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[摘要]战略成本管理中，价值链分析是其重要组成部分，分析的目标是为了优化价值链，建立企业长期持续的竞争优势。而适时生产系统是伴随着新科学技术和现代管理思想而产生的新型作业管理制度，其中有大量科学的成本管理思想。从价值链分析的角度来改进适时生产系统，优化价值链，从而可以提高相关企业的竞争能力，本文主要分析了价值链分析与适时生产系统相结合的方法，并且指明了具体的如供应链方面的改进方法，为企业加强战略成本管理并提高适时生产系统的效率提供了理论论证。
[关键词]战略成本管理 价值链 价值链分析 适时生产系统
一、序言
战略成本管理(Strategic Cost Management，简称SCM)是在提高企业的竞争优势的同时进行的成本管理。它是指管理会计人员提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。
价值链分析是企业战略成本管理系统的重要组成部分，包括行业价值链分析、企业内部价值链分析和竞争对手价值链分析三部分内容，目标是为了优化价值链，建立企业长期持续的竞争优势，价值链分析能充分降低企业的不增值作业，发挥本企业优势，从而提高核心竞争力。
与上述目标相一致的是：适时生产系统(just-in-time，JIT)是伴随着新科学技术和现代管理思想而产生的新型作业管理制度。引进适时生产系统，企业逐步实现“零存货”，对企业来讲，可以减少资金占用，节约成本，增强活力，提高市场竞争力；对整个社会来讲，可以降低社会资金的需求，缓解资金紧张的局面，促进国民经济持续、健康、稳定地发展。更重要的是只有把价值链分析与适时生产系统相结合，才能在企业实施适时生产系统的各个环节中充分发挥JIT的优势。
二、价值链分析的内容
(一)内部价值链分析
企业内部的产品设计、生产、市场策划、分配和售后服务构成了企业内部的价值链。战略成本管理就是不仅要注重生产过程，而且要全面关注生产之前和之后的作业，找出它们之间的内在联系，最终达到降低产品成本的目的。
(二)行业价值链分析
一个企业往往处于行业价值链的某一个或几个链结(Linkages)中，而很少可能位于整个价值链上。企业在行业价值链中与其上、下游之间的关系被称为链接。与上游供应商的链接会因为供应商的产品设计特性、服务质量保证程序、产品运往程序及订单处理等影响企业的成本结构。
(三)竞争对手价值链分析
行业中往往存在着生产同一产品的竞争者，他们或者与企业处于同一价值链环节，或者跨越价值链的几个环节。对其进行价值链分析就是在识别竞争者价值链和价值作业的基础上，通过对其价值链调查、分析和模拟，测算出竞争对手的成本，从而与之进行比较，确定企业与竞争对手相比成本上的优势与劣势，结合分析结果确定扬长避短的策略来战胜对手。
三、适时生产系统的基本思想
适时生产系统是由日本丰田汽车公司的大野耐一创立的。JIT的基本思想是要杜绝一切浪费，设计合理的生产系统，以提高效率、降低成本。JIT的根本出发点是要消除生产经营过程中的浪费。在企业供应、生产、销售三个经营环节中，JIT要求供销“无存货”，以避免存货占用资金的机会成本，防范存货过时、跌价、毁损等相关风险；在生产环节要求“无缺陷”，以消除因生产出残次废品带来的工废、料废损失以及因生产中某道工序出现残次废品而对整个生产作业流程的不良影响。总之，JIT要求的是一种绝对的优质高效，消灭不增加价值的工作时间和资金占用，即消除浪费。
四、适时生产系统与价值链分析的结合
(一)消除无增值作业，增加增值作业的效率，不断进行作业改进
JIT要求各道工序紧密结合，更要求加工过程中不出现瑕疵，JIT强调对企业的主要作业的持续不断的改进，追求企业整体和长期的经济效益的最优。这就需要深入分析企业价值链的作业水平。不增值作业对最终产品的价值没有贡献，消除它们不会影响顾客对产品的满意程度，因此其存在是生产经营中的一种浪费，要尽可能消除。对于增值作业，尽可能提高其工作效率，减少其资源消耗。
(二)进行外部价值链分析，处理好与上下游的关系，建立稳定的销售和供应渠道
企业外部价值链分析包括三个方面：1 供应商的价值链及其与企业价值链之间的联系的分析；2 购买商的价值链及其与企业价值链之间的联系的分析；3 竞争对手的价值链分析。对供应商的价值链及其与企业价值链之间的联系进行分析的目的在于建立战略合作伙伴关系，确定竞争的战略优势地位，寻求成本降低的机会。
JIT采购采取单源供应，因而对供应商的合理选择就显得尤为重要。如何选择合适的供应商选择得是否合适就成了影响准时化采购的重要条件。在传统的采购模式下，企业之间的关系不稳定，具有风险性，影响了合作目标的实现。准时化采购不单是采购部门的事情，企业的各部门都应为实施准时化采购创造有利的条件，为实施准时化采购共同努力。
(三)实行全面质量管理，确保“零缺陷”
完善的质量控制体系是实施准时化生产方式的基本条件。生产系统中的每一道工序和每+环节都会对产品的制造质量产生直接的影响。要保证准时化生产的实现，就必须在产品的制造过程之中保证质量，要求从原材料到半成品、再到产成品的全部过程具备完善的质量控制体系，确保每一道工序向下道工序输送百分之百合格的零部件制品。
JIT要求供、产、销各环节实现零库存，这就要求生产经营各环节相互协调，运行流畅，保证高质量。因此，某一环节的缺陷将使生产造成混乱，并引起连锁反应，导致大量的非增值性的等待的产生，使适时生产系统崩溃，其损失无法估量。所以，在企业应实施全面质量管理，即发动全体员工积极参加，从供应商的选择开始，到产品的设计、生产流程的确定、产品的生产、销售，各阶段都要加强质量管理，通过相关人员的自我控制，实现缺陷的实时消灭，从而实现生产经营过程的零缺陷。
参考文献
[1]毛付根《管理会计》北京：高等教育出版社，2000.272—280
[关键词]战略成本管理 价值链 价值链分析 适时生产系统
一、序言
战略成本管理(Strategic Cost Management，简称SCM)是在提高企业的竞争优势的同时进行的成本管理。它是指管理会计人员提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。
价值链分析是企业战略成本管理系统的重要组成部分，包括行业价值链分析、企业内部价值链分析和竞争对手价值链分析三部分内容，目标是为了优化价值链，建立企业长期持续的竞争优势，价值链分析能充分降低企业的不增值作业，发挥本企业优势，从而提高核心竞争力。
与上述目标相一致的是：适时生产系统(just-in-time，JIT)是伴随着新科学技术和现代管理思想而产生的新型作业管理制度。引进适时生产系统，企业逐步实现“零存货”，对企业来讲，可以减少资金占用，节约成本，增强活力，提高市场竞争力；对整个社会来讲，可以降低社会资金的需求，缓解资金紧张的局面，促进国民经济持续、健康、稳定地发展。更重要的是只有把价值链分析与适时生产系统相结合，才能在企业实施适时生产系统的各个环节中充分发挥JIT的优势。
二、价值链分析的内容
(一)内部价值链分析
企业内部的产品设计、生产、市场策划、分配和售后服务构成了企业内部的价值链。战略成本管理就是不仅要注重生产过程，而且要全面关注生产之前和之后的作业，找出它们之间的内在联系，最终达到降低产品成本的目的。
(二)行业价值链分析
一个企业往往处于行业价值链的某一个或几个链结(Linkages)中，而很少可能位于整个价值链上。企业在行业价值链中与其上、下游之间的关系被称为链接。与上游供应商的链接会因为供应商的产品设计特性、服务质量保证程序、产品运往程序及订单处理等影响企业的成本结构。
(三)竞争对手价值链分析
行业中往往存在着生产同一产品的竞争者，他们或者与企业处于同一价值链环节，或者跨越价值链的几个环节。对其进行价值链分析就是在识别竞争者价值链和价值作业的基础上，通过对其价值链调查、分析和模拟，测算出竞争对手的成本，从而与之进行比较，确定企业与竞争对手相比成本上的优势与劣势，结合分析结果确定扬长避短的策略来战胜对手。
三、适时生产系统的基本思想
适时生产系统是由日本丰田汽车公司的大野耐一创立的。JIT的基本思想是要杜绝一切浪费，设计合理的生产系统，以提高效率、降低成本。JIT的根本出发点是要消除生产经营过程中的浪费。在企业供应、生产、销售三个经营环节中，JIT要求供销“无存货”，以避免存货占用资金的机会成本，防范存货过时、跌价、毁损等相关风险；在生产环节要求“无缺陷”，以消除因生产出残次废品带来的工废、料废损失以及因生产中某道工序出现残次废品而对整个生产作业流程的不良影响。总之，JIT要求的是一种绝对的优质高效，消灭不增加价值的工作时间和资金占用，即消除浪费。
四、适时生产系统与价值链分析的结合
(一)消除无增值作业，增加增值作业的效率，不断进行作业改进
JIT要求各道工序紧密结合，更要求加工过程中不出现瑕疵，JIT强调对企业的主要作业的持续不断的改进，追求企业整体和长期的经济效益的最优。这就需要深入分析企业价值链的作业水平。不增值作业对最终产品的价值没有贡献，消除它们不会影响顾客对产品的满意程度，因此其存在是生产经营中的一种浪费，要尽可能消除。对于增值作业，尽可能提高其工作效率，减少其资源消耗。
(二)进行外部价值链分析，处理好与上下游的关系，建立稳定的销售和供应渠道
企业外部价值链分析包括三个方面：1 供应商的价值链及其与企业价值链之间的联系的分析；2 购买商的价值链及其与企业价值链之间的联系的分析；3 竞争对手的价值链分析。对供应商的价值链及其与企业价值链之间的联系进行分析的目的在于建立战略合作伙伴关系，确定竞争的战略优势地位，寻求成本降低的机会。
JIT采购采取单源供应，因而对供应商的合理选择就显得尤为重要。如何选择合适的供应商选择得是否合适就成了影响准时化采购的重要条件。在传统的采购模式下，企业之间的关系不稳定，具有风险性，影响了合作目标的实现。准时化采购不单是采购部门的事情，企业的各部门都应为实施准时化采购创造有利的条件，为实施准时化采购共同努力。
(三)实行全面质量管理，确保“零缺陷”
完善的质量控制体系是实施准时化生产方式的基本条件。生产系统中的每一道工序和每+环节都会对产品的制造质量产生直接的影响。要保证准时化生产的实现，就必须在产品的制造过程之中保证质量，要求从原材料到半成品、再到产成品的全部过程具备完善的质量控制体系，确保每一道工序向下道工序输送百分之百合格的零部件制品。
JIT要求供、产、销各环节实现零库存，这就要求生产经营各环节相互协调，运行流畅，保证高质量。因此，某一环节的缺陷将使生产造成混乱，并引起连锁反应，导致大量的非增值性的等待的产生，使适时生产系统崩溃，其损失无法估量。所以，在企业应实施全面质量管理，即发动全体员工积极参加，从供应商的选择开始，到产品的设计、生产流程的确定、产品的生产、销售，各阶段都要加强质量管理，通过相关人员的自我控制，实现缺陷的实时消灭，从而实现生产经营过程的零缺陷。
参考文献
[1]毛付根《管理会计》北京：高等教育出版社，2000.272—280