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[摘 要] 本文根据COSO报告对内部控制环境的描述,分析了晋商内部控制环境的特点及其对当今企业的借鉴意义。
[关键词] 晋商;内部控制整体框架;内部控制环境
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 10 . 018
[中图分类号]F239.45 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)10- 0047- 02
根据COSO报告,内部控制整体框架包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控5个相互联系的要素。其中内部控制环境要素是推动企业发展的引擎,也是其他一切要素的核心,是其他因素构建的基础。内部控制环境主要包括经营理念与方式、组织结构、授权与分配责任的方法、内部审计、人事政策和实务等几个方面。
二、晋商内部控制环境特点
本文所指的晋商是明清时期纵横大江南北甚至国内外的山西商人和被称为中国银行始祖的山西票号的从业者。他们在一百多年的时间里,积累了大量的财富,执全国商界之牛耳,堪称海内最富。其在发展过程中,良好的内部控制特别是内部控制环境起了重要的作用。
1.科学有效的人事政策
晋商在经营中非常重视对人的考察和管理,从选人、用人、育人到对员工的激励和约束,形成了一整套系统、有效的人事政策。
(1)谨慎的聘任制度。明清时期,晋商企业普遍采用了所有权和经营权分离的经营形式,财东(资本所有者)一般不直接经营企业,而是聘请掌柜(经理)管理商号。财东在选聘经理人员时非常谨慎,聘任前财东要对经理进行全面严格的考察,只有认定此人有所作为、多谋善变、德才兼备、能担经理重任,并且与自己的经营理念一致,才会出高薪相聘,对其委以全权,包括资金运用权、职工调动权、业务经营权,并签订契约合同,规定资本若干,由经理自主经营,财东不加干预。等到账期(一个会计年度,一般为4年)决算时经理向财东报告企业盈亏,经理在任期内如能尽力尽职,使业务大有起色,财东会给予加股(人身股)、加薪奖励。如不称职,则减股减薪,甚至辞退不用。
晋商对一般从业人员的选择也是慎之又慎。在选择新人时,一般都是在本县和邻近地区的青少年中选拔,选中的人都是有一定文化,举止正派、聪慧机灵的可造之才。通常新人进入商号工作还要有可靠的介绍人作保。进入商号后,商号会派年资较深的员工任教师进行培训,培训内容包括两个方面:一是业务技术,二是职业道德训练。三年学徒期满,可以做一些具体业务,经多年实际业务考验,选能任贤、委以重任,对表现不合格的则随时淘汰。
(2)有效的激励制度——人身顶股制。晋商在长期经营中创立了人身顶股制,即企业的经理和普通员工,虽无资本入股,却可以自己的劳动力顶股份,与财东的资本股一起参与分红。总经理的身股由财东根据其任职时间、能力、贡献大小来决定,其他人员的身股由总经理确定。身股的多少根据劳动者的品质、能力和绩效来决定,表现好会被加股加薪,表现不佳则会被减股减薪。人身顶股制将员工的利益与财东和商号的利益紧密结合在一起,协调了劳资关系,调动了员工工作积极性并且最大限度地避免了经理和员工工作中的短期行为。
(3)全面的约束机制。晋商商号普遍制定了一套严格的管理制度,通过号规即内部控制制度对从业者进行约束。号规对业务经营原则、工作人员的具体要求等,都有详细的规定。晋商对从业者的约束不仅仅限于工作方面,对个人工作时间以外的私生活也有严格的约束,比如山西祁县大德通票号规定有“七不准”:一不准接眷外出,二不准在外娶小纳妾,三不准宿娼、赌博,四不准在外自开商店,五不准染习不良嗜好,六不准蓄私放贷,七不准用号款借与亲友。从实际结果来看,这种约束有效地避免了员工营私舞弊的动机和机会并维护了商号的良好社会形象。
2.崇尚诚信的经营理念
晋商的经营理念可以说是以义制利,崇尚信誉。晋商重诚信,把商业信誉看得高于一切,他们经商虽以营利为目的,但以道德信义为根据,以义制利的思想对晋商的经营观念有着导向性的深远影响。晋商将关公奉为财神,主要是崇尚关羽的忠义精神。他们对待顾客、商家、同行,无论大小,都以诚相待。销售商品,货真价实,童叟无欺,绝不缺斤短两。晋商在为人之道上也表现了诚实忠厚、俭约自律的一面,讲求以诚待人。因为他们讲信用,不欺不诈,赢得了商家和顾客的高度认可。
3.简洁高效的组织结构
晋商企业普遍实现了所有权与的经营权分离,即由东家或者财东(指出资者,相当于公司的股东)出资,聘任大掌柜(经营管理者,相当于公司的总经理)进行经营。
晋商在组织结构的设计上,为了避免企业因两权分离而失去控制,一般采用大号管小号、总号统支号的办法,层层节制,使整个管理系统有条不紊。 晋商在人员设置上也非常精简,人员设置的原则是“因事设人”,绝不“因人设职”。每个商号一般从业人员在10人左右, 每个员工的职责都有明确规定。如大掌柜负责处理号内重要事务,掌握人事安排;二掌柜处理日常事务,负责对外联络等。晋商精简的结构设置大大提高了商号办事效率,减少了管理费用,同时增强了店员的责任心,充分调动了他们的积极性,从而为企业的发展和繁荣提供了可靠的组织保证。
三、晋商内部控制环境建设的启示
1.加强人力资源开发与管理
控制环境是推动控制工作的发动机,是所有其他内控组成部分的基础,而内部控制环境的好与坏直接取决于企业员工的胜任能力和道德素质。晋商内部环境建设的最成功之处就在于抓住了“人”这个关键要素。借鉴晋商的经验,当今企业可以从以下几个方面加强人力资源开发与管理:(1)树立以人为本的思想观念,对员工给予高度的重视和尊重。(2)建立科学的招聘制度。保证招聘的员工具备从事相关工作的专业能力与职业道德。(3)建立系统的培训和后续教育制度。使员工尽快适应工作并不断提高员工的专业胜任能力,并使员工认可企业的价值观、增强员工对企业的忠诚度。(4)建立有效的激励和约束机制。企业的激励机制应注重长期性,将员工的个人利益与企业的长期利益紧密结合。约束机制应全面,在当今社会条件下,企业不可能再通过晋商那种封闭的、地域化的用人策略对员工进行约束,但是可以用先进的信息化手段,给每个从业人员建立个人信誉档案,借助网络形成全社会的个人信誉体系。只有个人信誉成为每个人的生命,每个人不得不爱惜自己的声誉,制度约束才可能真正发挥其作用。企业选人、用人也是一样,有了这样一套约束体系,才能使人自觉地敬业、忠于职守。
2.健全对管理者的激励与约束机制
企业管理人员对内部控制环境的好坏起着至关重要的作用,因此企业要健全对管理者的激励机制,注重对经理人员实行长效考核和激励。晋商对经理的考核一般为4年一次,比较注重长期性,这一点值得当今企业借鉴。企业可以推行管理者持股制度,如股票期权制度,通过让管理者拥有一定数量的股票期权,使管理者利益与企业长期利益联系起来,充分调动管理者的工作积极性和创造性,达到劳资两利的效果。对管理者的约束机制可以通过董事会对管理者的恰当授权和监控,内、外部审计监督,资本市场的收购兼并和相关法律对管理者违法违规行为的制裁等形式实现。另外,企业应建立职业经理人信用、业绩档案,促使职业经理人关注自身信誉,制约经理人的违法违规和违背商业道德的行为。
3.设置合理的企业组织结构
企业经营的目的在于实现其整体目标,一个企业的组织结构则在于提供规划、执行、控制和监督活动的框架。企业设置合理的组织结构,明确地建立授权与分配责任的方法,有助于建立良好的内部控制环境。一个优良的组织结构应该根据不相容职务相互分离的原则,使得每一项业务的完成必须由两个或两个以上的部门在相互联系、相互制约的基础上完成,使企业的各个组成部分及其每个成员都了解自己在企业中的位置、承担的责任以及拥有的权利等。
4.将“硬控制”与“软约束”有效结合
企业的内部控制按控制的手段不同,可以分为“硬控制”和“软约束”两种类型。具体而言,硬控制指的是内部控制制度中那些硬性的规定,要求企业员工都必须遵守。例如报销制度、考核制度等,它客观上规范和约束着员工的工作行为。而软约束主要是指那些属于精神层面的事物,如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化及内部控制意识等,它主要是靠理念、习惯、管理者的道德观、价值观等来维系。为了建立良好的企业控制环境、有效地控制企业经营活动,实现其经营方针和目标,企业必须“软硬兼施”,不仅注重内部控制制度建设,而且要大力加强伦理道德建设,建立良好的企业文化氛围。企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上,只有当企业中的每一个员工目标明确,观念趋同,内部控制才更有实效。企业文化往往是现存的一种无形的力量,影响企业成员的思维方法和行为方式并对企业的内部控制产生重要影响。晋商崇尚诚信经商、稳妥经营的经营理念,讲究诚实守信的做人原则都对其从业人员的行为产生了深远的影响,约束了从业人员的违法违规行为。我国企业的管理者应该注重树立正确的经营理念,建立健康积极的组织文化,使成员能自觉地提高职业技能和道德修养,使员工和企业的行为能够与市场经济的要求相一致。
主要参考文献
[1]穆雯瑛.晋商史料研究[M].太原:山西人民出版社,2001:243-263.
[2]张继勋.审计学[M] .北京:清华大学出版社,2008:120-127.
[关键词] 晋商;内部控制整体框架;内部控制环境
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 10 . 018
[中图分类号]F239.45 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)10- 0047- 02
根据COSO报告,内部控制整体框架包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控5个相互联系的要素。其中内部控制环境要素是推动企业发展的引擎,也是其他一切要素的核心,是其他因素构建的基础。内部控制环境主要包括经营理念与方式、组织结构、授权与分配责任的方法、内部审计、人事政策和实务等几个方面。
二、晋商内部控制环境特点
本文所指的晋商是明清时期纵横大江南北甚至国内外的山西商人和被称为中国银行始祖的山西票号的从业者。他们在一百多年的时间里,积累了大量的财富,执全国商界之牛耳,堪称海内最富。其在发展过程中,良好的内部控制特别是内部控制环境起了重要的作用。
1.科学有效的人事政策
晋商在经营中非常重视对人的考察和管理,从选人、用人、育人到对员工的激励和约束,形成了一整套系统、有效的人事政策。
(1)谨慎的聘任制度。明清时期,晋商企业普遍采用了所有权和经营权分离的经营形式,财东(资本所有者)一般不直接经营企业,而是聘请掌柜(经理)管理商号。财东在选聘经理人员时非常谨慎,聘任前财东要对经理进行全面严格的考察,只有认定此人有所作为、多谋善变、德才兼备、能担经理重任,并且与自己的经营理念一致,才会出高薪相聘,对其委以全权,包括资金运用权、职工调动权、业务经营权,并签订契约合同,规定资本若干,由经理自主经营,财东不加干预。等到账期(一个会计年度,一般为4年)决算时经理向财东报告企业盈亏,经理在任期内如能尽力尽职,使业务大有起色,财东会给予加股(人身股)、加薪奖励。如不称职,则减股减薪,甚至辞退不用。
晋商对一般从业人员的选择也是慎之又慎。在选择新人时,一般都是在本县和邻近地区的青少年中选拔,选中的人都是有一定文化,举止正派、聪慧机灵的可造之才。通常新人进入商号工作还要有可靠的介绍人作保。进入商号后,商号会派年资较深的员工任教师进行培训,培训内容包括两个方面:一是业务技术,二是职业道德训练。三年学徒期满,可以做一些具体业务,经多年实际业务考验,选能任贤、委以重任,对表现不合格的则随时淘汰。
(2)有效的激励制度——人身顶股制。晋商在长期经营中创立了人身顶股制,即企业的经理和普通员工,虽无资本入股,却可以自己的劳动力顶股份,与财东的资本股一起参与分红。总经理的身股由财东根据其任职时间、能力、贡献大小来决定,其他人员的身股由总经理确定。身股的多少根据劳动者的品质、能力和绩效来决定,表现好会被加股加薪,表现不佳则会被减股减薪。人身顶股制将员工的利益与财东和商号的利益紧密结合在一起,协调了劳资关系,调动了员工工作积极性并且最大限度地避免了经理和员工工作中的短期行为。
(3)全面的约束机制。晋商商号普遍制定了一套严格的管理制度,通过号规即内部控制制度对从业者进行约束。号规对业务经营原则、工作人员的具体要求等,都有详细的规定。晋商对从业者的约束不仅仅限于工作方面,对个人工作时间以外的私生活也有严格的约束,比如山西祁县大德通票号规定有“七不准”:一不准接眷外出,二不准在外娶小纳妾,三不准宿娼、赌博,四不准在外自开商店,五不准染习不良嗜好,六不准蓄私放贷,七不准用号款借与亲友。从实际结果来看,这种约束有效地避免了员工营私舞弊的动机和机会并维护了商号的良好社会形象。
2.崇尚诚信的经营理念
晋商的经营理念可以说是以义制利,崇尚信誉。晋商重诚信,把商业信誉看得高于一切,他们经商虽以营利为目的,但以道德信义为根据,以义制利的思想对晋商的经营观念有着导向性的深远影响。晋商将关公奉为财神,主要是崇尚关羽的忠义精神。他们对待顾客、商家、同行,无论大小,都以诚相待。销售商品,货真价实,童叟无欺,绝不缺斤短两。晋商在为人之道上也表现了诚实忠厚、俭约自律的一面,讲求以诚待人。因为他们讲信用,不欺不诈,赢得了商家和顾客的高度认可。
3.简洁高效的组织结构
晋商企业普遍实现了所有权与的经营权分离,即由东家或者财东(指出资者,相当于公司的股东)出资,聘任大掌柜(经营管理者,相当于公司的总经理)进行经营。
晋商在组织结构的设计上,为了避免企业因两权分离而失去控制,一般采用大号管小号、总号统支号的办法,层层节制,使整个管理系统有条不紊。 晋商在人员设置上也非常精简,人员设置的原则是“因事设人”,绝不“因人设职”。每个商号一般从业人员在10人左右, 每个员工的职责都有明确规定。如大掌柜负责处理号内重要事务,掌握人事安排;二掌柜处理日常事务,负责对外联络等。晋商精简的结构设置大大提高了商号办事效率,减少了管理费用,同时增强了店员的责任心,充分调动了他们的积极性,从而为企业的发展和繁荣提供了可靠的组织保证。
三、晋商内部控制环境建设的启示
1.加强人力资源开发与管理
控制环境是推动控制工作的发动机,是所有其他内控组成部分的基础,而内部控制环境的好与坏直接取决于企业员工的胜任能力和道德素质。晋商内部环境建设的最成功之处就在于抓住了“人”这个关键要素。借鉴晋商的经验,当今企业可以从以下几个方面加强人力资源开发与管理:(1)树立以人为本的思想观念,对员工给予高度的重视和尊重。(2)建立科学的招聘制度。保证招聘的员工具备从事相关工作的专业能力与职业道德。(3)建立系统的培训和后续教育制度。使员工尽快适应工作并不断提高员工的专业胜任能力,并使员工认可企业的价值观、增强员工对企业的忠诚度。(4)建立有效的激励和约束机制。企业的激励机制应注重长期性,将员工的个人利益与企业的长期利益紧密结合。约束机制应全面,在当今社会条件下,企业不可能再通过晋商那种封闭的、地域化的用人策略对员工进行约束,但是可以用先进的信息化手段,给每个从业人员建立个人信誉档案,借助网络形成全社会的个人信誉体系。只有个人信誉成为每个人的生命,每个人不得不爱惜自己的声誉,制度约束才可能真正发挥其作用。企业选人、用人也是一样,有了这样一套约束体系,才能使人自觉地敬业、忠于职守。
2.健全对管理者的激励与约束机制
企业管理人员对内部控制环境的好坏起着至关重要的作用,因此企业要健全对管理者的激励机制,注重对经理人员实行长效考核和激励。晋商对经理的考核一般为4年一次,比较注重长期性,这一点值得当今企业借鉴。企业可以推行管理者持股制度,如股票期权制度,通过让管理者拥有一定数量的股票期权,使管理者利益与企业长期利益联系起来,充分调动管理者的工作积极性和创造性,达到劳资两利的效果。对管理者的约束机制可以通过董事会对管理者的恰当授权和监控,内、外部审计监督,资本市场的收购兼并和相关法律对管理者违法违规行为的制裁等形式实现。另外,企业应建立职业经理人信用、业绩档案,促使职业经理人关注自身信誉,制约经理人的违法违规和违背商业道德的行为。
3.设置合理的企业组织结构
企业经营的目的在于实现其整体目标,一个企业的组织结构则在于提供规划、执行、控制和监督活动的框架。企业设置合理的组织结构,明确地建立授权与分配责任的方法,有助于建立良好的内部控制环境。一个优良的组织结构应该根据不相容职务相互分离的原则,使得每一项业务的完成必须由两个或两个以上的部门在相互联系、相互制约的基础上完成,使企业的各个组成部分及其每个成员都了解自己在企业中的位置、承担的责任以及拥有的权利等。
4.将“硬控制”与“软约束”有效结合
企业的内部控制按控制的手段不同,可以分为“硬控制”和“软约束”两种类型。具体而言,硬控制指的是内部控制制度中那些硬性的规定,要求企业员工都必须遵守。例如报销制度、考核制度等,它客观上规范和约束着员工的工作行为。而软约束主要是指那些属于精神层面的事物,如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化及内部控制意识等,它主要是靠理念、习惯、管理者的道德观、价值观等来维系。为了建立良好的企业控制环境、有效地控制企业经营活动,实现其经营方针和目标,企业必须“软硬兼施”,不仅注重内部控制制度建设,而且要大力加强伦理道德建设,建立良好的企业文化氛围。企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上,只有当企业中的每一个员工目标明确,观念趋同,内部控制才更有实效。企业文化往往是现存的一种无形的力量,影响企业成员的思维方法和行为方式并对企业的内部控制产生重要影响。晋商崇尚诚信经商、稳妥经营的经营理念,讲究诚实守信的做人原则都对其从业人员的行为产生了深远的影响,约束了从业人员的违法违规行为。我国企业的管理者应该注重树立正确的经营理念,建立健康积极的组织文化,使成员能自觉地提高职业技能和道德修养,使员工和企业的行为能够与市场经济的要求相一致。
主要参考文献
[1]穆雯瑛.晋商史料研究[M].太原:山西人民出版社,2001:243-263.
[2]张继勋.审计学[M] .北京:清华大学出版社,2008:120-127.