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摘 要：本文通过介绍中国石油销售企业非油业务的概念、发展现状及开展内部审计的必要性，根据实际工作经验，对非油业务管理审计的思路及重点内容、审计实践、审计成果运用进行了阐述。
关键词：非油业务；审计；实践；运用
由于非油品业务是石油石化行业成品油零售体系整体发展战略的重要组成部分，国家鼓励经营企业组织实施，建立健全组织保障体系和工作机制，商务部于2010年出台了《关于促进加油站非油品业务发展的指导意见》，确保非油品业务有效发展。发展非油品业务不仅符合加油站发展趋势，为加油站带来新的利润和效益、提升企业品牌和市场竞争力，而且对于方便消费、扩大内需、增加就业、提升土地和设施综合利用效率都具有十分重要的意义。目前非油业务已经是中国石油的新兴业务之一，近几年来发展迅速，规模不断扩大，成为了中国石油新的利润增长点。因此内部审计跟进非油业务发展形势，中国石油审计部门选取了部分具有代表性的销售企业开展了2013年度的非油业务管理审计。
一、非油业务的概念、发展现状及审计的必要性
（一）非油业务的概念
中国石油销售企业非油业务即非油品业务，是指依托加油站网络和客户资源，利用加油站场地，为顾客提供除燃油、燃气以外的商品或服务，满足顾客的延伸需求，提高加油站赢利能力的商业活动。
非油业务主要包括：便利店业务、汽车服务、餐饮、住宿、广告位经营、润滑油销售、ATM机、地磅等其他业务。经营形式涵盖批发、直销配送、零售、代销、服务区招商联营等方式。
（二）非油业务的发展现状
几年来，中国石油销售企业一直坚持“自主经营、因地制宜、规范发展、稳步推进”的总体原则，有序开展非油业务，其中“uSmile昆仑好客”便利店入驻加油站后，成为了吸引顾客的亮点，也标志着中石油销售企业非油业务发展有了质的变化，提升了加油站的外观形象。经过近几年的培育和拓展，加油站便利店网点迅速增加，经营商品和服务范围持续扩大，非油销售业务规模不断壮大，整体销售能力逐步提高，经济效益提升较大，逐步实现“从单一的油品零售商向优秀的加油站综合服务网络运营商转变”这一发展目标。
从发展过程来看，中石油销售企业从2002年开始探索开展非油品业务，2007年有2900多座加油站通过不同方式开展了非油品业务，2009年正式步入非油业务经营，2012年便利店突破1万座。至2013年，中石油销售企业在营加油站19600多座，开展非油业务的便利店14700多座，占比为75%；非油品种已达22个大类；实现利润31.3亿元，其中非油业务利润9亿元，占比为28.75%。而美国成品油零售企业非油业务毛利贡献超过70%、欧洲毛利贡献超过了60%，成为加油站行业盈利的“稳定器”和主要来源，由此看出，中石油销售企业非油业务已达到一定规模，但盈利能力离世界水平的差距还很大，其非油业务利润还有较大的挖掘空间。
（三）开展非油业务管理审计的必要性
1.非油业务审计的背景。在近年来集团企业实行业务多元化的时代背景下，中国石油天然气集团公司大力拓展业务领域，采取了多方位开发利润增长点的方式，非油业务便是新的利润增长点之一。中国石油销售企业顺应这一新形势的发展积极开展非油业务经营，拓宽了中国石油的业务范围，但由于不是主营业务，经营环境和经营管理等方面存在不同问题，急需引入内部审计发现问题、提出审计建议、督促问题整改，提高企业管理水平，实现内部审计增加企业价值的审计目标。
2.非油业务发展中存在的主要问题。经营环境中，存在沿海企业和内陆企业之间非油业务发展水平不均衡、基础管理水平存在差异、对非油经营业务的重视程度差异较大；经营过程中，因较成品油业务有其不同的特点，在商品采购、便利店销售、库存管理、资金管理、成本费用管理等关键环节都存在一定的经营风险；经营管理中，面临缺乏专业的经营团队、需要制定新的营销策略和管理制度、布局新的加油站便利店网点等局面，存在企业管理制度不完善，管理粗放导致管控水平较低，非油品种结构不合理，低效销售行为影响业绩指标真实性等管理漏洞。
3.非油业务审计的必要性。通过了解非油业务发展过程和现状，非油业务经过培育期阶段的探索，目前正向成长期过度，以期逐渐发展为成熟的业务。在这个过程中，非油业务管理中存在各种问题和风险因素，因此要保障非油业务持续良性发展，需要通过内部审计进行监督检查，揭示风险，提升非油业务的合规管理水平，促进非油业务在经营管理过程中改进存在的问题，使之走上持续健康的发展之路。
二、非油业务审计的思路及重点内容
（一）审计思路
由于中石油销售企业有32家单位，点多面广，审计资源有限，新业务新问题掌握不全面等现实情况，审计项目组在审前做了大量的准备工作，确立了以下审计思路：以全面完成审计项目为目标，利用信息化手段和信息系统平台为审计项目服务，认真梳理风险点和关键环节，整合审计资源培训方法技巧，实行样板铺路统一模板，查找问题抓大放小，确保审计质量突显审计价值，提出有效建议供决策层参考，放大审计成果为企业经营服务，发挥审计增加企业价值的作用。
（二）审计重点内容
为了全面、真实、客观反映企业非油业务管理中存在的问题，分析问题产生的原因，揭示非油业务实际盈利状况，审计内容涵盖非油商品的购销存环节和财务资金、资产管理，非油考核与奖励制度，并对非油业务发展结构和品种结构及效益情况进行评价等。重点审计供应商及采购管理、订货及入库管理、销售管理、库存管理、财务管理、资产管理、考核与奖励、分析评价等八个方面。
三、非油业务管理审计方法
非油业务有它独特的经营特性，只有采取合适的审计方法和有效的途径，才能实现非油业务管理审计的目标。审计组主要采取审前调查调研、整合资源交叉审计、审计培训强调审计质量、加强审计整改等做法。 通过审前运用大数据库资料对摸底审计统计表进行整理分析，详细制定了审计实施方案和审计程序表；采取先调研审计再培训交叉审计人员，完善审计方案，控制审计质量达到审计目的的方式；利用现代审计方法结合传统审计方式提高审计效率；发现问题提出对策建议，正确评价存在的问题，重视审计整改，体现审计成效。
（一）审前调查
凡事“预则立、不预则废”，审计项目确立后，审计组开展了审前调查，了解非油业务发展现状和环境因素，收集相关审计资料。设计了需要提前了解基础信息的各项统计表格，在初步分析数据的基础上，制定审计程序表和审计实施方案。实施方案主要包括：审计目的、审计依据、审计范围、审计内容及重点、审计调查程序和方法、审计组织等方面。
审前调查为进点后对被审计单位实施现场审计奠定了基础，使审计人员对非油业务有一个较为全面的认识，提供了审计发现问题的疑难重点，还有利于节省现场审计时间，提高审计效率。
（二）调研审计
由于选取的被审计单位地域分布不同，经营方式也各具特点，为全面了解各单位非油业务的经营现状，真实、正确反映非油业务管理情况，先选择两家具有代表性的单位开展调研审计，对实施现场审计需要的审计资源、审计工作量、审计效率、审计实施方案落实等进行调查研究和适当评估，为下一步全面开展审计项目摸清情况，做到心中有数。审计项目组根据调研审计结果，结合试点单位情况，分析审前调查资料，对前期制定的审计实施方案进行修改完善，形成分析模板和审计报告模板，进一步明确审计方向和各个阶段的实施步骤。
（三）培训及实施
通过调研审计，审计项目组按照组织交叉审计的安排，对各个审计分组组长和主审或业务骨干进行了集中培训，培训中进行方案交底，强调审计重点，详细讲解审计方法和EXCEL应用工具的技巧等。由于非油业务审计数据量非常庞大，审计组充分利用信息化技术，通过信息系统将数据导出并建立了数据库，进行远程数据的初步分析，提高审计数据分析和查找线索的效率和准确性。
培训后审计小组按统一安排开展交叉审计，审计人员依据审计方案，主要采用复核性检查和分析性对比方法，到油库、加油站进行商品和现金盘点；利用ERP业务系统、加管系统、财务系统等各种信息平台发现审计疑点，抽查会计凭证、检查合同资料等发现问题，收集文字材料和各项报表资料获取经营信息，将传统审计方法和现代信息技术结合起来，按确立的思路，对被审计单位实施现场审计。
（四）审计结果
审计组结束现场实施后，以核实后的审计工作底稿所记载的事实为依据，出具了有特色的审计报告体现审计工作成果，对审计发现问题进行了评价，提出审计建议，并将发现问题汇总后列出问题清单要求整改。
1.总结经营亮点，分析经营状况。审计报告除按常规介绍被审计单位基本情况外，总结了中石油销售企业非油业务在发展过程中，各公司紧贴自身实际情况，不断探索经营方式，出现在经营管理上的各种亮点。同时，对经营状况审计确认、盈利能力、商品品种结构、库存周转能力等方面进行了有点有面的深入分析，还与先进同行进行对标分析，指出中石油在规模和效益方面都存在明显劣势，有待进一步提高。
2.综合发现问题，进行审计评价。通过对确定的审计内容进行重点审计和检查，对经营数据和发现问题产生的原因、存在的风险进行分析，正确评价非油业务管理中存在的主要问题。总的来说，中石油销售企业近几年来非油业务发展较为迅速，形成了一定的经营规模，但商品结构比较臃肿，盈利能力有待提高，与国际先进同行相比还存在差距，审计确认的经营状况不太理想，经营管理中存在不同问题和风险因素，需要认真研究整改措施和经营策略，提升非油业务发展质量、效益和水平。
3.提出创新性的审计建议。审计组根据审计发现的共性与个性、一般性与重要性问题，有针对性地提出了审计建议：一是调整发展思路，整合非油业务资源，打造专业非油经营团队，建立信息化和现代化管理平台；二是加强采购环节管理，完善供应商管理体系，扩大统采规模降低成本；三是优化商品品类，提高非油商品整体周转能力，减少库存积压；四是规范核算非油收入、成本、费用，保证非油经营效益真实准确；五是加大各环节监督检查的力度，防范经营中的资金、法律、舞弊等风险；六是重视审计问题整改，提升执行力，真正提高非油业务管理能力。
（五）整改要求及落实措施
1.提出整改要求。审计组将审计结果向管理层汇报后，下达了审计意见书，要求被审计单位对审计问题清单中列示的问题，结合本单位实际情况，按审计建议进行整改。一是对能尽快纠正的问题在一定期限内整改完毕，对已纠正的问题进行相关资料收集整理并上报，对需持续改进的问题应研究制定整改措施、列出整改时间表；二是对审计报告反映的典型性、普遍性、倾向性问题，要举一反三，提出进一步加强本单位非油业务管理的措施或打算；三是分管业务部门要提出进一步整改和规范非油业务管理的具体方案并落实到位，提高非油业务合规管理能力。
2.落实整改措施。被审计单位针对审计报告揭示的问题和风险，制定了整改措施，开展了全面整改和落实工作。一是落实整改责任，通过会议或汇报方式，组织安排审计整改工作，明确审计整改任务，要求各环节业务管理部门制定审计整改工作方案，切实纠正审计发现问题，指定专人负责落实整改措施，确保审计发现问题整改到位；二是落实整改措施，剖析审计发现问题，分析产生的原因，逐条对照检查整改，如对大单、过账的低效无效销售行为，改变绩效考核指标设置，从激励导向上弱化对销售规模的片面追求；对品种结构不合理问题，结合品类创效分析在加管系统中开展商品主数据清理工作，将采购、销售重心转移到核心创效商品上来。
3.取得审计成效。经过促进审计发现问题的整改，有的单位结合经营情况，出台了油卡非润统一的办法，即地区公司及所属二级公司之间，定期召开成品油和非油业务联席会议，以各自的专业管理线条为基础，运用一体化手段，合力制定整体营销方案，实现策略、数据资源、广告宣传、促销费用、资源效用等方面最优化管理。通过整改，有的单位非油毛利率由14.8%提升至17.7%，利润率由9.1%提升至10.7%，非油毛利率和利润率有较大幅度上升。 四、非油业务管理审计成果运用
本次审计涉及10家销售企业5449座便利店，调整不实利润2.6亿元，发现问题8个大类23个类型，主要是采购环节公开性差、合同管理不规范、营销管理粗放、商品损耗责任界定不清晰、奖励机制不科学、资金存在舞弊风险、会计基础工作不扎实、规章制度不完善等问题。各单位根据审计发现问题和审计意见及建议，出台了一系列规范非油业务的措施和制度，将审计成果具体运用到非油业务经营管理中，有效提高企业效益，体现了内部审计为企业服务的职能和增加企业价值的作用。
（一）推出培育新的利润增长点举措
目前已有公司提出了培育新的非油利润增长点：一是提高场地利用效率，有的加油站便利店口岸浪费严重，将一楼的门面当作办公室、杂物间，没有充分发挥资产的作用和创效功能，造成效益流失，通过清理加油站店面资产状况，实现多开店或出租、或合作经营等多方式的利润新增点；二是拓展业务增量增效，打好非油业务特色产品、润滑油、车用尿素、汽车服务、广告租赁等领域的“组合拳”，增量增效将得到更大发展；三是创新经营模式增量，学习同业先进经验，引入电商模式，实现网络营销，顺应网络经济发展的新潮流，集中开发集充值、圈存、购物于一体的电商平台，实现经营模式多元化，与便利店形成优势互补格局，增加销量提高效益。
（二）制定非油业务管理制度
通过对审计发现问题的分析和整改，为保障非油业务管理水平提高，各公司制定了相关管理制度，如《关于进一步规范非油业务购销行为严肃销售纪律的通知》、《进一步规范柴油添加剂业务的通知》、《非油业务考核激励指导意见》、《关于非油专项审计中资产录入的整改通知》等。为了落实后续持续整改问题，有的公司建立了问题整改台账，制定了整改考核指标，下发《审计整改管理办法》文件，对需要持续整改的问题进行跟踪检查，并定期上报整改报表，及时汇报整改进度，确保审计成果运用有效。
（三）推进非油管理体制改革
非油管理体制对非油业务发展有较大的影响和制约作用。审计发现各单位非油管理体制主要有三种模式：成立非油分公司、在机关本部设立非油业务中心或管理中心、在相关处室设立非油管理岗。从销售企业管理层要求和各地区公司管理体制先进经验来看，部分公司采取了“专业线管理，非油公司运作”这一较好的管理模式，即地区公司层面设立非油管理处，履行全公司非油业务设计、管理、监督等职责，同时成立非油公司，执行非油管理处业务指令，履行全省非油业务的服务保障、业务支持等职能。根据这一思路，有的公司已出台了《非油业务体制机制优化方案》，通过解决体制不畅问题，调整理顺非油管理职能，实现非油业务规范化、精细化管理。
参考文献：
[1]金春姬.高校内部经济责任审计新的实践与思考[J].中国内部审计，2015（2）：66.
关键词：非油业务；审计；实践；运用
由于非油品业务是石油石化行业成品油零售体系整体发展战略的重要组成部分，国家鼓励经营企业组织实施，建立健全组织保障体系和工作机制，商务部于2010年出台了《关于促进加油站非油品业务发展的指导意见》，确保非油品业务有效发展。发展非油品业务不仅符合加油站发展趋势，为加油站带来新的利润和效益、提升企业品牌和市场竞争力，而且对于方便消费、扩大内需、增加就业、提升土地和设施综合利用效率都具有十分重要的意义。目前非油业务已经是中国石油的新兴业务之一，近几年来发展迅速，规模不断扩大，成为了中国石油新的利润增长点。因此内部审计跟进非油业务发展形势，中国石油审计部门选取了部分具有代表性的销售企业开展了2013年度的非油业务管理审计。
一、非油业务的概念、发展现状及审计的必要性
（一）非油业务的概念
中国石油销售企业非油业务即非油品业务，是指依托加油站网络和客户资源，利用加油站场地，为顾客提供除燃油、燃气以外的商品或服务，满足顾客的延伸需求，提高加油站赢利能力的商业活动。
非油业务主要包括：便利店业务、汽车服务、餐饮、住宿、广告位经营、润滑油销售、ATM机、地磅等其他业务。经营形式涵盖批发、直销配送、零售、代销、服务区招商联营等方式。
（二）非油业务的发展现状
几年来，中国石油销售企业一直坚持“自主经营、因地制宜、规范发展、稳步推进”的总体原则，有序开展非油业务，其中“uSmile昆仑好客”便利店入驻加油站后，成为了吸引顾客的亮点，也标志着中石油销售企业非油业务发展有了质的变化，提升了加油站的外观形象。经过近几年的培育和拓展，加油站便利店网点迅速增加，经营商品和服务范围持续扩大，非油销售业务规模不断壮大，整体销售能力逐步提高，经济效益提升较大，逐步实现“从单一的油品零售商向优秀的加油站综合服务网络运营商转变”这一发展目标。
从发展过程来看，中石油销售企业从2002年开始探索开展非油品业务，2007年有2900多座加油站通过不同方式开展了非油品业务，2009年正式步入非油业务经营，2012年便利店突破1万座。至2013年，中石油销售企业在营加油站19600多座，开展非油业务的便利店14700多座，占比为75%；非油品种已达22个大类；实现利润31.3亿元，其中非油业务利润9亿元，占比为28.75%。而美国成品油零售企业非油业务毛利贡献超过70%、欧洲毛利贡献超过了60%，成为加油站行业盈利的“稳定器”和主要来源，由此看出，中石油销售企业非油业务已达到一定规模，但盈利能力离世界水平的差距还很大，其非油业务利润还有较大的挖掘空间。
（三）开展非油业务管理审计的必要性
1.非油业务审计的背景。在近年来集团企业实行业务多元化的时代背景下，中国石油天然气集团公司大力拓展业务领域，采取了多方位开发利润增长点的方式，非油业务便是新的利润增长点之一。中国石油销售企业顺应这一新形势的发展积极开展非油业务经营，拓宽了中国石油的业务范围，但由于不是主营业务，经营环境和经营管理等方面存在不同问题，急需引入内部审计发现问题、提出审计建议、督促问题整改，提高企业管理水平，实现内部审计增加企业价值的审计目标。
2.非油业务发展中存在的主要问题。经营环境中，存在沿海企业和内陆企业之间非油业务发展水平不均衡、基础管理水平存在差异、对非油经营业务的重视程度差异较大；经营过程中，因较成品油业务有其不同的特点，在商品采购、便利店销售、库存管理、资金管理、成本费用管理等关键环节都存在一定的经营风险；经营管理中，面临缺乏专业的经营团队、需要制定新的营销策略和管理制度、布局新的加油站便利店网点等局面，存在企业管理制度不完善，管理粗放导致管控水平较低，非油品种结构不合理，低效销售行为影响业绩指标真实性等管理漏洞。
3.非油业务审计的必要性。通过了解非油业务发展过程和现状，非油业务经过培育期阶段的探索，目前正向成长期过度，以期逐渐发展为成熟的业务。在这个过程中，非油业务管理中存在各种问题和风险因素，因此要保障非油业务持续良性发展，需要通过内部审计进行监督检查，揭示风险，提升非油业务的合规管理水平，促进非油业务在经营管理过程中改进存在的问题，使之走上持续健康的发展之路。
二、非油业务审计的思路及重点内容
（一）审计思路
由于中石油销售企业有32家单位，点多面广，审计资源有限，新业务新问题掌握不全面等现实情况，审计项目组在审前做了大量的准备工作，确立了以下审计思路：以全面完成审计项目为目标，利用信息化手段和信息系统平台为审计项目服务，认真梳理风险点和关键环节，整合审计资源培训方法技巧，实行样板铺路统一模板，查找问题抓大放小，确保审计质量突显审计价值，提出有效建议供决策层参考，放大审计成果为企业经营服务，发挥审计增加企业价值的作用。
（二）审计重点内容
为了全面、真实、客观反映企业非油业务管理中存在的问题，分析问题产生的原因，揭示非油业务实际盈利状况，审计内容涵盖非油商品的购销存环节和财务资金、资产管理，非油考核与奖励制度，并对非油业务发展结构和品种结构及效益情况进行评价等。重点审计供应商及采购管理、订货及入库管理、销售管理、库存管理、财务管理、资产管理、考核与奖励、分析评价等八个方面。
三、非油业务管理审计方法
非油业务有它独特的经营特性，只有采取合适的审计方法和有效的途径，才能实现非油业务管理审计的目标。审计组主要采取审前调查调研、整合资源交叉审计、审计培训强调审计质量、加强审计整改等做法。 通过审前运用大数据库资料对摸底审计统计表进行整理分析，详细制定了审计实施方案和审计程序表；采取先调研审计再培训交叉审计人员，完善审计方案，控制审计质量达到审计目的的方式；利用现代审计方法结合传统审计方式提高审计效率；发现问题提出对策建议，正确评价存在的问题，重视审计整改，体现审计成效。
（一）审前调查
凡事“预则立、不预则废”，审计项目确立后，审计组开展了审前调查，了解非油业务发展现状和环境因素，收集相关审计资料。设计了需要提前了解基础信息的各项统计表格，在初步分析数据的基础上，制定审计程序表和审计实施方案。实施方案主要包括：审计目的、审计依据、审计范围、审计内容及重点、审计调查程序和方法、审计组织等方面。
审前调查为进点后对被审计单位实施现场审计奠定了基础，使审计人员对非油业务有一个较为全面的认识，提供了审计发现问题的疑难重点，还有利于节省现场审计时间，提高审计效率。
（二）调研审计
由于选取的被审计单位地域分布不同，经营方式也各具特点，为全面了解各单位非油业务的经营现状，真实、正确反映非油业务管理情况，先选择两家具有代表性的单位开展调研审计，对实施现场审计需要的审计资源、审计工作量、审计效率、审计实施方案落实等进行调查研究和适当评估，为下一步全面开展审计项目摸清情况，做到心中有数。审计项目组根据调研审计结果，结合试点单位情况，分析审前调查资料，对前期制定的审计实施方案进行修改完善，形成分析模板和审计报告模板，进一步明确审计方向和各个阶段的实施步骤。
（三）培训及实施
通过调研审计，审计项目组按照组织交叉审计的安排，对各个审计分组组长和主审或业务骨干进行了集中培训，培训中进行方案交底，强调审计重点，详细讲解审计方法和EXCEL应用工具的技巧等。由于非油业务审计数据量非常庞大，审计组充分利用信息化技术，通过信息系统将数据导出并建立了数据库，进行远程数据的初步分析，提高审计数据分析和查找线索的效率和准确性。
培训后审计小组按统一安排开展交叉审计，审计人员依据审计方案，主要采用复核性检查和分析性对比方法，到油库、加油站进行商品和现金盘点；利用ERP业务系统、加管系统、财务系统等各种信息平台发现审计疑点，抽查会计凭证、检查合同资料等发现问题，收集文字材料和各项报表资料获取经营信息，将传统审计方法和现代信息技术结合起来，按确立的思路，对被审计单位实施现场审计。
（四）审计结果
审计组结束现场实施后，以核实后的审计工作底稿所记载的事实为依据，出具了有特色的审计报告体现审计工作成果，对审计发现问题进行了评价，提出审计建议，并将发现问题汇总后列出问题清单要求整改。
1.总结经营亮点，分析经营状况。审计报告除按常规介绍被审计单位基本情况外，总结了中石油销售企业非油业务在发展过程中，各公司紧贴自身实际情况，不断探索经营方式，出现在经营管理上的各种亮点。同时，对经营状况审计确认、盈利能力、商品品种结构、库存周转能力等方面进行了有点有面的深入分析，还与先进同行进行对标分析，指出中石油在规模和效益方面都存在明显劣势，有待进一步提高。
2.综合发现问题，进行审计评价。通过对确定的审计内容进行重点审计和检查，对经营数据和发现问题产生的原因、存在的风险进行分析，正确评价非油业务管理中存在的主要问题。总的来说，中石油销售企业近几年来非油业务发展较为迅速，形成了一定的经营规模，但商品结构比较臃肿，盈利能力有待提高，与国际先进同行相比还存在差距，审计确认的经营状况不太理想，经营管理中存在不同问题和风险因素，需要认真研究整改措施和经营策略，提升非油业务发展质量、效益和水平。
3.提出创新性的审计建议。审计组根据审计发现的共性与个性、一般性与重要性问题，有针对性地提出了审计建议：一是调整发展思路，整合非油业务资源，打造专业非油经营团队，建立信息化和现代化管理平台；二是加强采购环节管理，完善供应商管理体系，扩大统采规模降低成本；三是优化商品品类，提高非油商品整体周转能力，减少库存积压；四是规范核算非油收入、成本、费用，保证非油经营效益真实准确；五是加大各环节监督检查的力度，防范经营中的资金、法律、舞弊等风险；六是重视审计问题整改，提升执行力，真正提高非油业务管理能力。
（五）整改要求及落实措施
1.提出整改要求。审计组将审计结果向管理层汇报后，下达了审计意见书，要求被审计单位对审计问题清单中列示的问题，结合本单位实际情况，按审计建议进行整改。一是对能尽快纠正的问题在一定期限内整改完毕，对已纠正的问题进行相关资料收集整理并上报，对需持续改进的问题应研究制定整改措施、列出整改时间表；二是对审计报告反映的典型性、普遍性、倾向性问题，要举一反三，提出进一步加强本单位非油业务管理的措施或打算；三是分管业务部门要提出进一步整改和规范非油业务管理的具体方案并落实到位，提高非油业务合规管理能力。
2.落实整改措施。被审计单位针对审计报告揭示的问题和风险，制定了整改措施，开展了全面整改和落实工作。一是落实整改责任，通过会议或汇报方式，组织安排审计整改工作，明确审计整改任务，要求各环节业务管理部门制定审计整改工作方案，切实纠正审计发现问题，指定专人负责落实整改措施，确保审计发现问题整改到位；二是落实整改措施，剖析审计发现问题，分析产生的原因，逐条对照检查整改，如对大单、过账的低效无效销售行为，改变绩效考核指标设置，从激励导向上弱化对销售规模的片面追求；对品种结构不合理问题，结合品类创效分析在加管系统中开展商品主数据清理工作，将采购、销售重心转移到核心创效商品上来。
3.取得审计成效。经过促进审计发现问题的整改，有的单位结合经营情况，出台了油卡非润统一的办法，即地区公司及所属二级公司之间，定期召开成品油和非油业务联席会议，以各自的专业管理线条为基础，运用一体化手段，合力制定整体营销方案，实现策略、数据资源、广告宣传、促销费用、资源效用等方面最优化管理。通过整改，有的单位非油毛利率由14.8%提升至17.7%，利润率由9.1%提升至10.7%，非油毛利率和利润率有较大幅度上升。 四、非油业务管理审计成果运用
本次审计涉及10家销售企业5449座便利店，调整不实利润2.6亿元，发现问题8个大类23个类型，主要是采购环节公开性差、合同管理不规范、营销管理粗放、商品损耗责任界定不清晰、奖励机制不科学、资金存在舞弊风险、会计基础工作不扎实、规章制度不完善等问题。各单位根据审计发现问题和审计意见及建议，出台了一系列规范非油业务的措施和制度，将审计成果具体运用到非油业务经营管理中，有效提高企业效益，体现了内部审计为企业服务的职能和增加企业价值的作用。
（一）推出培育新的利润增长点举措
目前已有公司提出了培育新的非油利润增长点：一是提高场地利用效率，有的加油站便利店口岸浪费严重，将一楼的门面当作办公室、杂物间，没有充分发挥资产的作用和创效功能，造成效益流失，通过清理加油站店面资产状况，实现多开店或出租、或合作经营等多方式的利润新增点；二是拓展业务增量增效，打好非油业务特色产品、润滑油、车用尿素、汽车服务、广告租赁等领域的“组合拳”，增量增效将得到更大发展；三是创新经营模式增量，学习同业先进经验，引入电商模式，实现网络营销，顺应网络经济发展的新潮流，集中开发集充值、圈存、购物于一体的电商平台，实现经营模式多元化，与便利店形成优势互补格局，增加销量提高效益。
（二）制定非油业务管理制度
通过对审计发现问题的分析和整改，为保障非油业务管理水平提高，各公司制定了相关管理制度，如《关于进一步规范非油业务购销行为严肃销售纪律的通知》、《进一步规范柴油添加剂业务的通知》、《非油业务考核激励指导意见》、《关于非油专项审计中资产录入的整改通知》等。为了落实后续持续整改问题，有的公司建立了问题整改台账，制定了整改考核指标，下发《审计整改管理办法》文件，对需要持续整改的问题进行跟踪检查，并定期上报整改报表，及时汇报整改进度，确保审计成果运用有效。
（三）推进非油管理体制改革
非油管理体制对非油业务发展有较大的影响和制约作用。审计发现各单位非油管理体制主要有三种模式：成立非油分公司、在机关本部设立非油业务中心或管理中心、在相关处室设立非油管理岗。从销售企业管理层要求和各地区公司管理体制先进经验来看，部分公司采取了“专业线管理，非油公司运作”这一较好的管理模式，即地区公司层面设立非油管理处，履行全公司非油业务设计、管理、监督等职责，同时成立非油公司，执行非油管理处业务指令，履行全省非油业务的服务保障、业务支持等职能。根据这一思路，有的公司已出台了《非油业务体制机制优化方案》，通过解决体制不畅问题，调整理顺非油管理职能，实现非油业务规范化、精细化管理。
参考文献：
[1]金春姬.高校内部经济责任审计新的实践与思考[J].中国内部审计，2015（2）：66.