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摘 要：往来款管理，是行政事业单位财务管理的重要环节，当前，往来款管理还不够规范，存在各种问题，没有充分发挥资金的使用效益，给违法违纪提供了温床，造成国有资产流失。因此，本文在对行政事业单位往来款存在问题进行分析的基础上，提出了规范往来款管理的建设性意见。
关键词：行政事业单位往来款 问题 改进措施
行政事业单位往来款是行政事业单位在办理各项经济业务、开展各类管理活动，与其他单位和个人或与本单位个人之间发生的临时性待结算的款项，分为资产和负债两类，包括行政事业单位往来账款资产类的“应收账款”、 “预付账款”、“其他应收账款”等，负债类的"应缴财政款”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”等。往来款管理的的好坏直接影响到一个单位的财务管理水平，在会计管理规范化、防止国有资产流失、杜绝违法违纪方面意义重大。
一、行政事业单位往来款管理存在的问题
1.长期挂账的单位和款项太多。有的行政事业单位的往来款挂账以后不定期清理，十几二十年长期挂账，随着单位负责任人的频繁调动和财务人员的变动，新人不理旧事，导致旧账未清又添新账，累计金额越来越大，挂账项目也越来越多，加之挂账单位变更、重组甚至破产消失等，造成很多应收款项不能及时收回，还有个别借款，因为各种原因不能及时归还，久而久之就成了呆账、死账，给单位和国家都带来无法弥补的损失。
2.应缴财政款，不及时上缴。个别行政事业单位的利息收入、租金收入等应缴财政专户款，收入时记入暂存款，长期不上缴，在单位资金紧张，需要安排支出时方上缴国库，并立即申请拨回，形成了应缴财政款的滞留、挪用、隐瞒。
3.账务处理不规范。主要表现在：（1）对一些往来款项的收付界定不清，使用不当，将上级单位未通过财政授权支付拨入某项专款，直接计入其他应付款，支出时直接冲减，剩余资金不及时处理。（2）个别实际已发生的经济业务，应及时列支，因为暂时没有资金来源，便在其他应收款中单列科目挂账，并常年累积，致使支出减少，债权虚增。（3）往来款中存在对一个单位多头设置明细科目，重复挂账的现象，由于历史原因，财务人员没有对之前的业务予以了解，新的业务发生就另挂新账，对相同的业务未能合并核算，再有就是有在往来款债权与债务同时挂账的现象。
4.利用往来款，进行不合理收支。在实行财政授权支付制度和"一体化”支付以后，规范了行政事业单位的收入支出，但由于年初预算的编制不合理，对于一些没有预算的资金支付就在往来款中挂账，等有了款项再列支，甚至于有违法违纪的单位，在往来款中为其拨款的单位或业务部门报销一定的费用。
二、行政事业单位往来款管理存在的问题的原因
1.单位领导对往来款管理的不重视，由于行政事业单位的领导变更频繁，每一届领导班子特别是主管领导，只对在任期间的往来款予以关注，对于接手之前的往来款不予了解，多数采取放任的态度，未能做到及时清理，滚存金额越来越大。
2.财务人员缺乏责任心。由于有的财务人员还处在原始的记账阶段，缺乏管理意识，只认为账不记错就行了，不了解实际发生业务的来龙去脉，更谈不上及时清理，特别是遇到财务人员交接，只对收入、支出、资产等予以重视，对债权债务的往来比较轻视。
3.往来款管理制度、内控制度不健全。很多行政事业单位没有切实可行的往来款管理制度，导致往来款加大，大量资金被占用，财务报表失真，尤其在内控制度施行后，大部分行政事业单位的内控建设虽然涉及了资产、收入、支出、经济合同等领域，但对往来款的控制风险、控制目标、控制环节等方面并未作深入细致的研究，加上岗位设置不合理、职责不明确、导致往来款管理失控。
4.往来款管理缺乏有效监督。一是上级政府和有关部门每年对行政事业单位的财务指标考核，主要集中在预算、决算、收入、支出、专项资金等方面，以及审计部门在例行年度审计和离任审计的过程中，同样对往来款的关注度也不够。二是按上级要求各网络平台公开只对往来款停留在余额监督层面，没有监督到其形成原因及存在依据。
5.财务管理软件应用不完善。现在行政事业单位都已经实现了财务记账电算化，财务软件根据录入凭证自动记账，同时自动生成各种账表，对各个主要财务指标均可以直接查询，但多数财务软件只能生成固定格式报表，而对于往来款这类需要动态管理的款项，不能进行如发生时间、涉及金额、具体原由、账龄结构等动态跟踪、分析汇总。
三、规范行政事业单位往来款管理的建议
1.强化单位领导对往来款管理的重视，一方面针对主管领导引入问责机制，对债权债务的发生变更随时跟踪，制定领导离任交接规范，明确两任领导各自的经济责任，对每一笔往来款的形成原因、业务进展、后续处理详细说明，既明确原任领导责任又为新任领导高效管理往来款提供便利。
2.加大财务人员的继续教育，全面清理往来款。（1）财务人员的业务水平和素质直接关系到往来款管理的质量，因此要经常采取业务交流、专家授课、网络平台等多种渠道，提高会计人员对往来款的专业管理能力，建立严格的考评制度，将财务人员工作实绩，直接并入个人年度考核，奖罚分明，增强其管理好往来款的责任意识。（2）财务人员应该根据本单位的往来款实际情况，采用当面确认、电话催收、送达书面函证等对多种形式对往来款定期核实，建立明细台账，逐笔登记每项往来款的发生金额、时间、具体依据，在此基础上规范科目设置，进一步明确债权性质，制定回收计划，将同一单位相同性质款项予以合并，其他应付款、其他应收款能对冲的及时核销，对确实无法收回的呆账、死账，及时按有关审批权限和程序核销，对应缴财政款及时上缴，严格按照国家相关的财务制度和规定，规范往来款核算。
3.优化往来款管理的制度建设。建立往来款的管理制度和内部控制制度，规范往来款的管理。（1）在每一笔往来款发生时都要进行风险评估，看其是否符合国家法律法规、是否符合授权审批权限、不相容岗位是否分离、往来款业务是否真实、确认金额是否准确， 会不会有存在给国家和单位造成损失和财务信息失真的风险。（2）明确往来款的控制目标，保证往来款的确认、计量符合国家的有关会计政策，严格制定审批权限和程序、对往来款的的发生前后各个环节的控制流程予以规范。（3）在往来款控制环节中真正做到不相容岗位分离和授权审批、对往来款的发生的真实性和有效性及时进行核准、明确往来款管理的责任和要求、以便对往来款及时进行清理
4.加大对往来款的监督。一方面财政和审计部门应该加大对行政事业单位往来款的监管力度，尽快将往来款收支也纳入国库集中支付，收入存入国库，支出时由单位提出申请，财政部门审核后再支付给对方，并在对预、决算、收支等主要指标考核的同时，对往来款也给予重点关注，对查出的利用往来款私设小金库、违法违纪套取资金、影响会计信息真实完整的单位和个人要严肃处理。另一方面利用各级政府网络公开平台，对往来款的发生、清理情况予以公开，对不能定期还款的单位和个人进行网络监督 。
5.完善财务软件功能。与财务软件公司研发人员及时沟通，对达不到往来款管理要求的功能模块予以改进，增加能在核算往来款金额同时可以提供如确认依据、发生时间、账龄结构、对方单位等详细信息的功能，取代原始台账，甚至可以设置到期预警提示，以便于对往来款实施动态监督管理。
加强行政事业往来款的管理，对保障会计信息真实、有效、防范违法违纪现象、保护国家财产安全至关重要。因此，必须规范往来款管理，营造良好的的资金循环氛围。
参考文献：
[1]张红萍. 行政事业单位往来款管理存在的问题及对策探究[J]. 行政事业資产与财务，2016，（09）：66-67.
[2]施慧. 浅议行政事业单位往来款管理存在的问题及对策[J]. 当代会计，2015，（04）：65-66.
作者简介：刘芳（1971.03—）女。中级会计师。本科。
关键词：行政事业单位往来款 问题 改进措施
行政事业单位往来款是行政事业单位在办理各项经济业务、开展各类管理活动，与其他单位和个人或与本单位个人之间发生的临时性待结算的款项，分为资产和负债两类，包括行政事业单位往来账款资产类的“应收账款”、 “预付账款”、“其他应收账款”等，负债类的"应缴财政款”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”等。往来款管理的的好坏直接影响到一个单位的财务管理水平，在会计管理规范化、防止国有资产流失、杜绝违法违纪方面意义重大。
一、行政事业单位往来款管理存在的问题
1.长期挂账的单位和款项太多。有的行政事业单位的往来款挂账以后不定期清理，十几二十年长期挂账，随着单位负责任人的频繁调动和财务人员的变动，新人不理旧事，导致旧账未清又添新账，累计金额越来越大，挂账项目也越来越多，加之挂账单位变更、重组甚至破产消失等，造成很多应收款项不能及时收回，还有个别借款，因为各种原因不能及时归还，久而久之就成了呆账、死账，给单位和国家都带来无法弥补的损失。
2.应缴财政款，不及时上缴。个别行政事业单位的利息收入、租金收入等应缴财政专户款，收入时记入暂存款，长期不上缴，在单位资金紧张，需要安排支出时方上缴国库，并立即申请拨回，形成了应缴财政款的滞留、挪用、隐瞒。
3.账务处理不规范。主要表现在：（1）对一些往来款项的收付界定不清，使用不当，将上级单位未通过财政授权支付拨入某项专款，直接计入其他应付款，支出时直接冲减，剩余资金不及时处理。（2）个别实际已发生的经济业务，应及时列支，因为暂时没有资金来源，便在其他应收款中单列科目挂账，并常年累积，致使支出减少，债权虚增。（3）往来款中存在对一个单位多头设置明细科目，重复挂账的现象，由于历史原因，财务人员没有对之前的业务予以了解，新的业务发生就另挂新账，对相同的业务未能合并核算，再有就是有在往来款债权与债务同时挂账的现象。
4.利用往来款，进行不合理收支。在实行财政授权支付制度和"一体化”支付以后，规范了行政事业单位的收入支出，但由于年初预算的编制不合理，对于一些没有预算的资金支付就在往来款中挂账，等有了款项再列支，甚至于有违法违纪的单位，在往来款中为其拨款的单位或业务部门报销一定的费用。
二、行政事业单位往来款管理存在的问题的原因
1.单位领导对往来款管理的不重视，由于行政事业单位的领导变更频繁，每一届领导班子特别是主管领导，只对在任期间的往来款予以关注，对于接手之前的往来款不予了解，多数采取放任的态度，未能做到及时清理，滚存金额越来越大。
2.财务人员缺乏责任心。由于有的财务人员还处在原始的记账阶段，缺乏管理意识，只认为账不记错就行了，不了解实际发生业务的来龙去脉，更谈不上及时清理，特别是遇到财务人员交接，只对收入、支出、资产等予以重视，对债权债务的往来比较轻视。
3.往来款管理制度、内控制度不健全。很多行政事业单位没有切实可行的往来款管理制度，导致往来款加大，大量资金被占用，财务报表失真，尤其在内控制度施行后，大部分行政事业单位的内控建设虽然涉及了资产、收入、支出、经济合同等领域，但对往来款的控制风险、控制目标、控制环节等方面并未作深入细致的研究，加上岗位设置不合理、职责不明确、导致往来款管理失控。
4.往来款管理缺乏有效监督。一是上级政府和有关部门每年对行政事业单位的财务指标考核，主要集中在预算、决算、收入、支出、专项资金等方面，以及审计部门在例行年度审计和离任审计的过程中，同样对往来款的关注度也不够。二是按上级要求各网络平台公开只对往来款停留在余额监督层面，没有监督到其形成原因及存在依据。
5.财务管理软件应用不完善。现在行政事业单位都已经实现了财务记账电算化，财务软件根据录入凭证自动记账，同时自动生成各种账表，对各个主要财务指标均可以直接查询，但多数财务软件只能生成固定格式报表，而对于往来款这类需要动态管理的款项，不能进行如发生时间、涉及金额、具体原由、账龄结构等动态跟踪、分析汇总。
三、规范行政事业单位往来款管理的建议
1.强化单位领导对往来款管理的重视，一方面针对主管领导引入问责机制，对债权债务的发生变更随时跟踪，制定领导离任交接规范，明确两任领导各自的经济责任，对每一笔往来款的形成原因、业务进展、后续处理详细说明，既明确原任领导责任又为新任领导高效管理往来款提供便利。
2.加大财务人员的继续教育，全面清理往来款。（1）财务人员的业务水平和素质直接关系到往来款管理的质量，因此要经常采取业务交流、专家授课、网络平台等多种渠道，提高会计人员对往来款的专业管理能力，建立严格的考评制度，将财务人员工作实绩，直接并入个人年度考核，奖罚分明，增强其管理好往来款的责任意识。（2）财务人员应该根据本单位的往来款实际情况，采用当面确认、电话催收、送达书面函证等对多种形式对往来款定期核实，建立明细台账，逐笔登记每项往来款的发生金额、时间、具体依据，在此基础上规范科目设置，进一步明确债权性质，制定回收计划，将同一单位相同性质款项予以合并，其他应付款、其他应收款能对冲的及时核销，对确实无法收回的呆账、死账，及时按有关审批权限和程序核销，对应缴财政款及时上缴，严格按照国家相关的财务制度和规定，规范往来款核算。
3.优化往来款管理的制度建设。建立往来款的管理制度和内部控制制度，规范往来款的管理。（1）在每一笔往来款发生时都要进行风险评估，看其是否符合国家法律法规、是否符合授权审批权限、不相容岗位是否分离、往来款业务是否真实、确认金额是否准确， 会不会有存在给国家和单位造成损失和财务信息失真的风险。（2）明确往来款的控制目标，保证往来款的确认、计量符合国家的有关会计政策，严格制定审批权限和程序、对往来款的的发生前后各个环节的控制流程予以规范。（3）在往来款控制环节中真正做到不相容岗位分离和授权审批、对往来款的发生的真实性和有效性及时进行核准、明确往来款管理的责任和要求、以便对往来款及时进行清理
4.加大对往来款的监督。一方面财政和审计部门应该加大对行政事业单位往来款的监管力度，尽快将往来款收支也纳入国库集中支付，收入存入国库，支出时由单位提出申请，财政部门审核后再支付给对方，并在对预、决算、收支等主要指标考核的同时，对往来款也给予重点关注，对查出的利用往来款私设小金库、违法违纪套取资金、影响会计信息真实完整的单位和个人要严肃处理。另一方面利用各级政府网络公开平台，对往来款的发生、清理情况予以公开，对不能定期还款的单位和个人进行网络监督 。
5.完善财务软件功能。与财务软件公司研发人员及时沟通，对达不到往来款管理要求的功能模块予以改进，增加能在核算往来款金额同时可以提供如确认依据、发生时间、账龄结构、对方单位等详细信息的功能，取代原始台账，甚至可以设置到期预警提示，以便于对往来款实施动态监督管理。
加强行政事业往来款的管理，对保障会计信息真实、有效、防范违法违纪现象、保护国家财产安全至关重要。因此，必须规范往来款管理，营造良好的的资金循环氛围。
参考文献：
[1]张红萍. 行政事业单位往来款管理存在的问题及对策探究[J]. 行政事业資产与财务，2016，（09）：66-67.
[2]施慧. 浅议行政事业单位往来款管理存在的问题及对策[J]. 当代会计，2015，（04）：65-66.
作者简介：刘芳（1971.03—）女。中级会计师。本科。