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[摘 要] 随着信息技术的发展，财务信息披露的网络化成为必然趋势，可扩展企业报告语言（XBRL）的出现为财务信息的提供和应用带来了极大的便捷。本文介绍了XBRL 在金融监管领域的应用情况，并对XBRL 在我国推广和应用中存在的问题进行了探讨。
[关键词] XBRL ; 金融监管 ; 财务报告
[中图分类号] F83；TP312[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2006)08-0059-03
随着网络的普及和广泛应用，互联网已经成为人们发布和浏览信息的主要媒体之一。会计信息是企业管理所必需的信息，会计信息的提供也必将朝着网络化发展。2000年美国《财富》500强中有94%的企业在互联网上公布其财务信息，中国证监会也要求所有上市公司从1999年起在互联网上公开披露年度财务报告。采用何种技术来支持和规范网络财务报告的提供成为会计信息化的主要问题之一。然而目前，企业所提供的网络财务报告多是PDF格式或HTML格式，其缺点是只能规定网页上的内容如何显示而无法表达数据的内容，提供的数据不可直接利用，不能将数据灵活地导入分析软件并完成多种形式的输出。基于XML的可扩展企业报告语言XBRL的出现不但可以改变目前企业网络报告的面貌，而且以其技术上的优势还可以为会计信息的使用者带来极大的便捷，尤其是对金融监管更是提供了一个强有力的工具。
一、XBRL技术上的特性与优势
1．XBRL的技术特性
XBRL (eXtensible Business Reporting Language) 是 XML（可扩展的标记语言，eXtensible Markup Language）于财务报告信息交换的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。XBRL是一个新的工具，它本身并没有对企业报告内容作任何要求和限制，只是一个交换和传递信息的工具，它通过对财务数据进行特定的标签识别和分类促进同一信息的财务数据在不同的计算机平台和财务信息使用者之间共享。
2． XBRL的技术优势
XBRL在技术上的特性，使得与传统的企业报告方式相比，在XBRL方式下提供的企业财务报告在数据的处理上有很大优势：
（1）准确高效
通过对财务数据添加标签赋予数据以特定的经济意义，一方面当用户需要某方面的数据时，可以直接调用数据而避免了重复键入，降低了错误的风险，另一方面提供强大的信息搜索功能，通过标签对语义进行定位，搜索引擎不但可以快速准确地找到用户需要的各种特定信息，从而进行汇总和分析，而且可以找到每一项数据产生的源头，从而保证了会计信息的真实性。
（2）跨平台使用
XBRL便于不同系统之间数据的传输和交换，通过XBRL对数据进行标注，赋予数据以语义，使信息可以在不同的操作系统数据库和应用软件之间进行传输和交换，促使数据信息在互联网进行传输。
（3）数据输出的多样性
XBRL可以在不同的操作系统，应用软件中应用，使用XBRL可以对同一份财务报告，以不同的方式输出，如在浏览器上显示、以PDF、Word文档或Excel表格输出等。
二、XBRL在金融监管机构的应用
1．背景概述
XBRL的技术优势为会计信息链上的相关主体的工作带来了巨大的便捷，尤其是对金融监管机构、银行和证券机构等企业的外部信息使用者。因为监管部门往往要同时对多家企业所提供的报告进行大量的分析和审核。目前许多监管机构面临着如下的问题：①如何安全自动地获得信息，而不需要重新输入。②快捷自动地识别报告文件中的错误。③对数据快速地进行分析和比较。④将工作重点从数据的整理转到数据的分析。⑤减少监管工作的成本，提高效率。而XBRL的应用能够将公司财务报表内的数据和表外说明进行语言统一，实现财务报表数据勾稽关系的自动化处理,从源头上保证公司数据的准确性和可靠性。这些对提高公司信息披露的质量有着深远的意义，将会在很大程度上解决监管机构的上述问题。下面将介绍有关XBRL在金融监管领域应用实例。
2．应用实例
（1）XBRL在银行监管中的应用实例
美国联邦金融机构研究委员会（FFIEC）2005年第三季度首次将XBRL大范围应用于美国银行监管中。在这次应用中，FFIEC通过Unisy公司创建的基于XBRL的中央数据库系统(CDR)，实现了与银行现有的数据系统兼容，同时可以为银行监管机构提供快捷、高效、高质量的数据。在这个过程中软件商在FFIEC的授权和要求下创建基于XBRL的应用软件供银行使用，银行将使用这种软件生成的XBRL报告提交给FFIEC，经过验证和审核后系统直接将报告传给CDR供信息使用者阅读和查询。
而在传统的报告报送程序中，各家银行仅按照自身条件向FFIEC提交不同载体、不同格式的财务报告，由FFIEC进行整理纠错和分类，然后再交给FFIEC下的各相关部门对银行的报告进行审核，经审核后的报告集中由FFIEC的数据处理系统输出统一格式的报告交给FFIEC下的各机构和公众等信息使用者。与旧的报告过程相比，XBRL应用软件的使用使信息在最初生成阶段就严格按照FFIEC的标准进行处理，避免了对最终生成报告的错误检查、纠正和整理。CDR通过XBRL对财务报告中的数据的财务项目设置标签，使得整个财务报告过程更加透明与标准，在这次大范围的应用中银行以更快的速度向银行监管机构提供了正确合法的财务报告，所提交的XBRL报告标准且便于更新和数据分析者使用，很大程度上解决了上述监管机构所面临的问题。
（2）XBRL在证券监管中的应用
①XBRL在全球证券监管的应用概况
在证券监管中XBRL以其所具备的数据处理优势也成为未来证券监管和上市公司信息披露的必需工具。早在2001年，美国Edgar Online网站就开始提供用XBRL形式发表的各上市企业的财务报告；2003年加拿大多伦多证券交易所（TSX）已开始接受企业XBRL电子财务报表；在亚洲，韩国证券交易所和东京证券交易所已开始开发和初步使用XBRL信息披露系统。
②我国XBRL在证券监管中的初步应用
中国证监会于2003年制定了《上市公司信息披露电子化规范》，确定采用XBRL作为技术规范，规定了上市公司信息披露文件基于XBRL的电子文件的统一要求和基本准则，在此基础上，上海证券交易所和深圳证券交易所也在积极推进XBRL在证券监管中的研究和应用。
上证所最先开始对2003年年度报告进行试用和推广，选择了50家公司作为试点对象，并鼓励试点范围外的公司积极采用。在整个年报披露期间，计有89家上市公司（占2003年度报告实际披露公司数的11%）采用了年报摘要标准化报送系统并向上证所发回《年度摘要标准化报送系统使用情况反馈表》，其中42家为主动采用的试点范围外公司。从使用情况来看，71%的公司在2小时内用标准化报送系统完成了年报摘要的制作；85.4%的公司认为标准化报送系统基本没有或只是增加上市公司可以接受的工作量；78%的公司表示愿意继续使用标准化报送系统；对报送系统整体评价为“不满意”的仅为5%。
2005年初深交所发布基于XBRL的“上市公司定期报告制作系统新版1.0”，要求深交所全部上市公司利用该系统制作2004年年度报告并直接生成实例文件在网站上展示，实现了一次提供5年的年报实例文件和数据，并提供多公司多指标的在线财务分析。
在上述证券交易所的XBRL系统应用中，首先由证券监管机构向上市公司发布标准的XBRL应用程序;上市公司按照XBRL的标准制作定期报告包括摘要和全文，然后通过互联网向交易所提交报告;交易所收到摘要和全文文件后，通过XBRL系统审核工具审核摘要文件的完整性、合法性、合规性及相应的勾稽关系，将审核结果通知上市公司；上市公司收到交易所的审核结果，通过系统客户端将摘要文件转换成媒体可以直接使用的格式如Word、HTML等，向媒体发布；交易所则通过系统转换工具将上市公司提交的摘要文件和报表文件提交给证监会并转换成XBRL格式用于以后的交互使用和保存。
从XBRL在证券监管中的应用来看：统一的XBRL标准的使用规范了上市公司信息披露文件的编写，提高了信息披露文件的准确性，提高了监管的效率，为监管和投资者决策提供更好的参考。可以预见，在将来随着XBRL标准的完善，我国证监会必然会要求上市公司正式向外部提交XBRL格式的报告。
三、 XBRL在我国推广应用中的问题及对策
1． 理论和应用研究需要进一步深入
目前XBRL在我国的研究和应用也仅仅限于上市公司和证券监管，而在金融监管的其他领域，如银行和保险监管中的应用研究尚未起步。在证券监管方面我国的研究已经有很大的发展，2005年5月上证所正式获准成为XBRL国际组织的会员，同年10月上海证券交易所自主开发的“中国上市公司信息披露分类”,即中国XBRL分类,通过了XBRL国际组织认证。但是这些发展距离XBRL的广泛推广应用还有很长的路要走，比如分类标准的进一步完善，电子财务报告准则的研究和制定，包括XBRL应用知识在财务和管理人员中的普及,XBRL应用流程的规范化等实际问题都是有待进一步研究和解决的。
2． 应用软件的设计开发
一个计算机语言的推广离不开软件的开发和应用，早在2003年国际上已有65%的会计软件应用XBRL接口，其中包括微软、SAP等主要供应商。我国这方面的发展还比较滞后，应在制定和完善分类标准的同时鼓励国产软件开发商参与XBRL的应用研究，开发出符合财务准则要求、保证财务信息的安全性、并能与现有的财务软件兼容的ＸＢＲＬ应用软件。
3． 相应法规的支持
虽然XBRL本身并没有对企业报告内容做任何要求和限制，只是一个交换和传递信息的工具，但是XBRL的应用改变了企业报告地披露方式，为信息使用者提供了强有力的分析工具，可以有效的保障信息的质量。这就必然对会计信息的质量，审计的质量，以及信息披露方式等方面提出更高的要求，现有的审计准则和会计准则也需要在财务报告方面做出相应的调整。
作为一项用于财务信息处理的新技术，XBRL的应用可以提高网络财务信息提供的效率，方便数据的查询，为信息的分析和再次使用提供强大的工具，为金融监管提供有力的工具。XBRL是企业财务报告的发展趋势，但是作为一个新的财务报告语言,它的全面推广和应用还有待各方面条件的进一步完善。
主要参考文献
[1] 杨周南，赵秀云 .可扩展商业报告语言的发展与应用研究[J]. 中国注册会计师,2005，(2):40-43.
[2] 黄嘉临,李承为.基于XBRL的上市公司会计信息新模式的构建[J].发展研究, 2005，(3) :67-69.
[3] 万淑玲.可扩展商业报告语言应用研究[J]. 科技情报开发与经济,2005，(15):150-151.
[4] 王鑫. XBRL：一种全新的财务报告语言[J]. 财会通讯, 2005，(11):64-65.
[5] 深圳证券交易所网站. XBRL应用示范[EB/OL].http://xbrl.cninfo.com.cn/XBRL/default.jsp
[关键词] XBRL ; 金融监管 ; 财务报告
[中图分类号] F83；TP312[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2006)08-0059-03
随着网络的普及和广泛应用，互联网已经成为人们发布和浏览信息的主要媒体之一。会计信息是企业管理所必需的信息，会计信息的提供也必将朝着网络化发展。2000年美国《财富》500强中有94%的企业在互联网上公布其财务信息，中国证监会也要求所有上市公司从1999年起在互联网上公开披露年度财务报告。采用何种技术来支持和规范网络财务报告的提供成为会计信息化的主要问题之一。然而目前，企业所提供的网络财务报告多是PDF格式或HTML格式，其缺点是只能规定网页上的内容如何显示而无法表达数据的内容，提供的数据不可直接利用，不能将数据灵活地导入分析软件并完成多种形式的输出。基于XML的可扩展企业报告语言XBRL的出现不但可以改变目前企业网络报告的面貌，而且以其技术上的优势还可以为会计信息的使用者带来极大的便捷，尤其是对金融监管更是提供了一个强有力的工具。
一、XBRL技术上的特性与优势
1．XBRL的技术特性
XBRL (eXtensible Business Reporting Language) 是 XML（可扩展的标记语言，eXtensible Markup Language）于财务报告信息交换的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。XBRL是一个新的工具，它本身并没有对企业报告内容作任何要求和限制，只是一个交换和传递信息的工具，它通过对财务数据进行特定的标签识别和分类促进同一信息的财务数据在不同的计算机平台和财务信息使用者之间共享。
2． XBRL的技术优势
XBRL在技术上的特性，使得与传统的企业报告方式相比，在XBRL方式下提供的企业财务报告在数据的处理上有很大优势：
（1）准确高效
通过对财务数据添加标签赋予数据以特定的经济意义，一方面当用户需要某方面的数据时，可以直接调用数据而避免了重复键入，降低了错误的风险，另一方面提供强大的信息搜索功能，通过标签对语义进行定位，搜索引擎不但可以快速准确地找到用户需要的各种特定信息，从而进行汇总和分析，而且可以找到每一项数据产生的源头，从而保证了会计信息的真实性。
（2）跨平台使用
XBRL便于不同系统之间数据的传输和交换，通过XBRL对数据进行标注，赋予数据以语义，使信息可以在不同的操作系统数据库和应用软件之间进行传输和交换，促使数据信息在互联网进行传输。
（3）数据输出的多样性
XBRL可以在不同的操作系统，应用软件中应用，使用XBRL可以对同一份财务报告，以不同的方式输出，如在浏览器上显示、以PDF、Word文档或Excel表格输出等。
二、XBRL在金融监管机构的应用
1．背景概述
XBRL的技术优势为会计信息链上的相关主体的工作带来了巨大的便捷，尤其是对金融监管机构、银行和证券机构等企业的外部信息使用者。因为监管部门往往要同时对多家企业所提供的报告进行大量的分析和审核。目前许多监管机构面临着如下的问题：①如何安全自动地获得信息，而不需要重新输入。②快捷自动地识别报告文件中的错误。③对数据快速地进行分析和比较。④将工作重点从数据的整理转到数据的分析。⑤减少监管工作的成本，提高效率。而XBRL的应用能够将公司财务报表内的数据和表外说明进行语言统一，实现财务报表数据勾稽关系的自动化处理,从源头上保证公司数据的准确性和可靠性。这些对提高公司信息披露的质量有着深远的意义，将会在很大程度上解决监管机构的上述问题。下面将介绍有关XBRL在金融监管领域应用实例。
2．应用实例
（1）XBRL在银行监管中的应用实例
美国联邦金融机构研究委员会（FFIEC）2005年第三季度首次将XBRL大范围应用于美国银行监管中。在这次应用中，FFIEC通过Unisy公司创建的基于XBRL的中央数据库系统(CDR)，实现了与银行现有的数据系统兼容，同时可以为银行监管机构提供快捷、高效、高质量的数据。在这个过程中软件商在FFIEC的授权和要求下创建基于XBRL的应用软件供银行使用，银行将使用这种软件生成的XBRL报告提交给FFIEC，经过验证和审核后系统直接将报告传给CDR供信息使用者阅读和查询。
而在传统的报告报送程序中，各家银行仅按照自身条件向FFIEC提交不同载体、不同格式的财务报告，由FFIEC进行整理纠错和分类，然后再交给FFIEC下的各相关部门对银行的报告进行审核，经审核后的报告集中由FFIEC的数据处理系统输出统一格式的报告交给FFIEC下的各机构和公众等信息使用者。与旧的报告过程相比，XBRL应用软件的使用使信息在最初生成阶段就严格按照FFIEC的标准进行处理，避免了对最终生成报告的错误检查、纠正和整理。CDR通过XBRL对财务报告中的数据的财务项目设置标签，使得整个财务报告过程更加透明与标准，在这次大范围的应用中银行以更快的速度向银行监管机构提供了正确合法的财务报告，所提交的XBRL报告标准且便于更新和数据分析者使用，很大程度上解决了上述监管机构所面临的问题。
（2）XBRL在证券监管中的应用
①XBRL在全球证券监管的应用概况
在证券监管中XBRL以其所具备的数据处理优势也成为未来证券监管和上市公司信息披露的必需工具。早在2001年，美国Edgar Online网站就开始提供用XBRL形式发表的各上市企业的财务报告；2003年加拿大多伦多证券交易所（TSX）已开始接受企业XBRL电子财务报表；在亚洲，韩国证券交易所和东京证券交易所已开始开发和初步使用XBRL信息披露系统。
②我国XBRL在证券监管中的初步应用
中国证监会于2003年制定了《上市公司信息披露电子化规范》，确定采用XBRL作为技术规范，规定了上市公司信息披露文件基于XBRL的电子文件的统一要求和基本准则，在此基础上，上海证券交易所和深圳证券交易所也在积极推进XBRL在证券监管中的研究和应用。
上证所最先开始对2003年年度报告进行试用和推广，选择了50家公司作为试点对象，并鼓励试点范围外的公司积极采用。在整个年报披露期间，计有89家上市公司（占2003年度报告实际披露公司数的11%）采用了年报摘要标准化报送系统并向上证所发回《年度摘要标准化报送系统使用情况反馈表》，其中42家为主动采用的试点范围外公司。从使用情况来看，71%的公司在2小时内用标准化报送系统完成了年报摘要的制作；85.4%的公司认为标准化报送系统基本没有或只是增加上市公司可以接受的工作量；78%的公司表示愿意继续使用标准化报送系统；对报送系统整体评价为“不满意”的仅为5%。
2005年初深交所发布基于XBRL的“上市公司定期报告制作系统新版1.0”，要求深交所全部上市公司利用该系统制作2004年年度报告并直接生成实例文件在网站上展示，实现了一次提供5年的年报实例文件和数据，并提供多公司多指标的在线财务分析。
在上述证券交易所的XBRL系统应用中，首先由证券监管机构向上市公司发布标准的XBRL应用程序;上市公司按照XBRL的标准制作定期报告包括摘要和全文，然后通过互联网向交易所提交报告;交易所收到摘要和全文文件后，通过XBRL系统审核工具审核摘要文件的完整性、合法性、合规性及相应的勾稽关系，将审核结果通知上市公司；上市公司收到交易所的审核结果，通过系统客户端将摘要文件转换成媒体可以直接使用的格式如Word、HTML等，向媒体发布；交易所则通过系统转换工具将上市公司提交的摘要文件和报表文件提交给证监会并转换成XBRL格式用于以后的交互使用和保存。
从XBRL在证券监管中的应用来看：统一的XBRL标准的使用规范了上市公司信息披露文件的编写，提高了信息披露文件的准确性，提高了监管的效率，为监管和投资者决策提供更好的参考。可以预见，在将来随着XBRL标准的完善，我国证监会必然会要求上市公司正式向外部提交XBRL格式的报告。
三、 XBRL在我国推广应用中的问题及对策
1． 理论和应用研究需要进一步深入
目前XBRL在我国的研究和应用也仅仅限于上市公司和证券监管，而在金融监管的其他领域，如银行和保险监管中的应用研究尚未起步。在证券监管方面我国的研究已经有很大的发展，2005年5月上证所正式获准成为XBRL国际组织的会员，同年10月上海证券交易所自主开发的“中国上市公司信息披露分类”,即中国XBRL分类,通过了XBRL国际组织认证。但是这些发展距离XBRL的广泛推广应用还有很长的路要走，比如分类标准的进一步完善，电子财务报告准则的研究和制定，包括XBRL应用知识在财务和管理人员中的普及,XBRL应用流程的规范化等实际问题都是有待进一步研究和解决的。
2． 应用软件的设计开发
一个计算机语言的推广离不开软件的开发和应用，早在2003年国际上已有65%的会计软件应用XBRL接口，其中包括微软、SAP等主要供应商。我国这方面的发展还比较滞后，应在制定和完善分类标准的同时鼓励国产软件开发商参与XBRL的应用研究，开发出符合财务准则要求、保证财务信息的安全性、并能与现有的财务软件兼容的ＸＢＲＬ应用软件。
3． 相应法规的支持
虽然XBRL本身并没有对企业报告内容做任何要求和限制，只是一个交换和传递信息的工具，但是XBRL的应用改变了企业报告地披露方式，为信息使用者提供了强有力的分析工具，可以有效的保障信息的质量。这就必然对会计信息的质量，审计的质量，以及信息披露方式等方面提出更高的要求，现有的审计准则和会计准则也需要在财务报告方面做出相应的调整。
作为一项用于财务信息处理的新技术，XBRL的应用可以提高网络财务信息提供的效率，方便数据的查询，为信息的分析和再次使用提供强大的工具，为金融监管提供有力的工具。XBRL是企业财务报告的发展趋势，但是作为一个新的财务报告语言,它的全面推广和应用还有待各方面条件的进一步完善。
主要参考文献
[1] 杨周南，赵秀云 .可扩展商业报告语言的发展与应用研究[J]. 中国注册会计师,2005，(2):40-43.
[2] 黄嘉临,李承为.基于XBRL的上市公司会计信息新模式的构建[J].发展研究, 2005，(3) :67-69.
[3] 万淑玲.可扩展商业报告语言应用研究[J]. 科技情报开发与经济,2005，(15):150-151.
[4] 王鑫. XBRL：一种全新的财务报告语言[J]. 财会通讯, 2005，(11):64-65.
[5] 深圳证券交易所网站. XBRL应用示范[EB/OL].http://xbrl.cninfo.com.cn/XBRL/default.jsp