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摘要：改革开放三十多年间，我国发生了翻天覆地的变化，但是我们也见到，经济的较快发展与社会的和谐发展出现了相互矛盾的一面，环境污染引起的气候变化已成为人类的焦点问题。当气候问题已经成为全世界关注的焦点时，发展低碳经济就成为了一种必然。而高耗能、高污染的发展模式和煤炭为主的能源结构，使得我国低碳经济发展任重道远。传统工业企业对环境重视与否对低碳经济的发展起着十分重要的作用。我国环境成本会计经过多年的发展，成果显著，新的环境成本会计的发展与环境的变化息息相关。正是在这一背景下，本文从低碳经济理念出发，着重分析了与低碳经济背景下企业环境成本会计成本核算与披露问题。
关键词：低碳经济；环境成本；成本会计；企业
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1671-864X（2014）09-0114-02
随着环境污染的日益严重，人们开始关注日益突出的环境问题。在能源短缺和环境日益恶化的今天，大力推进节能减排，发展以低排放、低污染、低能耗为标志的低碳经济，实现可持续发展，从而促使环境成本会计的研究日益体系化。本文将基于低碳经济视角下的环境成本确认、计量和成本会计核算等作为研究课题有其理论意义和实践意义。有助于我国现有环境成本会计理论的进一步完善，最终实现企业的可持续发展。
一、低碳经济和企业环境成本管理简述
1. 低碳经济。
英国很早明确了低碳经济的定义。它在《我们能源的未来，创建低碳经济》白皮书中，明确指出了一种新的经济体系：通过低能耗、低排放来获得更多的经济效益，这就是低碳经济。
中国环境与发展国际合作委员会对低碳经济的定义是：与传统经济体系相比，在生产和消费中能够节省能源、减少温室气体排放，同时还能保持经济和社会发展势头的一个新的经济技术和社会体系。国务院发展研究中心也建议将发展低碳经济的相关指标列为“十二五”规划纲要的引导型指标。
综合很多低碳经济含义。低碳经济是指在可持续发展理念 指导下，通过 技术创新、制度创新、新能源 开发等多种手段，尽可能地减少 煤炭 石油等高碳能源消耗，减少温室气体 排放，达到经济社会发展与生态环境保护 双赢的一种经济发展形态。它代表着未来经济发展的形态，实现经济社会可持续发展的一种新的模式。
2. 环境成本。
（1）联合国统计署对环境成本是这样定义的：环境成本是为了防止环境污染而发生的各种费用；为了恢复自然资源的质量或数量；改善基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算研究环境而发生的各种支出，是自然资源数量消耗和质量减退而造成的经济损失和环境保护方面的实际支出。
（2）基于低碳经济视角下对环境成本的再认识。
环境成本会计在我国经过近二十多年的发展，无论在理论层面还是在实践层面，都有了一定的进展。低碳经济的出现，将推动环境成本会计进入新的发展阶段。应对气候变化和走低碳经济道路的呼声已为企业带来了各种机遇和挑战，企业将低碳经济下的环境成本界定为以可持续进展为目标，计量企业产品生命周期内发生的与环境损害、环境保护、环境治理、降低碳排放有关的所有经济利益的总流出。
二、环境成本确认与计量
1. 环境成本确认。
企业发生的与环境相关的各项支出，其受益期有短期和长期的区别，此时就涉及到企业对环境成本在什么时间段进行确认的问题。这就是企业环境成本确认过程中的资本化与费用化的问题，这也是企业环境成本确认中一个重要的问题。因为不同的会计处理会有不同的结果，会直接影响企业当前及未来的成本和财务业绩。
2. 环境成本计量。
因为我国环境成本分类标准较多，计量困难；环境成本信息披露较为零散、混乱，缺乏实用性；环境成本核算方法应用比较困难。所以环境成本计量是对环境成本结果予以量化的过程。环境成本计量是根据企业生产经营不同阶段给予不同的采用计量方法。环境成本中碳成本的计量应根据生产阶段分为两部分：一是内部碳成本计量； 二是外部碳成本计量。内部环境成本也有多种计量的方法，应根据不同的预防控制措施选择不同的计量方法。
三、低碳经济下企业环境成本管理中存在的主要问题和原因分析
1.低碳经济下企业环境成本管理中存在的主要问题
（1）碳排放成本信息缺失。
由温室气体大量排放而导致的气候变化问题日益突出，发展低碳经济成为必由之路。我国已经制定了相关方案，有计划地逐年降低温室气体的排放量，在世界范围内率先做出榜样。低碳生产必须融入企业的战略目标，为了提高在同行业中的竞争力，企业有必要健全会计核算体系，正确认识低碳发展的趋势，考虑碳排放成本。
（2）环境成本控制低效。
长期缺少控制环境成本的规章制度，使得环境成本控制长期处于较低效状态，企业环境成本控制基本上都流于形式。企业无法摆脱自身局限性，重经济、轻环境，忽视了环境成本控制的重要意义。如果长期下去，不仅破坏了生态环境，还会阻碍可持续发展的进程。
（3）管理绩效无法全面反映。
企业环境管理绩效指的是企业在生产经营过程中由于环境保护、节约资源和治理污染等管理活动而取得的环境效益和效果。准确地评价企业的环境绩效就有着十分重要的意义。为了更好地评价企业的环境成本管理绩效，需建立一套可比性和操作性都很强的绩效评价指标体系。企业环境成本管理绩效评价是企业环境成本管理工作的核心问题之一，迄今，尚未建立起科学实用的评价指标体系，这影响了企业实施环境成本管理的主动性和积极性。
2. 低碳经济下企业环境成本管理中存在主要问题的原因分析
（1）环境成本核算因素影响。
温室效应在全球普遍存在，日趋严重，低碳经济成为国际社会高度关注的焦点问题。会计的基本职能是对企业发生的经济业务进行核算和监督，低碳经济也需要会计的基本职能。目前我国的成本会计核算体系中并没有将碳排放成本的核算纳入进来，企业在生产制造过程中排放的二氧化碳并没有反映到企业的生产成本中，企业忽视碳排放导致缺乏减排的动力。 （2）成本控制方法因素影响。
我国环境成本控制的通病是“先污染后治理、只污染不治理、不治理无成本，治理污染发生费用时才计算环境支出成本。企业对在产品选择原材料、车间生产、投放市场、报废处置等全过程中产生的污染物不考虑，这就会在问题出现后耗费更多、更大的支出，从企业自身利益上讲是不合算、不可取的。因此，企业必须考虑采用更为科学的环境成本控制方法，以使其降低生产过程中发生的环境成本。我国部分企业都把产品生产成本的管理放在最为重要的位置，尤其是在选择成本控制的重点部位时，仅考虑了较为直接的生产成本。在对产品生产成本进行核算的过程中，绝大多数企业忽视了从产品的可行性研究到销售使用过程中发生的环境成本。目前，国内企业的环境成本管控只是处在处理和解决企业生产过程中产生的三废问题阶段，缺少环境成本控制的有效方法，以致于缺少对产品生产全过程的环境成本控制。企业要向低碳环保的目标迈进，就必须转变传统观念，将生命周期法等成本控制方法运用于环境成本控制中，在企业生产的全过程中控制环境成本，而且企业成本控制的范围不应仅仅局限于内部实际发生的成本，企业之外的环境成本也应包括在内。
（3）绩效评价指标体系因素影响。
我国企业环境绩效评价工作，仍停留在对部分单项指标进行定期或不定期考核阶段，低碳经济前提下的企业环境成本管理绩效评价指标体系几乎没有。通过相关指标量化考核企业的低碳经济状况，在企业环境绩效评价中加入有关低碳的指标，同时赋予有关低碳指标权重，能够显现出企业对低碳发展投入的管理力度和企业的低碳状况。通过数据来为企业环境管理和决策提供依据，制定并实施一套具有针对性、科学性、实用性和可操作性，同时与我国目前企业环境管理水平和企业现状相适应的环境绩效评价指标体系，对环境绩效进行量化管理，从而有效地考核企业环境管理所带来的成效。建立低碳经济下环境成本管理绩效评价指标体系，使得环境绩效的概念变得通俗易懂且易于接受。因此，低碳经济下对企业环境成本管理绩效评价的实施，有着重要的现实意义，企业需建立一套反映企业管理绩效的评价指标体系。低碳经济的出发点在于倡导企业节能减排，企业要大量引进新技术来满足低碳经济发展的要求，提高资源的利用效率，降低碳排放量。所以，企业要先完善环境成本管理绩效评价指标内容，把有关低碳的指标都考虑进来，以突显企业低碳发展的决心。
四、低碳经济下环境成本会计改进建议
1.完善环境法律法规，制定环境会计准则。制度是环境保护和环境管理发展的首位。首先政府要确立环境会计的法律地位，加强和完善环境法律法规建设和强化环保机构的职能，再从法律上保证环境会计信息报告工作的顺利开展。只有健全的法律法规才能更好引导环境成本会计主体的行为。其次，要建立和完善环境会计准则，强制企业严格按照准则对外披露信息与进行环境成本核算。
2.统一环境成本分类。应借鉴欧美和日本先进的理论研究及企业的实践经验，结合我国实际国情，确定我国环境成本的分类。以企业或行业区分，对不同行业特色，制定各行业的环境成本分类，使得环境成本确认后的计量、归集分配和披露具有针对性。我国目前已有学者从空气污染、水污染和固体废弃物污染等方面对环境成本进行了计量研究。但是随着经济的发展，环境问题不断复杂化，我们应对环境成本计量对象进一步细化，从而提高计量的准确性。
3. 增强多学科合作。在确定了环境成本分类的基础上，开展多学科多领域的合作。环境问题的复杂性导致了环境成本计量困难。环境成本计量涉及很多学科的知识，因此应引导自然科学、环境经济学、会计学和数量经济学等领域的学者，加强合作，将不同理论方法融合在一起。可采用多学位教学方式，即以一种学位为主另外一种学位或者几种学位为辅的方式，促进综合性人才的培养，推动交叉学科的发展，从而最终推动环境成本计量的完善。
4. 引入奖惩机制并加强监督。西方国家设立了有关环境成本信息披露的奖惩机制。如英国特许会计师协会就设立了“环境报告奖”，对积极披露环境信息的企业予以奖励。我们也应借鉴国外先进的经验，结合我国实际国情，针对企业不积极主动对外披露环境成本信息的情况，除了强制披露外，引入奖惩机制。
（1）政府建立环境成本的审计制度，加强对环境成本的审计力度，同时也要鼓励和支持民间环境审计的发展。
（2）加强政府和公众的监督。
（3）新闻媒体加强对环境保护的宣传，增强公众保护环境的意识感。
参考文献：
[1]安娜.企业环境会计核算体系及信息披露的研究[M].西北农村科技大学，2001.
[2]肖序. 环境会计理论与实务研究[M]. 大连： 东北财经大学出版社，2007.
[3]井伟利. 浅析环境成本的内部计量方法[J]. 财务与会计，2010，（ 7） .
[4]宁宇新，廖春如 . 低碳时代的碳成本及其管理研究[J]. 生产力研究，2010，（11） .
注：本文系湖北省教育科学“十二五”规划2012年度课题《服务于武汉市低碳经济发展的高职会计专业学生职业技能提升研究》（编号：2012B404）研究成果。
关键词：低碳经济；环境成本；成本会计；企业
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1671-864X（2014）09-0114-02
随着环境污染的日益严重，人们开始关注日益突出的环境问题。在能源短缺和环境日益恶化的今天，大力推进节能减排，发展以低排放、低污染、低能耗为标志的低碳经济，实现可持续发展，从而促使环境成本会计的研究日益体系化。本文将基于低碳经济视角下的环境成本确认、计量和成本会计核算等作为研究课题有其理论意义和实践意义。有助于我国现有环境成本会计理论的进一步完善，最终实现企业的可持续发展。
一、低碳经济和企业环境成本管理简述
1. 低碳经济。
英国很早明确了低碳经济的定义。它在《我们能源的未来，创建低碳经济》白皮书中，明确指出了一种新的经济体系：通过低能耗、低排放来获得更多的经济效益，这就是低碳经济。
中国环境与发展国际合作委员会对低碳经济的定义是：与传统经济体系相比，在生产和消费中能够节省能源、减少温室气体排放，同时还能保持经济和社会发展势头的一个新的经济技术和社会体系。国务院发展研究中心也建议将发展低碳经济的相关指标列为“十二五”规划纲要的引导型指标。
综合很多低碳经济含义。低碳经济是指在可持续发展理念 指导下，通过 技术创新、制度创新、新能源 开发等多种手段，尽可能地减少 煤炭 石油等高碳能源消耗，减少温室气体 排放，达到经济社会发展与生态环境保护 双赢的一种经济发展形态。它代表着未来经济发展的形态，实现经济社会可持续发展的一种新的模式。
2. 环境成本。
（1）联合国统计署对环境成本是这样定义的：环境成本是为了防止环境污染而发生的各种费用；为了恢复自然资源的质量或数量；改善基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算研究环境而发生的各种支出，是自然资源数量消耗和质量减退而造成的经济损失和环境保护方面的实际支出。
（2）基于低碳经济视角下对环境成本的再认识。
环境成本会计在我国经过近二十多年的发展，无论在理论层面还是在实践层面，都有了一定的进展。低碳经济的出现，将推动环境成本会计进入新的发展阶段。应对气候变化和走低碳经济道路的呼声已为企业带来了各种机遇和挑战，企业将低碳经济下的环境成本界定为以可持续进展为目标，计量企业产品生命周期内发生的与环境损害、环境保护、环境治理、降低碳排放有关的所有经济利益的总流出。
二、环境成本确认与计量
1. 环境成本确认。
企业发生的与环境相关的各项支出，其受益期有短期和长期的区别，此时就涉及到企业对环境成本在什么时间段进行确认的问题。这就是企业环境成本确认过程中的资本化与费用化的问题，这也是企业环境成本确认中一个重要的问题。因为不同的会计处理会有不同的结果，会直接影响企业当前及未来的成本和财务业绩。
2. 环境成本计量。
因为我国环境成本分类标准较多，计量困难；环境成本信息披露较为零散、混乱，缺乏实用性；环境成本核算方法应用比较困难。所以环境成本计量是对环境成本结果予以量化的过程。环境成本计量是根据企业生产经营不同阶段给予不同的采用计量方法。环境成本中碳成本的计量应根据生产阶段分为两部分：一是内部碳成本计量； 二是外部碳成本计量。内部环境成本也有多种计量的方法，应根据不同的预防控制措施选择不同的计量方法。
三、低碳经济下企业环境成本管理中存在的主要问题和原因分析
1.低碳经济下企业环境成本管理中存在的主要问题
（1）碳排放成本信息缺失。
由温室气体大量排放而导致的气候变化问题日益突出，发展低碳经济成为必由之路。我国已经制定了相关方案，有计划地逐年降低温室气体的排放量，在世界范围内率先做出榜样。低碳生产必须融入企业的战略目标，为了提高在同行业中的竞争力，企业有必要健全会计核算体系，正确认识低碳发展的趋势，考虑碳排放成本。
（2）环境成本控制低效。
长期缺少控制环境成本的规章制度，使得环境成本控制长期处于较低效状态，企业环境成本控制基本上都流于形式。企业无法摆脱自身局限性，重经济、轻环境，忽视了环境成本控制的重要意义。如果长期下去，不仅破坏了生态环境，还会阻碍可持续发展的进程。
（3）管理绩效无法全面反映。
企业环境管理绩效指的是企业在生产经营过程中由于环境保护、节约资源和治理污染等管理活动而取得的环境效益和效果。准确地评价企业的环境绩效就有着十分重要的意义。为了更好地评价企业的环境成本管理绩效，需建立一套可比性和操作性都很强的绩效评价指标体系。企业环境成本管理绩效评价是企业环境成本管理工作的核心问题之一，迄今，尚未建立起科学实用的评价指标体系，这影响了企业实施环境成本管理的主动性和积极性。
2. 低碳经济下企业环境成本管理中存在主要问题的原因分析
（1）环境成本核算因素影响。
温室效应在全球普遍存在，日趋严重，低碳经济成为国际社会高度关注的焦点问题。会计的基本职能是对企业发生的经济业务进行核算和监督，低碳经济也需要会计的基本职能。目前我国的成本会计核算体系中并没有将碳排放成本的核算纳入进来，企业在生产制造过程中排放的二氧化碳并没有反映到企业的生产成本中，企业忽视碳排放导致缺乏减排的动力。 （2）成本控制方法因素影响。
我国环境成本控制的通病是“先污染后治理、只污染不治理、不治理无成本，治理污染发生费用时才计算环境支出成本。企业对在产品选择原材料、车间生产、投放市场、报废处置等全过程中产生的污染物不考虑，这就会在问题出现后耗费更多、更大的支出，从企业自身利益上讲是不合算、不可取的。因此，企业必须考虑采用更为科学的环境成本控制方法，以使其降低生产过程中发生的环境成本。我国部分企业都把产品生产成本的管理放在最为重要的位置，尤其是在选择成本控制的重点部位时，仅考虑了较为直接的生产成本。在对产品生产成本进行核算的过程中，绝大多数企业忽视了从产品的可行性研究到销售使用过程中发生的环境成本。目前，国内企业的环境成本管控只是处在处理和解决企业生产过程中产生的三废问题阶段，缺少环境成本控制的有效方法，以致于缺少对产品生产全过程的环境成本控制。企业要向低碳环保的目标迈进，就必须转变传统观念，将生命周期法等成本控制方法运用于环境成本控制中，在企业生产的全过程中控制环境成本，而且企业成本控制的范围不应仅仅局限于内部实际发生的成本，企业之外的环境成本也应包括在内。
（3）绩效评价指标体系因素影响。
我国企业环境绩效评价工作，仍停留在对部分单项指标进行定期或不定期考核阶段，低碳经济前提下的企业环境成本管理绩效评价指标体系几乎没有。通过相关指标量化考核企业的低碳经济状况，在企业环境绩效评价中加入有关低碳的指标，同时赋予有关低碳指标权重，能够显现出企业对低碳发展投入的管理力度和企业的低碳状况。通过数据来为企业环境管理和决策提供依据，制定并实施一套具有针对性、科学性、实用性和可操作性，同时与我国目前企业环境管理水平和企业现状相适应的环境绩效评价指标体系，对环境绩效进行量化管理，从而有效地考核企业环境管理所带来的成效。建立低碳经济下环境成本管理绩效评价指标体系，使得环境绩效的概念变得通俗易懂且易于接受。因此，低碳经济下对企业环境成本管理绩效评价的实施，有着重要的现实意义，企业需建立一套反映企业管理绩效的评价指标体系。低碳经济的出发点在于倡导企业节能减排，企业要大量引进新技术来满足低碳经济发展的要求，提高资源的利用效率，降低碳排放量。所以，企业要先完善环境成本管理绩效评价指标内容，把有关低碳的指标都考虑进来，以突显企业低碳发展的决心。
四、低碳经济下环境成本会计改进建议
1.完善环境法律法规，制定环境会计准则。制度是环境保护和环境管理发展的首位。首先政府要确立环境会计的法律地位，加强和完善环境法律法规建设和强化环保机构的职能，再从法律上保证环境会计信息报告工作的顺利开展。只有健全的法律法规才能更好引导环境成本会计主体的行为。其次，要建立和完善环境会计准则，强制企业严格按照准则对外披露信息与进行环境成本核算。
2.统一环境成本分类。应借鉴欧美和日本先进的理论研究及企业的实践经验，结合我国实际国情，确定我国环境成本的分类。以企业或行业区分，对不同行业特色，制定各行业的环境成本分类，使得环境成本确认后的计量、归集分配和披露具有针对性。我国目前已有学者从空气污染、水污染和固体废弃物污染等方面对环境成本进行了计量研究。但是随着经济的发展，环境问题不断复杂化，我们应对环境成本计量对象进一步细化，从而提高计量的准确性。
3. 增强多学科合作。在确定了环境成本分类的基础上，开展多学科多领域的合作。环境问题的复杂性导致了环境成本计量困难。环境成本计量涉及很多学科的知识，因此应引导自然科学、环境经济学、会计学和数量经济学等领域的学者，加强合作，将不同理论方法融合在一起。可采用多学位教学方式，即以一种学位为主另外一种学位或者几种学位为辅的方式，促进综合性人才的培养，推动交叉学科的发展，从而最终推动环境成本计量的完善。
4. 引入奖惩机制并加强监督。西方国家设立了有关环境成本信息披露的奖惩机制。如英国特许会计师协会就设立了“环境报告奖”，对积极披露环境信息的企业予以奖励。我们也应借鉴国外先进的经验，结合我国实际国情，针对企业不积极主动对外披露环境成本信息的情况，除了强制披露外，引入奖惩机制。
（1）政府建立环境成本的审计制度，加强对环境成本的审计力度，同时也要鼓励和支持民间环境审计的发展。
（2）加强政府和公众的监督。
（3）新闻媒体加强对环境保护的宣传，增强公众保护环境的意识感。
参考文献：
[1]安娜.企业环境会计核算体系及信息披露的研究[M].西北农村科技大学，2001.
[2]肖序. 环境会计理论与实务研究[M]. 大连： 东北财经大学出版社，2007.
[3]井伟利. 浅析环境成本的内部计量方法[J]. 财务与会计，2010，（ 7） .
[4]宁宇新，廖春如 . 低碳时代的碳成本及其管理研究[J]. 生产力研究，2010，（11） .
注：本文系湖北省教育科学“十二五”规划2012年度课题《服务于武汉市低碳经济发展的高职会计专业学生职业技能提升研究》（编号：2012B404）研究成果。