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摘要：农村财务管理工作的重点是规范村级财务报账制度，村级财务报账制度的规范与否直接关系到农民的切身利益。本文将通过对福建省大田县某镇财务报账制度上存在的问题进行深入的探讨与分析，并提出几点改进措施，对进一步完善该镇村级财务报账制度提供帮助。
关键字：村级财务；报账制度；财务监督意识
搞好农村财务管理工作既是新农村建设的重要内容，也是维护农村经济稳定的重要保障。农村财务管理工作的重点是规范村级财务报账制度。财务报账的内容主要是指：1、收入：包括村集体直接经营收入，对外投资分利收入等。2、支出：各项资产性支出（如购买公用机械、器材，修路、修桥、修水库等基础设施建设）和费用性支出（如接待费、出差差旅费及补贴等）。3、其它：村级固定资产增减、村内往来及应收应付款项（列明细）变动等情况。本文所说的规范财务报账主要指支出类的报账业务。
一、该镇村级财务报账制度的现状及其存在的主要问题
近年来，广大农村不断加强和完善民主理财制度建设，全面实行村务公开，狠抓村级报账的规范管理工作，取得了显著的效果。但由于国家农业部、财政部颁布的农村新会计制度在许多地方尚未实行，现行的农村经济业务的会计核算与2004颁布实施的《村集体经济组织会计制度》的要求严重脱节，在全面实行村务公开、民主理财的过程中暴露出来的村级报账制度的问题也就越来越多。福建农林大学暑期“三下乡”关于“规范村级财务报账制度”社会实践队在该镇进行了为期五天的的社会实践调查，与该镇镇政府分管领导、经管站财务人员及几个重点村部的报账人员通过开展座谈会、查看村级账账簿凭证等方式对村级财务报账的相关问题进行了深入调查研究。
随着调查的深入，我们也从中发现了一些村级财务普遍存在的问题，主要表现在如下几个方面：
（一）报销单据不够规范
报账票据不规范，尤其是餐费、基础设施建设票据的不规范，造成了国家税收的流失与财务的混乱。根据该镇的实际情况，农村的餐费票据的规范确实不易，较落后的运作机制加上缺乏必要的监督体系，规范工作更难以有效实施。基础设施建设方面，由于该镇各村财政并不宽裕，在与建筑公司签订合同时，各村基本上都秉持着“少税票多打折”的理念，心存侥幸心理，万一税务机关查处了，责任及税费再由村部承担，以此来节省村财开支。报销票据的不规范有可能出现开具虚假发票也能据实入账的问题，造成项目报账支出与实际业务支出内容不相符，使财务支出失去了原始性、真实性，为一些不法分子提供了腐败的经济土壤。
从该镇经管站里的各村账本上看，除了接待费有审批单外，其他业务基本上都是直接用发票或不规范的收据找村领导审批，经办人签字，报账员审核后交由村民理财小组复核，由报账员一个季度拿到镇经管站过一次账，这样一次相对完整的报账手续完成。但是其中隐含的不规范的报销单直接导致了报销业务的混乱，这给村民理财小组的审核工作带来了一定难度，不利于村财务的公开与监督的有力贯彻，也增添了经管站财务人员的过账复核的工作量。
（二）报账人员总体素质不高，会计核算无法真正地体现实际经济业务
调查中我们发现，村里的报账人员总体素质不高，通过几周的财务培训就上岗任职，专业基础知识薄弱，对于一些相对简单的收支业务尚能应付，复杂一点的基础设施建设（修村路、水库）的核算就心有余而力不足了。对于设置的财务制度不能认真执行，村级财务也就不能真实、清晰地反映有关资金的筹集、投入和分配情况。
（三）民主理财小组对村财务监督不够
该镇实行的是“村账镇代管”。由于各村业务量较小，仅需一个季度到镇经管站过一次账，由经管站聘请的三位专职会计审核过账。而各村仅仅配备一名报账人员，除了资金的调用由村领导签字审批外，记账、保管账簿均由专职会计执行，内部监督制度虽然相对健全，但是执行不力，体现在报账员受监督约束不够、民主理财小组对村财务的监督不够。
（四）集体资产管理不严
在建设社会主义新农村过程中很强调的一点就是增强农村的自治性，在集体资产方面，该镇镇政府对各村的集体财产监管不严，对各村的固定资产家底了解不够，而由于村级的财务管理制度不够完善，在购置、管理、报废村集体财产的制度不规范，导致反映村集体财产的账册变成了一笔糊涂账，流失在所难免。
二、村级财务报账制度规范的基本思路
要做好农村的事有两个关键：一是公开、民主，二是制度管人、人管人。如能确实提高村民参事议事的积极性，做到村里的事村民想知道、想参与、想做主、想监督，大家集思广益，共同商讨，共同决策，那么农村的经济发展不再是个难解的谜题。反映到村级财务制度上，做好村级财务报账可以参考以下的思路：
（一）规范报销的单据（餐费、差旅费、基建费等）
按照“管钱先管票”的原则，规范村级的财务报账制度首先必须健全票据管理制度。实行限额领用、从严控制审批权限的经费审批制度。根据该镇的具体实际情况适当放宽票据规范要求。例如，餐费如果不能开具正式的服务业发票只开收据的需加盖开票单位印章，票据后面需由经办人和至少一名证明人签字证明，防范虚开票据套取现金；出差乘坐公共交通工具的一般都能拿到正式发票，所以应严格按照规定提供正式发票，如果是私车公办的应提供村主任私车办公的审批单才能报销汽油费和过路费；基础设施建设应开具正式发票，村里负担的税费统一由镇里报销，这样既减轻了村级财务的负担又加强了对大型工程的管理，避免贪污腐败事件的发生。
规范的报销单，明晰的报销程序，方便并加快了村领导审批、村民主理财小组的理财工作和专职会计的过账登记工作，所以应统一采用福建省省农业厅统一的票据以规范报账。
（二）提高会计人员素质，健全内部控制制度
村“两委”成员、村民民主理财小组成员和报账员要定期接受农村集体经济财务会计、农业承包合同管理、减轻农民负担政策等业务培训，培训考核合格后方能上岗。农村财务管理是一项兼具政策性与业务性双重性质的工作。该镇实行的是“村账镇代管”的模式，短期内可以在很大程度上缓解村级缺乏财务人员的问题，效果明显，但从长远看来确不利于社会主义新农村财务方面的独立和自我发展，所以重点加强村级财务人员的培养是有必要的。 定期培训，不定期考核，提高村级财务人员的专业水平，加快村级财务人才队伍建设。由该镇政府组织培训班，定期定点对所辖村民主理财小组、报账员进行专业知识的传授和新政策动向的告知，同时，采取抽查的方式不定期考核受训人员。
建立简明、规范、适用的内部控制制度。着重抓好现金银行存款管理制度、债权债务管理制度、资产台账制度、票据管理制度、会计档案管理制度、财务开支审批制度、会计人员管理制度、“一事一议”筹资筹劳等财务管理制度建设，充分利用不相容职务相互分离、财产保全等方法实施有效的内部控制。
（三） 加强基层审计工作
审计是财会工作转入后期的必经程序，只有经过无利害关系的第三方的核查后的账务，才能在更大程度上保证其准确性。村级财务事业往往忽视审计的重要性，乡镇政府的财会部门应给予一定的重视。定期邀请县级区级政府部门中的审计人员下基层指导其审计工作，集中组织村级财会人员共同学习，并应用于实践中。在逐步发展成熟后，由乡镇政府审计人员和各村财务人员及相关专家共同讨论，并结合各乡镇的特色，在审计准则的基础上，拟定一份适合该乡镇的审计工作实施细则，以指导日后该乡镇的财务审计工作。根据乡镇的发展及国家统一会计准则的发展适时更新其具体实施细则，以此进一步规范农村的财务。
（四） 制定严密的奖惩机制
村一级的财会建设，不仅仅缺少财会人员、财政资金，更缺乏的是改变现状的积极性与决心。在政府硬性规定下做出的相应改进外，村级集体经济组织也应该发挥其主体能动性，这就需要一定的激励机制的诱导。通过制定严密的奖惩制度：一是对于人员的规定，明细村级各个部门干部对于村级财务的责任，使其在行使其职能时能够充分考虑到各方的利益及法律的强制力，以奖罚分明的制度规定来规范村级干部的行为。二是按照审计结果即村财报的可信程度对村集体进行适当的奖赏或惩罚。以一种争取荣誉和犒赏的心态， 团结村集体的力量，把村级财报工作做得滴水不漏，切实反映村中各项收入与支出的实质，明晰村中的资金流动，也为各村自身产业的发展提供必要的支持。
（五）加强集体资产管理
该镇也存在着村集体资产流失的现象。主要原因有：一是村干部对集体资产管理缺乏应有的重视；二是对集体固定资产核算要求、管护措施、制度规定和具体责任不明确；三是村级无专门的机构管理监督集体资产。监管漏洞不修补，必将导致行政效率低下或浪费、侵吞集体资产的行为，从而演变成为计提资产流失的黑洞，即便是建立起如企业般科学合理的分配制度，集体资产流失的现象难以避免。该镇自08年起设立镇一级的监管机构，但监管工作还停留在宏观层面，因此建立健全村级的监管机构是十分必要且迫在眉睫的任务。
由该镇政府组成督察队，村“两委”、村民主理财小组组成集体资产清查小组做好村集体资产及有关账务的清理工作，通过全面清点票据、有价证券、货币资金等财务资料，妥善处理债权债务，重点抓好出纳库存盘查、固定资产清理，确保账证、账账、账实、账表相符，以自查自报形式如实填报，清理结果形成报告经村民代表会议通过，张榜公布（公示期10天），接受村民监督，无异议的确认入账。
成立集体资产专门管理小组，集体资产专门管理小组成员由村民大会选举产生，专门负责集体资产的入库登记、收发、报废等事项。如新购置的物品报销时除了要村民民主理财小组审核外还需加盖集体资产专门管理小组的专用章以确认业务的发生，加强集体资产管理。
（六）完善财务管理的相关制度
根据各村的实际情况制定相关的报账制度、会计档案管理制度、内部控制制度及各项配套的保障制度，建章立制，使之有章可依、有据可循，建立起村级经济活动规范的运作机制，基本形成“有章理事”的格局，从源头上杜绝腐败现象。
一季度末，由该镇农村会计服务中心将各村上季账务处理完毕，打印财务公开表返回各村公开。财务公开内容要全面完整，要按照《村集体经济组织财务公开暂行规定》中规定的财务公开内容进行公开。公开时间要及时，特别是对于多数村民或民主理财小组要求公开的专项财务开支应及时公布，重要财务活动应逐笔公布。公开方式以公开栏为主，各乡镇应设有固定的财务公开栏。对财务公开后群众反映的问题要妥善处理，把财务公开的监督落实到实处，村组财务要置于群众的监督之下。
（七）提高村民的财务监督意识
该镇许多村民的主体作用没有得到很好的发挥，他们没有察觉到村干部在财务管理过程中的某些违法行为，听之任之。因此在新农村建设进程中，规范财务报账制度应增强农民的主体作用，提高农民对村级财务的监督意识。充分利用政府教育引导的职能，组织财会专业的大学生深入农村，宣传财务知识及财务监督的重要性，并奖励在宣传工作中有突出表现的基层村委、学生及相关工作人员。
参考文献：
1.康长胜.全面规范村级财务公开[J].现代农业科技,2010(12).
2.何婷.对新农村建设中财务公开的思考[J].农业经济与科技,2011(9).
3.郝丽霞.关于农村财务公开保障机制构建研究[J].农业经济,2011(3).
（作者单位：福建农林大学经济与管理学院）
关键字：村级财务；报账制度；财务监督意识
搞好农村财务管理工作既是新农村建设的重要内容，也是维护农村经济稳定的重要保障。农村财务管理工作的重点是规范村级财务报账制度。财务报账的内容主要是指：1、收入：包括村集体直接经营收入，对外投资分利收入等。2、支出：各项资产性支出（如购买公用机械、器材，修路、修桥、修水库等基础设施建设）和费用性支出（如接待费、出差差旅费及补贴等）。3、其它：村级固定资产增减、村内往来及应收应付款项（列明细）变动等情况。本文所说的规范财务报账主要指支出类的报账业务。
一、该镇村级财务报账制度的现状及其存在的主要问题
近年来，广大农村不断加强和完善民主理财制度建设，全面实行村务公开，狠抓村级报账的规范管理工作，取得了显著的效果。但由于国家农业部、财政部颁布的农村新会计制度在许多地方尚未实行，现行的农村经济业务的会计核算与2004颁布实施的《村集体经济组织会计制度》的要求严重脱节，在全面实行村务公开、民主理财的过程中暴露出来的村级报账制度的问题也就越来越多。福建农林大学暑期“三下乡”关于“规范村级财务报账制度”社会实践队在该镇进行了为期五天的的社会实践调查，与该镇镇政府分管领导、经管站财务人员及几个重点村部的报账人员通过开展座谈会、查看村级账账簿凭证等方式对村级财务报账的相关问题进行了深入调查研究。
随着调查的深入，我们也从中发现了一些村级财务普遍存在的问题，主要表现在如下几个方面：
（一）报销单据不够规范
报账票据不规范，尤其是餐费、基础设施建设票据的不规范，造成了国家税收的流失与财务的混乱。根据该镇的实际情况，农村的餐费票据的规范确实不易，较落后的运作机制加上缺乏必要的监督体系，规范工作更难以有效实施。基础设施建设方面，由于该镇各村财政并不宽裕，在与建筑公司签订合同时，各村基本上都秉持着“少税票多打折”的理念，心存侥幸心理，万一税务机关查处了，责任及税费再由村部承担，以此来节省村财开支。报销票据的不规范有可能出现开具虚假发票也能据实入账的问题，造成项目报账支出与实际业务支出内容不相符，使财务支出失去了原始性、真实性，为一些不法分子提供了腐败的经济土壤。
从该镇经管站里的各村账本上看，除了接待费有审批单外，其他业务基本上都是直接用发票或不规范的收据找村领导审批，经办人签字，报账员审核后交由村民理财小组复核，由报账员一个季度拿到镇经管站过一次账，这样一次相对完整的报账手续完成。但是其中隐含的不规范的报销单直接导致了报销业务的混乱，这给村民理财小组的审核工作带来了一定难度，不利于村财务的公开与监督的有力贯彻，也增添了经管站财务人员的过账复核的工作量。
（二）报账人员总体素质不高，会计核算无法真正地体现实际经济业务
调查中我们发现，村里的报账人员总体素质不高，通过几周的财务培训就上岗任职，专业基础知识薄弱，对于一些相对简单的收支业务尚能应付，复杂一点的基础设施建设（修村路、水库）的核算就心有余而力不足了。对于设置的财务制度不能认真执行，村级财务也就不能真实、清晰地反映有关资金的筹集、投入和分配情况。
（三）民主理财小组对村财务监督不够
该镇实行的是“村账镇代管”。由于各村业务量较小，仅需一个季度到镇经管站过一次账，由经管站聘请的三位专职会计审核过账。而各村仅仅配备一名报账人员，除了资金的调用由村领导签字审批外，记账、保管账簿均由专职会计执行，内部监督制度虽然相对健全，但是执行不力，体现在报账员受监督约束不够、民主理财小组对村财务的监督不够。
（四）集体资产管理不严
在建设社会主义新农村过程中很强调的一点就是增强农村的自治性，在集体资产方面，该镇镇政府对各村的集体财产监管不严，对各村的固定资产家底了解不够，而由于村级的财务管理制度不够完善，在购置、管理、报废村集体财产的制度不规范，导致反映村集体财产的账册变成了一笔糊涂账，流失在所难免。
二、村级财务报账制度规范的基本思路
要做好农村的事有两个关键：一是公开、民主，二是制度管人、人管人。如能确实提高村民参事议事的积极性，做到村里的事村民想知道、想参与、想做主、想监督，大家集思广益，共同商讨，共同决策，那么农村的经济发展不再是个难解的谜题。反映到村级财务制度上，做好村级财务报账可以参考以下的思路：
（一）规范报销的单据（餐费、差旅费、基建费等）
按照“管钱先管票”的原则，规范村级的财务报账制度首先必须健全票据管理制度。实行限额领用、从严控制审批权限的经费审批制度。根据该镇的具体实际情况适当放宽票据规范要求。例如，餐费如果不能开具正式的服务业发票只开收据的需加盖开票单位印章，票据后面需由经办人和至少一名证明人签字证明，防范虚开票据套取现金；出差乘坐公共交通工具的一般都能拿到正式发票，所以应严格按照规定提供正式发票，如果是私车公办的应提供村主任私车办公的审批单才能报销汽油费和过路费；基础设施建设应开具正式发票，村里负担的税费统一由镇里报销，这样既减轻了村级财务的负担又加强了对大型工程的管理，避免贪污腐败事件的发生。
规范的报销单，明晰的报销程序，方便并加快了村领导审批、村民主理财小组的理财工作和专职会计的过账登记工作，所以应统一采用福建省省农业厅统一的票据以规范报账。
（二）提高会计人员素质，健全内部控制制度
村“两委”成员、村民民主理财小组成员和报账员要定期接受农村集体经济财务会计、农业承包合同管理、减轻农民负担政策等业务培训，培训考核合格后方能上岗。农村财务管理是一项兼具政策性与业务性双重性质的工作。该镇实行的是“村账镇代管”的模式，短期内可以在很大程度上缓解村级缺乏财务人员的问题，效果明显，但从长远看来确不利于社会主义新农村财务方面的独立和自我发展，所以重点加强村级财务人员的培养是有必要的。 定期培训，不定期考核，提高村级财务人员的专业水平，加快村级财务人才队伍建设。由该镇政府组织培训班，定期定点对所辖村民主理财小组、报账员进行专业知识的传授和新政策动向的告知，同时，采取抽查的方式不定期考核受训人员。
建立简明、规范、适用的内部控制制度。着重抓好现金银行存款管理制度、债权债务管理制度、资产台账制度、票据管理制度、会计档案管理制度、财务开支审批制度、会计人员管理制度、“一事一议”筹资筹劳等财务管理制度建设，充分利用不相容职务相互分离、财产保全等方法实施有效的内部控制。
（三） 加强基层审计工作
审计是财会工作转入后期的必经程序，只有经过无利害关系的第三方的核查后的账务，才能在更大程度上保证其准确性。村级财务事业往往忽视审计的重要性，乡镇政府的财会部门应给予一定的重视。定期邀请县级区级政府部门中的审计人员下基层指导其审计工作，集中组织村级财会人员共同学习，并应用于实践中。在逐步发展成熟后，由乡镇政府审计人员和各村财务人员及相关专家共同讨论，并结合各乡镇的特色，在审计准则的基础上，拟定一份适合该乡镇的审计工作实施细则，以指导日后该乡镇的财务审计工作。根据乡镇的发展及国家统一会计准则的发展适时更新其具体实施细则，以此进一步规范农村的财务。
（四） 制定严密的奖惩机制
村一级的财会建设，不仅仅缺少财会人员、财政资金，更缺乏的是改变现状的积极性与决心。在政府硬性规定下做出的相应改进外，村级集体经济组织也应该发挥其主体能动性，这就需要一定的激励机制的诱导。通过制定严密的奖惩制度：一是对于人员的规定，明细村级各个部门干部对于村级财务的责任，使其在行使其职能时能够充分考虑到各方的利益及法律的强制力，以奖罚分明的制度规定来规范村级干部的行为。二是按照审计结果即村财报的可信程度对村集体进行适当的奖赏或惩罚。以一种争取荣誉和犒赏的心态， 团结村集体的力量，把村级财报工作做得滴水不漏，切实反映村中各项收入与支出的实质，明晰村中的资金流动，也为各村自身产业的发展提供必要的支持。
（五）加强集体资产管理
该镇也存在着村集体资产流失的现象。主要原因有：一是村干部对集体资产管理缺乏应有的重视；二是对集体固定资产核算要求、管护措施、制度规定和具体责任不明确；三是村级无专门的机构管理监督集体资产。监管漏洞不修补，必将导致行政效率低下或浪费、侵吞集体资产的行为，从而演变成为计提资产流失的黑洞，即便是建立起如企业般科学合理的分配制度，集体资产流失的现象难以避免。该镇自08年起设立镇一级的监管机构，但监管工作还停留在宏观层面，因此建立健全村级的监管机构是十分必要且迫在眉睫的任务。
由该镇政府组成督察队，村“两委”、村民主理财小组组成集体资产清查小组做好村集体资产及有关账务的清理工作，通过全面清点票据、有价证券、货币资金等财务资料，妥善处理债权债务，重点抓好出纳库存盘查、固定资产清理，确保账证、账账、账实、账表相符，以自查自报形式如实填报，清理结果形成报告经村民代表会议通过，张榜公布（公示期10天），接受村民监督，无异议的确认入账。
成立集体资产专门管理小组，集体资产专门管理小组成员由村民大会选举产生，专门负责集体资产的入库登记、收发、报废等事项。如新购置的物品报销时除了要村民民主理财小组审核外还需加盖集体资产专门管理小组的专用章以确认业务的发生，加强集体资产管理。
（六）完善财务管理的相关制度
根据各村的实际情况制定相关的报账制度、会计档案管理制度、内部控制制度及各项配套的保障制度，建章立制，使之有章可依、有据可循，建立起村级经济活动规范的运作机制，基本形成“有章理事”的格局，从源头上杜绝腐败现象。
一季度末，由该镇农村会计服务中心将各村上季账务处理完毕，打印财务公开表返回各村公开。财务公开内容要全面完整，要按照《村集体经济组织财务公开暂行规定》中规定的财务公开内容进行公开。公开时间要及时，特别是对于多数村民或民主理财小组要求公开的专项财务开支应及时公布，重要财务活动应逐笔公布。公开方式以公开栏为主，各乡镇应设有固定的财务公开栏。对财务公开后群众反映的问题要妥善处理，把财务公开的监督落实到实处，村组财务要置于群众的监督之下。
（七）提高村民的财务监督意识
该镇许多村民的主体作用没有得到很好的发挥，他们没有察觉到村干部在财务管理过程中的某些违法行为，听之任之。因此在新农村建设进程中，规范财务报账制度应增强农民的主体作用，提高农民对村级财务的监督意识。充分利用政府教育引导的职能，组织财会专业的大学生深入农村，宣传财务知识及财务监督的重要性，并奖励在宣传工作中有突出表现的基层村委、学生及相关工作人员。
参考文献：
1.康长胜.全面规范村级财务公开[J].现代农业科技,2010(12).
2.何婷.对新农村建设中财务公开的思考[J].农业经济与科技,2011(9).
3.郝丽霞.关于农村财务公开保障机制构建研究[J].农业经济,2011(3).
（作者单位：福建农林大学经济与管理学院）