审计，熟悉医疗业务及计算机应用技术的高素质的审计人员队伍。
7、改进审计方式和方法
一是实行管理审计，应该突破传统的事后审计方式，将审计重点放在事前预防、事中控制和事后检查上，采取事前、事中、事后审计相结合的方式，并且力求审计关口前移，对医疗单位各部门、各环节实施全过程的审计监督，最大限度地预防和降低医疗风险。
二是在审计技术方法上也应该由手工操作和检查账目的方法，向运用计算机和网络技术的方法转变，提高审计工作的效率和效果。
8、注重后续审计
医疗单位的管理审计应该实施后续审计，通过后续审计来检查和确认对审计中发现的相关问题的整改建议是否为被审计的单位所采用，其效果如何，是否达到预期目的，以此完善内部审计工作程序，实现审计工作的动态管理。
现代医疗单位的竞争是效益的竞争，更是管理的竞争，管理出效益。因此，医疗单位的审计机构和审计人员要解放思想，与时俱进，学习和借鉴国内外管理审计的先进理念和方法，在实践中不断地积累和总结适合于医疗行业的管理审计经验，以此来促使医疗单位加强管理工作，增强风险意识，提高医疗水平，提高经济效益，实现单位持续、稳定、健康地发展。
【关键词】医疗单位 管理审计 思考
随着我国医疗体制改革的不断深入，传统的内部审计已经不能满足现代管理的需要，要适应现代医疗经济的发展，充分发挥内部审计的作用，就必须牢固地树立管理审计这个新理念，积极推进管理审计。
管理审计是对财务收支审计的延伸和拓展，是对传统内部审计的丰富和发展，代表着内部审计的发展方向。当前，在医疗单位开展管理审计已成为医疗审计工作的当务之急。
一、医疗单位管理审计的作用
1、有利于监督约束医疗单位的经营管理
一是指对医疗单位内部管理和制度执行情况的监督。
二是指围绕医疗单位项目决策、医疗设备招标采购、医疗资产处置等单位的重要环节、重点资金、重要部门进行监督。
三是指对医疗单位的财务收支进行监督。通过监督和对问题的查处，促使医疗单位依法经营，堵塞漏洞，保持经营管理活动的良性循环。
2、有利于发挥咨询服务的优势
一是可以利用审计人员对相关政策和医疗单位内部经营管理比较熟悉的优势，在经营决策中为领导提供有建设性的意见和建议。
二是利用内部审计接触面广、综合性强的特点，发挥上下之间信息沟通的桥梁纽带作用。
三是在对所属医疗中心、门诊部等实施审计的过程中，对其经营管理中存在的问题提出整改建议。
3、有利于医疗单位防范医疗风险
一是通过对医疗单位内部控制系统的审计，查找内部控制的漏洞和薄弱环节，揭示潜在的风险。
二是通过开展管理审计可以对医疗单位的部门风险以及综合风险进行评估，以防范决策带来的风险。
4、有利于促进医疗单位的文化建设
管理审计可以有效地监督医疗文化的发展，是维护医疗文化的一道重要防线，而管理审计人员公正、客观、诚实的工作态度、职业道德操守及人格魅力也能够得到医疗单位干部职工的高度认同和尊重，成为单位的表率，从而为医疗文化建设起到积极的促进作用。
二、医疗单位管理审计存在的问题
目前，不少医疗单位在管理审计工作上存在着一系列问题，主要体现在以下几个方面。
1、领导层对管理审计重视不够
不少医疗单位的领导对管理审计所能提供的评价、咨询等作用缺乏全面正确的理解，不明白管理审计的真正意义，把管理审计活动当成是给自己挑毛病、找麻烦、唱反调，从心理上排斥管理审计工作，致使目前很多医疗单位没有把管理审计工作纳入重要议事日程和正常的管理轨道。
2、内部控制制度薄弱
由于建立内部控制制度需要投入大量的人力、财力和物力，而内部控制制度成果的体现是一个逐步显现的过程，不是那么立竿见影，因此，不少的医疗单位对内部控制制度重视不够，执行不力，有的单位内部控制制度不健全，内部控制工作无章可循，有的单位虽然建立了内部控制制度，但缺乏执行制度的相应措施，内部控制制度只是写在纸上而没有落实到行动上，事实上是形同虚设，这些问题都不容忽视。
3、风险意识淡薄
随着市场经济的不断发展，医疗单位在分享改革成果的同时，也正面临着一系列新的问题，诸如会计信息失真带来的财务风险，药品采购收受回扣带来的药品质量风险，医护质量问题带来的医疗风险，尤其是医护质量问题导致的医疗纠纷时有发生，由此形成的医疗索赔，动则几十万，甚则上百万，可以说，医疗风险已经敲响警钟。然而，有的医疗单位却只顾片面追求经济利益，将医疗风险置之脑后，视而不见，风险意识淡薄。
4、审计人员素质偏低
一是审计人员大部分都属于财务型，综合业务素质高的人员不多。
二是有的审计人员缺乏必要的专业知识和计算机知识。
三是有的审计人员没有经过正规的审计业务学习和培训，缺乏职业判断能力。
四是个别审计人员唯利是图，为个人捞好处而放弃原则。可以想象，由这些人员来从事医疗单位管理审计工作，其质量和结果是令人堪忧的。
三、完善医疗单位管理审计的措施
对于医疗单位来说，管理审计是新观念、新领域，目前正处于起步阶段，究竟如何搞好这项工作，还需要审计机构和审计人员在审计实践中去不断地探索、研究和完善。
1、寻求领导层的重视与支持
能够得到单位领导的重视与支持是搞好医疗单位管理审计的必要条件。为此，应该加大宣传和交流的力度，通过宣传与交流，促使单位领导转变观念，充分认识管理审计在单位的内部控制监督、风险管理、医疗项目的咨询服务和促进单位价值增加等方面所发挥的巨大作用，充分认识管理审计与单位发展的密切关系。
同时审计人员也应该在管理审计方面做出成绩，以获取单位领导的关注、重视和支持，从而为管理审计工作的开展创造一个良好的内部环境。
2、加强内部控制制度评审
对医疗单位内部控制制度评审应该从以下几个方面进行。
一是内部控制制度的健全性。主要审查医疗单位内部控制体系是否完备无缺陷，是否在适应不断变化的经营管理环境过程中得到及时修正。一般来说，健全的内部控制制度能防止差错和弊端的发生。
二是内部控制制度的合理性。主要审查医疗单位内部控制的布局是否合理，相互制约和牵制机制是否形成，是否存在与国家医疗政策、法律相抵触的地方。
三是内部控制制度的有效性。主要审计医疗单位的内部控制制度是否得到良好的贯彻执行和达到提高经营管理效率和效果的目的。只有加强医疗单位内部控制制度的评审，才能促进医疗单位稳健发展。
3、强化风险管理审计
一是促进医疗单位的领导增强风险意识，正确地处理风险与利益的关系，把风险管理审计摆在重要位置上，在医疗单位做到医疗风险警钟长鸣。
二是审计机构和审计人员应该时刻保持职业谨慎，将审计关口前移，对单位内部可能产生风险的管理漏洞和薄弱环节进行重点监督。第一，加强财务收支审计。通过审计揭示其存在的问题，减少故意性的虚报、漏报错误，促使财务人员坚持会计诚信原则，真实地批露会计信息，保证会计信息的质量，防范财务风险。第二，坚持药品的招标采购审计。主要审计医疗单位的药械部门是否按照国家的相关规定实行药品的招标采购，药品经销商是否具有经营许可证及营业执照，在药品的价格上是否严格遵循国家的物价标准，有无向药品经销商暗示、索取、收受回扣的现象，以此来加强药品采购的风险管理，规避药品采购风险。第三，坚持医护质量控制审计。主要审计医生诊断符合率、处方符合率、病历书写合格率、三级查房执行率、护理质量合格率、治愈好转率、危重病人抢救成功率等考核指标，以促进医德医风建设，加强医护质量管理，防止医疗纠纷的发生。通过以上风险管理审计可以促进医疗单位增强风险管理意识，提高风险管理水平。
4、发挥管理审计增加单位价值作用
这是指通过检查和评估医疗单位各项经营管理活动的合理性、有效性，促使医疗单位不断改善医疗结构，提高行业竞争能力，实现单位价值的增加。
一是通过管理审计从现行的医疗管理制度、管理方法、政策运用、经营决策等方面入手，分析影响医疗单位效益的因素，提出解决的方法，从而有效地预防和减少医疗损失。
二是通过管理审计工作的开展，对医疗单位的各部门、各环节产生监督和威慑作用，促使各部门、各环节维持良好的工作秩序，提高工作效率，以此增加单位的价值。
5、加强人力资源管理审计力度
人力资源是医疗单位发展的重要资源，是医疗经济增长的重要源泉之一。为此，应加强医疗单位人力资源的管理审计。审计人员应该不断地去查找、发现、研究人力资源管理中存在的问题，提出改进办法，促使医疗单位改善人力资源管理，积极吸引挖掘人才，合理选拔使用人才，真心爱护留住人才，使医疗单位在激烈的医疗市场竞争中抢夺先机，获取宝贵的人力资源。
6、提高审计人员素质
当前，医疗单位要根据医疗体制改革的需要，尽快培养出一批高素质的管理审计人才。
一是要将政治理论水平高、实践经验丰富、业务素质过硬、工作责任心强的人员充实到审计队伍中，对那些不适合担任审计工作的人员要坚决予以转岗。
二是加强对审计人员专业理论和业务知识的培训，优化现有审计人员的知识结构，建立一支精通财务、会计、审计，熟悉医疗业务及计算机应用技术的高素质的审计人员队伍。
7、改进审计方式和方法
一是实行管理审计，应该突破传统的事后审计方式，将审计重点放在事前预防、事中控制和事后检查上，采取事前、事中、事后审计相结合的方式，并且力求审计关口前移，对医疗单位各部门、各环节实施全过程的审计监督，最大限度地预防和降低医疗风险。
二是在审计技术方法上也应该由手工操作和检查账目的方法，向运用计算机和网络技术的方法转变，提高审计工作的效率和效果。
8、注重后续审计
医疗单位的管理审计应该实施后续审计，通过后续审计来检查和确认对审计中发现的相关问题的整改建议是否为被审计的单位所采用，其效果如何，是否达到预期目的，以此完善内部审计工作程序，实现审计工作的动态管理。
现代医疗单位的竞争是效益的竞争，更是管理的竞争，管理出效益。因此，医疗单位的审计机构和审计人员要解放思想，与时俱进，学习和借鉴国内外管理审计的先进理念和方法，在实践中不断地积累和总结适合于医疗行业的管理审计经验，以此来促使医疗单位加强管理工作，增强风险意识，提高医疗水平，提高经济效益，实现单位持续、稳定、健康地发展。