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【摘要】随着近年来办学规模扩大、资金来源多元和经济活动增多，高校所承担的压力、责任与风险相应增大，这意味着高校内部管理面临着更加严峻的挑战。要从源头上完善管理机制、提高管理效率和填补管理漏洞，高校内部控制是不可或缺的重要工具，而高校审计部门作为内部监督和服务机构，应当为高校内部控制的建立、完善及执行发挥应有作用。
【关键词】高等学校 内部审计 内部控制审计
一、内部控制与内部审计
内部控制和内部审计是现代管理制度的重要组成部分，两者互不相同却有着密切联系。我国学者对于内部控制与内部审计的关系一般持有两种观点：一种认为二者并存，并非谁包括谁的关系，另一种则认为内部审计本身就是内部控制的组成部分。综合以上两种观点，笔者认为，内部控制与内部审计存在以下关系：
1.二者相互渗透
虽然内部控制与内部审计在内容、方法和程序方面有所差异，但二者都以完善管理、防范风险和提高效益为目的，所以在目标达成乃至具体实施过程中都有一定相互重叠和渗透的部分，而监督就是串联内部控制和内部审计的关键角色。
2.二者彼此促进
一方面，内部控制是决定审计效率、质量和风险的重要基础，如果不能保证内部控制健全有效，就有可能出现会计信息失真、职责权限不明和管理协调混乱的问题，由此进一步导致增加审计工作量、提高审计风险和无法保障审计质量的结果；另一方面，内部审计发挥着参与内部控制体系建设、评价内部控制健全有效和确保内部控制正常运行的重要作用，是落实内部控制最关键的一环。
二、推进高等学校内部控制审计的必要性
1.审计自身发展的需要
2003年中国内部审计师协会发布的最新《内部审计基本准则》将内部审计定义为“组织内部的一种独立客观的监督和评价活动”，这一定义体现了内部审计由重视财务审计到财务审计与管理审计并重的变化，并强调了要通过对内部控制的审查和评价来促进目标实现，可见内部控制审计是现代内部审计发展的必然趋势。《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》准则中也将内部控制审计作为独立一章紧随总则之后，先对目标、定义、内容、原则和方法等一般原则进行说明，然后对控制自我评估应用的定义、内容和程序作出解释，最后详细地阐述了教学管理、科研管理、财务管理、房产管理、设备管理、物资采购管理内部控制审计的方式方法，表明内部控制审计在高校内审工作中的重要地位已经得到了进一步的认可和肯定。
2.高校健康发展的需要
随着教育事业的不断发展，高校普遍面临着筹集资金多渠道化、组织结构多样化和建设工程大规模化等新形势挑战。高校内部控制是学校在社会主义市场经济条件下，为了更好地维护国家财经法纪、加强学校内部管理、促进党风廉政建设、建立良好工作秩序而建立的，一个学校内部控制的健全有效与否，关系到会计信息质量、国有资产安全、资金使用效率、监督作用发挥、预防腐败效果，这就需要高校内部控制审计充分发挥其辅助内部控制体系不断完善、督促内部控制活动有效开展和保证高校科学健康发展的重要作用了。
三、探索开展高校内部控制审计
1.目前高校内部控制存在的主要问题
控制环境方面，很多高校组织结构不完善，管理层缺乏内部控制观念，对内部控制体系建立和实施的重要性仍缺乏有到位的认识；风险管理方面，近年来高等学校过度举债，严重影响其健康发展，但很多高校风险意识薄弱，缺乏应有的风险评估机制；控制活动方面，高校人文气息较浓，依习惯办事观念较重，很多情况下即便建立了各项严密的规章制度，也有可能在执行过程中随意化，使得组织运营陷入一种无序状态；信息与沟通渠道方面，一些高校的规章制度不能及时传达，造成沟通不充分、反馈不及时，并且缺乏举报投诉和举报人保护等信访举报制度，为高校腐败案件的产生提供了便利条件；监督方面，内部审计是高校监督体系中的重要一环，目前高校内部审计地位不高、审计领域狭窄、队伍建设不力等问题普遍存在，确实影响到了对高校内部管理尤其是内部控制的保障与监督。
2.推进高校内部控制审计对策建议
从上到下转变观念。从高校主要领导到基层员工，从管理人员到院系教师，都应当顺应高校发展新形势，进一步培养风险意识，认识内部控制和内部审计对高校健康发展的重要性和必要性，摒除对内部审计重查账轻管理、重结果轻过程、重监督轻服务的刻板印象，树立内部控制与内部审计“服务与效益”的新理念，建立一个良好的内部环境，促进两者的发展和完善。
日益完善审计内容。高校内部控制审计应当根据学校具体情况，从内部控制五要素入手，做好辅助内部控制体系建立健全、监督内部控制活动进行有效执行等工作，积极寻找漏洞并督促整改，确实保障高校内部控制活力；内部审计机构还应以学校发展重要风险因素和管理薄弱点为切入点，对年度内部控制审计项目进行科学规划；除了关注会计、财务管理内部控制，内部审计人员还应对教学、科研、资产、设备、工程建设、物资采购等重点部门内部控制进行审计。
积极防范审计风险。高校管理活动日益复杂、内部控制仍需完善等现实情况一定程度上加大了内部审计风险，这就可能导致审计了解不全、审计测试失效和审计评价不当等后果。为了进一步降低内部控制审计风险，审计人员应当注重从学校整体环境出发，充分考虑被审计单位的基本情况、内部控制环境和可能出现的高风险点，通过继续强化内部审计的事前、事中督促检查功能，不断提高审计队伍专业胜任能力，及时更新现代审计科学技术运用，进一步保证审计质量、防范审计风险。
参考文献
[1]刘春晖.新形势下高校内部控制有效性思考[J].财会通讯.2011(11).
[2]易红梅.高校内部控制制度的构建与完善——由某地区高校财务收支审计引发的思考[J].财会研究.2011(11).
[3]姜猛.以内部审计为核心的高校内部控制体系可行性分析[J].审计月刊.2010(7).
作者简介：王喆（1982-），女，汉族，湖南湘潭，西南林业大学监察审计处，研究方向：审计学。
【关键词】高等学校 内部审计 内部控制审计
一、内部控制与内部审计
内部控制和内部审计是现代管理制度的重要组成部分，两者互不相同却有着密切联系。我国学者对于内部控制与内部审计的关系一般持有两种观点：一种认为二者并存，并非谁包括谁的关系，另一种则认为内部审计本身就是内部控制的组成部分。综合以上两种观点，笔者认为，内部控制与内部审计存在以下关系：
1.二者相互渗透
虽然内部控制与内部审计在内容、方法和程序方面有所差异，但二者都以完善管理、防范风险和提高效益为目的，所以在目标达成乃至具体实施过程中都有一定相互重叠和渗透的部分，而监督就是串联内部控制和内部审计的关键角色。
2.二者彼此促进
一方面，内部控制是决定审计效率、质量和风险的重要基础，如果不能保证内部控制健全有效，就有可能出现会计信息失真、职责权限不明和管理协调混乱的问题，由此进一步导致增加审计工作量、提高审计风险和无法保障审计质量的结果；另一方面，内部审计发挥着参与内部控制体系建设、评价内部控制健全有效和确保内部控制正常运行的重要作用，是落实内部控制最关键的一环。
二、推进高等学校内部控制审计的必要性
1.审计自身发展的需要
2003年中国内部审计师协会发布的最新《内部审计基本准则》将内部审计定义为“组织内部的一种独立客观的监督和评价活动”，这一定义体现了内部审计由重视财务审计到财务审计与管理审计并重的变化，并强调了要通过对内部控制的审查和评价来促进目标实现，可见内部控制审计是现代内部审计发展的必然趋势。《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》准则中也将内部控制审计作为独立一章紧随总则之后，先对目标、定义、内容、原则和方法等一般原则进行说明，然后对控制自我评估应用的定义、内容和程序作出解释，最后详细地阐述了教学管理、科研管理、财务管理、房产管理、设备管理、物资采购管理内部控制审计的方式方法，表明内部控制审计在高校内审工作中的重要地位已经得到了进一步的认可和肯定。
2.高校健康发展的需要
随着教育事业的不断发展，高校普遍面临着筹集资金多渠道化、组织结构多样化和建设工程大规模化等新形势挑战。高校内部控制是学校在社会主义市场经济条件下，为了更好地维护国家财经法纪、加强学校内部管理、促进党风廉政建设、建立良好工作秩序而建立的，一个学校内部控制的健全有效与否，关系到会计信息质量、国有资产安全、资金使用效率、监督作用发挥、预防腐败效果，这就需要高校内部控制审计充分发挥其辅助内部控制体系不断完善、督促内部控制活动有效开展和保证高校科学健康发展的重要作用了。
三、探索开展高校内部控制审计
1.目前高校内部控制存在的主要问题
控制环境方面，很多高校组织结构不完善，管理层缺乏内部控制观念，对内部控制体系建立和实施的重要性仍缺乏有到位的认识；风险管理方面，近年来高等学校过度举债，严重影响其健康发展，但很多高校风险意识薄弱，缺乏应有的风险评估机制；控制活动方面，高校人文气息较浓，依习惯办事观念较重，很多情况下即便建立了各项严密的规章制度，也有可能在执行过程中随意化，使得组织运营陷入一种无序状态；信息与沟通渠道方面，一些高校的规章制度不能及时传达，造成沟通不充分、反馈不及时，并且缺乏举报投诉和举报人保护等信访举报制度，为高校腐败案件的产生提供了便利条件；监督方面，内部审计是高校监督体系中的重要一环，目前高校内部审计地位不高、审计领域狭窄、队伍建设不力等问题普遍存在，确实影响到了对高校内部管理尤其是内部控制的保障与监督。
2.推进高校内部控制审计对策建议
从上到下转变观念。从高校主要领导到基层员工，从管理人员到院系教师，都应当顺应高校发展新形势，进一步培养风险意识，认识内部控制和内部审计对高校健康发展的重要性和必要性，摒除对内部审计重查账轻管理、重结果轻过程、重监督轻服务的刻板印象，树立内部控制与内部审计“服务与效益”的新理念，建立一个良好的内部环境，促进两者的发展和完善。
日益完善审计内容。高校内部控制审计应当根据学校具体情况，从内部控制五要素入手，做好辅助内部控制体系建立健全、监督内部控制活动进行有效执行等工作，积极寻找漏洞并督促整改，确实保障高校内部控制活力；内部审计机构还应以学校发展重要风险因素和管理薄弱点为切入点，对年度内部控制审计项目进行科学规划；除了关注会计、财务管理内部控制，内部审计人员还应对教学、科研、资产、设备、工程建设、物资采购等重点部门内部控制进行审计。
积极防范审计风险。高校管理活动日益复杂、内部控制仍需完善等现实情况一定程度上加大了内部审计风险，这就可能导致审计了解不全、审计测试失效和审计评价不当等后果。为了进一步降低内部控制审计风险，审计人员应当注重从学校整体环境出发，充分考虑被审计单位的基本情况、内部控制环境和可能出现的高风险点，通过继续强化内部审计的事前、事中督促检查功能，不断提高审计队伍专业胜任能力，及时更新现代审计科学技术运用，进一步保证审计质量、防范审计风险。
参考文献
[1]刘春晖.新形势下高校内部控制有效性思考[J].财会通讯.2011(11).
[2]易红梅.高校内部控制制度的构建与完善——由某地区高校财务收支审计引发的思考[J].财会研究.2011(11).
[3]姜猛.以内部审计为核心的高校内部控制体系可行性分析[J].审计月刊.2010(7).
作者简介：王喆（1982-），女，汉族，湖南湘潭，西南林业大学监察审计处，研究方向：审计学。