论文部分内容阅读
摘要：本文通过理论联系实际的方法，针对保定市会计师事务所审计质量的现状，提出了提高审计质量的对策，力求为保定市审计市场健康发展提供一家之言。
关键词：保定;审计质量;述评
审计质量优劣直接关系到投资者的利益、公司的运行和国民经济的健康发展。保定市的审计市场发展较晚，大小会计师事务所鱼龙混杂，审计水平和审计质量良莠不齐。在京津冀协同发展的大环境下，保定的经济发展面临前所未有的机遇和挑战，提高会计师事务所的审计质量，维护资本市场健康运行，对推动保定经济发展、助力京津冀协同发展具有重要意义。
一、审计质量的定义及其衡量标准
1.审计质量的定义
在学界，国内外学者从不同的角度对审计质量的定义做了研究。例如，De Angelo将审计质量定义为：审计师发现客户会计系统中的违规行为并报告这一行为的联合概率。Willingham从风险的角度来理解审计质量，认为较高水平的审计质量应当是审计师能够将风险降到最低，使最低审计风险处于恰当的低水平点上的审计。Wallace从报告质量的角度来定义审计质量，即审计师降低会计数据的噪音和偏差，提高会计数据的精准度的能力。在国内，张鸿杰、贾丛民将审计质量解释为，审计业务工作的优劣程度。康钟琦认为，审计质量包含两层内容：审计报告的质量和审计工作的质量。
根据上述对审计质量的理解，本文认为，审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度，包括在审计过程和审计结果两个方面。
2.审计质量的衡量标准
由于审计质量的隐蔽性和不确定性，评价标准的操作性较差，在经济社会中，往往采用一些相关的替代指标来评价审计质量，如事务所的规模、品牌、审计师行业的专门化、盈余管理程度、欺诈性财务报告的数量等。普遍认为，事务所的规模越大、品牌声誉越高、审计师行业专门化程度越高、盈余管理越少、欺诈性财务报告的数量越少，则审计质量越高。反之，则审计质量越低。
二、保定市会计师事务所审计质量现状
1.会计师事务所供过于求
经过几十年的发展，保定市的大、中、小型会计师事务所纷纷设立。据不完全统计，目前，保定市有大小会计师事务所几十家，基本使我市审计市场呈饱和状态。供大于求，导致委托方占据审计工作的主动性，会计师事务所受制于人，大大降低了审计师的独立性。同时，保定市的会计师事务所以中、小型规模为主，“四大”事务所在保定均未设立。
2.审计市场恶性竞争激烈，审计质量不高
由于会计师事务所处于饱和状态，在实际工作中，审计市场竞争激烈，特别是中小型事务所的核心任务不是提高审计质量，出具高质量审计报告，而是拉客户和维持客户稳定，低价竞争、给回扣、拉关系等非正当手段愈演愈烈。同时，由于事务所的利润降低，事务所通过压缩审计时间、缩小审计范围、减少审计程序等方式降低成本，对审计质量的控制却大大降低。
3.审计聘任制度不合理
我市绝大多数企业的董事会与管理层“密不可分”，企业不仅是被审计单位，还是审计委托人，企业付费给会计师事务所，会计师事务所对企业进行审计。企业完全可以通过审计费用的支付对会计师事务所施加压力，极大影响了事务所的独立性，使其难以保持客观公正的态度，在实际工作中，事务所向企业妥协的现象屡见不鲜。
三、提高保定市审计质量的对策
1.实施行业专长准入制度
行业专长是审计师专业技能的重要构成要素之一，专业胜任能力决定了审计师能否有效地发现客户可能存在的舞弊行为和其他潜在风险。在审计规模大致相同的条件下，具有行业专长的审计师由于长期从事某一行业的审计，熟悉该行业企业的具体特点和运作方式，以及同行内其他企业的经营情况，这些知识有助于审计师有效地发现客户是否存在违约行为，对潜在的风险进行综合评价，从而更有效地进行审计服务。实行行业专场准入，既是审计质量的保证，更是阻止其他事务所进入该行业的森严壁垒，有助于打破恶性竞争局面。
2.设置审计监督机构
独立性是会计师事务所审计质量的灵魂。针对我市现状，笔者认为，设置审计监督机构是规范市场运行、提高审计质量的有效举措。该机构应定期对事务所进行评级，以确定其业务胜任能力，然后根据上市公司的规模和复杂程度指定业务能力能够胜任的会计师事务所为公司审计，上市公司向政府缴纳审计费用，再由政府向事务所付费。如此，事务所受制于被审计单位的局面将得到改善。事务所的独立性得到了保证，审计质量必然得以提高。
3.加大对审计行为的经济管控
根据证监会近几年对审计违规行为的处罚决定，我们不难看出，针对审计违规行为，证监会在进行行政处罚的同时，逐步增加了经济处罚力度。但相对于会计师事务所获得的收益来看，经济处罚远远低于其因违规审计带来的经济效益。低成本违规带来的较高的利益回报，往往造成审计行为缺乏独立性，审计质量大打折扣。审计的“经济性”和“社会性”，要求对审计行为的监管应改变动辄使用法律的局面，应加大对其经济和社会危害性的处罚，增加审计违规的经济成本。
结束语：
综上所述，审计质量与市场环境、组织与权责体制、注册会计师的行为选择有着密不可分的关系。笔者认为，在保定市的审计行业，应强化审计行业专长，构建审计监督体制，加强对审计行为的经济管控，实现权力与责任的统一，从而推动审计市场健康发展。
参考文献：
[1] 孔维伟.层次分析法在党政领导干部经济责任审计评价中的应用[J]. 前沿，2012
[2] 戴立波.我国会计师事务所的审计质量控制研究[J].中国管理信息化，2012
[3] 朱廷辉.中国注册会计师制度对资本市场投资者的保护———基于会计师事务所执业质量检查的透视[J].会计之友，2013
[4] 张帮金.探析CPA 非审计服务对审计独立性影响[J].经济研究导刊，2013
[5]《中国审计大词典》，1990年8月版
[6]康钟琦等，现代审计学原理，立信会计出版社，1999年
[8]徐建新，余坚，论审计质量标准体系的构建，审计于经济研究，2001（1）
基金项目：2014年保定市哲学社会科学规划研究青年课题。项目编号：2014Q058
关键词：保定;审计质量;述评
审计质量优劣直接关系到投资者的利益、公司的运行和国民经济的健康发展。保定市的审计市场发展较晚，大小会计师事务所鱼龙混杂，审计水平和审计质量良莠不齐。在京津冀协同发展的大环境下，保定的经济发展面临前所未有的机遇和挑战，提高会计师事务所的审计质量，维护资本市场健康运行，对推动保定经济发展、助力京津冀协同发展具有重要意义。
一、审计质量的定义及其衡量标准
1.审计质量的定义
在学界，国内外学者从不同的角度对审计质量的定义做了研究。例如，De Angelo将审计质量定义为：审计师发现客户会计系统中的违规行为并报告这一行为的联合概率。Willingham从风险的角度来理解审计质量，认为较高水平的审计质量应当是审计师能够将风险降到最低，使最低审计风险处于恰当的低水平点上的审计。Wallace从报告质量的角度来定义审计质量，即审计师降低会计数据的噪音和偏差，提高会计数据的精准度的能力。在国内，张鸿杰、贾丛民将审计质量解释为，审计业务工作的优劣程度。康钟琦认为，审计质量包含两层内容：审计报告的质量和审计工作的质量。
根据上述对审计质量的理解，本文认为，审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度，包括在审计过程和审计结果两个方面。
2.审计质量的衡量标准
由于审计质量的隐蔽性和不确定性，评价标准的操作性较差，在经济社会中，往往采用一些相关的替代指标来评价审计质量，如事务所的规模、品牌、审计师行业的专门化、盈余管理程度、欺诈性财务报告的数量等。普遍认为，事务所的规模越大、品牌声誉越高、审计师行业专门化程度越高、盈余管理越少、欺诈性财务报告的数量越少，则审计质量越高。反之，则审计质量越低。
二、保定市会计师事务所审计质量现状
1.会计师事务所供过于求
经过几十年的发展，保定市的大、中、小型会计师事务所纷纷设立。据不完全统计，目前，保定市有大小会计师事务所几十家，基本使我市审计市场呈饱和状态。供大于求，导致委托方占据审计工作的主动性，会计师事务所受制于人，大大降低了审计师的独立性。同时，保定市的会计师事务所以中、小型规模为主，“四大”事务所在保定均未设立。
2.审计市场恶性竞争激烈，审计质量不高
由于会计师事务所处于饱和状态，在实际工作中，审计市场竞争激烈，特别是中小型事务所的核心任务不是提高审计质量，出具高质量审计报告，而是拉客户和维持客户稳定，低价竞争、给回扣、拉关系等非正当手段愈演愈烈。同时，由于事务所的利润降低，事务所通过压缩审计时间、缩小审计范围、减少审计程序等方式降低成本，对审计质量的控制却大大降低。
3.审计聘任制度不合理
我市绝大多数企业的董事会与管理层“密不可分”，企业不仅是被审计单位，还是审计委托人，企业付费给会计师事务所，会计师事务所对企业进行审计。企业完全可以通过审计费用的支付对会计师事务所施加压力，极大影响了事务所的独立性，使其难以保持客观公正的态度，在实际工作中，事务所向企业妥协的现象屡见不鲜。
三、提高保定市审计质量的对策
1.实施行业专长准入制度
行业专长是审计师专业技能的重要构成要素之一，专业胜任能力决定了审计师能否有效地发现客户可能存在的舞弊行为和其他潜在风险。在审计规模大致相同的条件下，具有行业专长的审计师由于长期从事某一行业的审计，熟悉该行业企业的具体特点和运作方式，以及同行内其他企业的经营情况，这些知识有助于审计师有效地发现客户是否存在违约行为，对潜在的风险进行综合评价，从而更有效地进行审计服务。实行行业专场准入，既是审计质量的保证，更是阻止其他事务所进入该行业的森严壁垒，有助于打破恶性竞争局面。
2.设置审计监督机构
独立性是会计师事务所审计质量的灵魂。针对我市现状，笔者认为，设置审计监督机构是规范市场运行、提高审计质量的有效举措。该机构应定期对事务所进行评级，以确定其业务胜任能力，然后根据上市公司的规模和复杂程度指定业务能力能够胜任的会计师事务所为公司审计，上市公司向政府缴纳审计费用，再由政府向事务所付费。如此，事务所受制于被审计单位的局面将得到改善。事务所的独立性得到了保证，审计质量必然得以提高。
3.加大对审计行为的经济管控
根据证监会近几年对审计违规行为的处罚决定，我们不难看出，针对审计违规行为，证监会在进行行政处罚的同时，逐步增加了经济处罚力度。但相对于会计师事务所获得的收益来看，经济处罚远远低于其因违规审计带来的经济效益。低成本违规带来的较高的利益回报，往往造成审计行为缺乏独立性，审计质量大打折扣。审计的“经济性”和“社会性”，要求对审计行为的监管应改变动辄使用法律的局面，应加大对其经济和社会危害性的处罚，增加审计违规的经济成本。
结束语：
综上所述，审计质量与市场环境、组织与权责体制、注册会计师的行为选择有着密不可分的关系。笔者认为，在保定市的审计行业，应强化审计行业专长，构建审计监督体制，加强对审计行为的经济管控，实现权力与责任的统一，从而推动审计市场健康发展。
参考文献：
[1] 孔维伟.层次分析法在党政领导干部经济责任审计评价中的应用[J]. 前沿，2012
[2] 戴立波.我国会计师事务所的审计质量控制研究[J].中国管理信息化，2012
[3] 朱廷辉.中国注册会计师制度对资本市场投资者的保护———基于会计师事务所执业质量检查的透视[J].会计之友，2013
[4] 张帮金.探析CPA 非审计服务对审计独立性影响[J].经济研究导刊，2013
[5]《中国审计大词典》，1990年8月版
[6]康钟琦等，现代审计学原理，立信会计出版社，1999年
[8]徐建新，余坚，论审计质量标准体系的构建，审计于经济研究，2001（1）
基金项目：2014年保定市哲学社会科学规划研究青年课题。项目编号：2014Q058