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摘 要：21世纪，知识经济的时代，创新的重要性不言而喻。对企业来说更是如此，而企业拥有的无形资产占总资产比重也日益增加。2006年颁布的新企业会计准则中就对企业自行研发无形资产的研发支出的会计处理标准做出了较大的改动，而双鹭药业也正是因为在2007年的年报中采用了新颁布的企业会计准则，迎来了企业的转折点。
关键词：企业会计准则 无形资产 研发支出
一、引言
进入21世纪， 经济技术都快速发展，无形资产在企业总资产中所占的比重也日益增加。无形资产的确认、核算等相关会计行为都会直接影响到企业最终财务状况和经营成果的公允表达。新会计准则希望能在一定程度上遏制某些希望通过无形资产来使公司的财务报表更加好看的行为。本文只针对此案例选取2005年-2009年的财务数据，讨论了2007年度前后无形资产细分为研究阶段和开发阶段之后，费用化和资本化的分开会计处理对企业所造成的不同影响。
二、文献回顾
1.旧企业会计准则。在2007年以前，双鹭药业一直采用的是我国2001年发布的《企业会计准则第6号——无形资产》，在這份准则中规定：企业内部自行开发并合法申请取得的无形资产，只按依法取得时发生的注册费、律师费用等作为无形资产的成本。而其他支出都计入管理费用，譬如开发人员的工资、相关原料费用和项目所借款项产生的利息等。
2.新企业会计准则。2007年，由上市公司率先执行新颁布的会计准则。新的会计准则中，有着许多项的重大调整，其中就包括无形资产的确认、计量、披露等。新准则将企业内部研究开发项目的活动划分为两个阶段——研究阶段和开发阶段。研究阶段主要突出探索和研究的特点，而研究阶段能否在未来形成有一定价值的无形资产还有很大的不确定性；开发阶段则恰好相反，开发阶段则突出计划和设计，形成有价值的无形资产的可能性较大。
三、公司简介
1.行业背景：进入21世纪以来，以生物医药技术为代表的高新行业快速发展，创新力已逐渐成为企业在激烈的行业竞争中的关键。生物医药产业技术更新速度极快，所以企业要有很强的自主创新能力才能让企业紧随市场发展，以此保证企业的正常生存与发展，这通常都来源于对新技术的研究与开发。
2.企业背景：北京双鹭药业股份有限公司的主要经营业务是基因工程药物的研究开发、生产和经营。2000年8月，公司改制成立股份有限公司。2004年双鹭药业在深圳证券交易所上市，证监会行业分类为生物医药、生物制品。作为身处竞争十分激烈的医药行业的一员，北京双鹭药业股份有限公司始终把对无形资产的开发放在公司发展的首要位置，2014年对新技术开发的投入占营业总收入的15%以上。近几年公司成功地研制了十几种新药产品，而公司的开发成本低、周期短、速度快、效率高，使其在同行业中脱颖而出。双鹭药业的股价更是在同行业中排名第三，超越了许多实力强劲的竞争对手，公司也成为了我国医药行业的领军人物之一。
选取双鹭药业2005-2009年的财务数据进行研究分析，无形资产净额均超过1500万元，占总资产3.38%左右。而2004年双鹭药业上市后，经营业绩却一直较为平淡，2005年、2006年连续两年净利率都在35%以下。对于生物制药行业来说，企业的运营如同逆水行舟，不进则退。所以表面上双鹭药业貌似运营平稳，但其实危机重重。在双鹭药业2007年的年报中，当年的净利润达到134824101.31元，相比于2006年的50340699.23元上涨了167.82%。此时，双鹭药业正式摆脱了原来的行业追逐者地位，一跃成为我国股市中医药行业的佼佼者，走上了快速发展的道路。
四、案例分析
1.研发费用新旧处理方法的比较。旧会计准则中，企业自行开发并依法取得的无形资产，研究阶段和开发阶段的各项合理支出直接计入当期损益中的管理费用，即为无形资产费用化。无形资产的研发成本计入当期损益时，无形资产的账面成本与无形资产的实际支出不相匹配，这会在一定程度上扭曲企业的真实经营状况，影响财务报告信息使用者的判断。实施了2007年新会计准则后，企业研发无形资产产生的费用中符合条件的准许资本化。所以，对于自主研发过程中发生的研究开发费用的处理也成为了新准则实施后的焦点问题。
2.对双鹭药业的影响。
2.1对企业短期运营影响。根据双鹭药业2005年-2009年度提供的年报数据，可以看出2007年采用了新会计准则之后，营业收入有了大幅度的增长，相对于营业收入的大幅增长幅度，双鹭药业在这期间的管理费用增长幅度较缓。相对于营业收入来说，管理费用的负增长体现出企业将可资本化的研发支出计入了无形资产的账面价值，而没有将其确认为管理费用。
2.2经营成果的影响。对双鹭药业2005年-2009年的数据进行分析，可以得到结论，正是因为2007年采用了新会计准则来编制财务报告之后，双鹭药业的经营业绩大幅度上涨，盈利能力大大增强。双鹭药业2005年的净利率为28.55%，2007年为56.76%，2009年则增长到了62.5%，新会计准则的采用对双鹭药业的经营业绩来说有着锦上添花的作用，使公司的营业净利率有了质的飞跃。
2.3长期经营影响。双鹭药业在2004年上市后经营业绩一直表现平平，采用新会计准则后，企业的管理费用负担减少了，开发期的企业资产价值和收益也增加了。企业的净利润也有了大幅提升，有效地提高了高科技企业的财务状况和业绩水平，对企业的资本结构的不断优化也起到了推动作用，促进了企业自主创新、推动高新科技的发展。在2008年2月26日双鹭药业公布了2007年度的年度报告之后，上涨迅速的净利润也使得广大股东对公司充满了信心，也吸引了更多投资者的观望，帮助企业获得更多的投资。而双鹭药业的股价也从2004年上市收盘价13.21元涨至现在27元左右。
在2010年度公司全年研发费用更是增加到6984万元，同比上升18.78%，占营业收入比例为15.26%。由此看出双鹭药业每年的研发费用都在不停地增长，充分说明了双鹭药业对无形资产研发的重视。无形资产资本化，能更加客观地反映企业的财务状况，使财务报告中的信息相关性、可靠性更强，向报告各类使用者提供企业更加真实详细的信息由于无形资产在企业中的使用年限普遍超过了一个会计期间，与之相关的支出如果只计入某一个会计年度的当期损益，可能出现该无形资产在未来给企业带来的收益与其开发支出不能配比的情况，将研发成本资本化可以更有效地体现这种配比原则。最后，将开发支出资本化有助于鼓励企业自主创新，提高企业的创新力和竞争力，使企业在激烈的同行竞争有更多的优势，吸引更多投资者。
五、结语
会计行业的各项准则规定都在不断地完善更新着，以此来适应瞬息万变的市场和各个行业的发展，但是仍有一些不足的地方需要不断改进。就无形资产而言，虽然会计准则区分开了研究阶段和开发阶段，但是在实操中，不同的行业对于研究、开发阶段的界定标准并不能清楚的划分，在后期处理时，会更多的根据会计人员的主观判断来划分。此时，无形资产研发支出的费用化还是资本化就没有明确的统一标准了。
随着市场竞争局势的日益激烈，我国各大企业在发展的道路上都不能忽视创新的影响力。目前企业在无形资产的会计处理中还存在着诸多不足，这些不足会在一定程度上影响着企业的后期会计处理，我国虽然在无形资产的研究上起步较晚，但是发展迅速，希望可以让财务信息可以更全面的将企业的经营状况反映给会计信息使用者，以此促进企业在激流勇进的市场中占有一席之地。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则（2006）[M].北京：经济科学出版社.2006.
[2]刘静.新准则对无形资产研发费用资本化的利弊[J].现代商业2009（5）.
[3]张翠虹.无形资产研发支出资本化与费用化分析及其会计处理[J].武汉商业服务学院学报，2013.
[4]牛文慧.浅谈无形资产准则在应用中存在的问题及对策[J].中国管理信息化，2014.
关键词：企业会计准则 无形资产 研发支出
一、引言
进入21世纪， 经济技术都快速发展，无形资产在企业总资产中所占的比重也日益增加。无形资产的确认、核算等相关会计行为都会直接影响到企业最终财务状况和经营成果的公允表达。新会计准则希望能在一定程度上遏制某些希望通过无形资产来使公司的财务报表更加好看的行为。本文只针对此案例选取2005年-2009年的财务数据，讨论了2007年度前后无形资产细分为研究阶段和开发阶段之后，费用化和资本化的分开会计处理对企业所造成的不同影响。
二、文献回顾
1.旧企业会计准则。在2007年以前，双鹭药业一直采用的是我国2001年发布的《企业会计准则第6号——无形资产》，在這份准则中规定：企业内部自行开发并合法申请取得的无形资产，只按依法取得时发生的注册费、律师费用等作为无形资产的成本。而其他支出都计入管理费用，譬如开发人员的工资、相关原料费用和项目所借款项产生的利息等。
2.新企业会计准则。2007年，由上市公司率先执行新颁布的会计准则。新的会计准则中，有着许多项的重大调整，其中就包括无形资产的确认、计量、披露等。新准则将企业内部研究开发项目的活动划分为两个阶段——研究阶段和开发阶段。研究阶段主要突出探索和研究的特点，而研究阶段能否在未来形成有一定价值的无形资产还有很大的不确定性；开发阶段则恰好相反，开发阶段则突出计划和设计，形成有价值的无形资产的可能性较大。
三、公司简介
1.行业背景：进入21世纪以来，以生物医药技术为代表的高新行业快速发展，创新力已逐渐成为企业在激烈的行业竞争中的关键。生物医药产业技术更新速度极快，所以企业要有很强的自主创新能力才能让企业紧随市场发展，以此保证企业的正常生存与发展，这通常都来源于对新技术的研究与开发。
2.企业背景：北京双鹭药业股份有限公司的主要经营业务是基因工程药物的研究开发、生产和经营。2000年8月，公司改制成立股份有限公司。2004年双鹭药业在深圳证券交易所上市，证监会行业分类为生物医药、生物制品。作为身处竞争十分激烈的医药行业的一员，北京双鹭药业股份有限公司始终把对无形资产的开发放在公司发展的首要位置，2014年对新技术开发的投入占营业总收入的15%以上。近几年公司成功地研制了十几种新药产品，而公司的开发成本低、周期短、速度快、效率高，使其在同行业中脱颖而出。双鹭药业的股价更是在同行业中排名第三，超越了许多实力强劲的竞争对手，公司也成为了我国医药行业的领军人物之一。
选取双鹭药业2005-2009年的财务数据进行研究分析，无形资产净额均超过1500万元，占总资产3.38%左右。而2004年双鹭药业上市后，经营业绩却一直较为平淡，2005年、2006年连续两年净利率都在35%以下。对于生物制药行业来说，企业的运营如同逆水行舟，不进则退。所以表面上双鹭药业貌似运营平稳，但其实危机重重。在双鹭药业2007年的年报中，当年的净利润达到134824101.31元，相比于2006年的50340699.23元上涨了167.82%。此时，双鹭药业正式摆脱了原来的行业追逐者地位，一跃成为我国股市中医药行业的佼佼者，走上了快速发展的道路。
四、案例分析
1.研发费用新旧处理方法的比较。旧会计准则中，企业自行开发并依法取得的无形资产，研究阶段和开发阶段的各项合理支出直接计入当期损益中的管理费用，即为无形资产费用化。无形资产的研发成本计入当期损益时，无形资产的账面成本与无形资产的实际支出不相匹配，这会在一定程度上扭曲企业的真实经营状况，影响财务报告信息使用者的判断。实施了2007年新会计准则后，企业研发无形资产产生的费用中符合条件的准许资本化。所以，对于自主研发过程中发生的研究开发费用的处理也成为了新准则实施后的焦点问题。
2.对双鹭药业的影响。
2.1对企业短期运营影响。根据双鹭药业2005年-2009年度提供的年报数据，可以看出2007年采用了新会计准则之后，营业收入有了大幅度的增长，相对于营业收入的大幅增长幅度，双鹭药业在这期间的管理费用增长幅度较缓。相对于营业收入来说，管理费用的负增长体现出企业将可资本化的研发支出计入了无形资产的账面价值，而没有将其确认为管理费用。
2.2经营成果的影响。对双鹭药业2005年-2009年的数据进行分析，可以得到结论，正是因为2007年采用了新会计准则来编制财务报告之后，双鹭药业的经营业绩大幅度上涨，盈利能力大大增强。双鹭药业2005年的净利率为28.55%，2007年为56.76%，2009年则增长到了62.5%，新会计准则的采用对双鹭药业的经营业绩来说有着锦上添花的作用，使公司的营业净利率有了质的飞跃。
2.3长期经营影响。双鹭药业在2004年上市后经营业绩一直表现平平，采用新会计准则后，企业的管理费用负担减少了，开发期的企业资产价值和收益也增加了。企业的净利润也有了大幅提升，有效地提高了高科技企业的财务状况和业绩水平，对企业的资本结构的不断优化也起到了推动作用，促进了企业自主创新、推动高新科技的发展。在2008年2月26日双鹭药业公布了2007年度的年度报告之后，上涨迅速的净利润也使得广大股东对公司充满了信心，也吸引了更多投资者的观望，帮助企业获得更多的投资。而双鹭药业的股价也从2004年上市收盘价13.21元涨至现在27元左右。
在2010年度公司全年研发费用更是增加到6984万元，同比上升18.78%，占营业收入比例为15.26%。由此看出双鹭药业每年的研发费用都在不停地增长，充分说明了双鹭药业对无形资产研发的重视。无形资产资本化，能更加客观地反映企业的财务状况，使财务报告中的信息相关性、可靠性更强，向报告各类使用者提供企业更加真实详细的信息由于无形资产在企业中的使用年限普遍超过了一个会计期间，与之相关的支出如果只计入某一个会计年度的当期损益，可能出现该无形资产在未来给企业带来的收益与其开发支出不能配比的情况，将研发成本资本化可以更有效地体现这种配比原则。最后，将开发支出资本化有助于鼓励企业自主创新，提高企业的创新力和竞争力，使企业在激烈的同行竞争有更多的优势，吸引更多投资者。
五、结语
会计行业的各项准则规定都在不断地完善更新着，以此来适应瞬息万变的市场和各个行业的发展，但是仍有一些不足的地方需要不断改进。就无形资产而言，虽然会计准则区分开了研究阶段和开发阶段，但是在实操中，不同的行业对于研究、开发阶段的界定标准并不能清楚的划分，在后期处理时，会更多的根据会计人员的主观判断来划分。此时，无形资产研发支出的费用化还是资本化就没有明确的统一标准了。
随着市场竞争局势的日益激烈，我国各大企业在发展的道路上都不能忽视创新的影响力。目前企业在无形资产的会计处理中还存在着诸多不足，这些不足会在一定程度上影响着企业的后期会计处理，我国虽然在无形资产的研究上起步较晚，但是发展迅速，希望可以让财务信息可以更全面的将企业的经营状况反映给会计信息使用者，以此促进企业在激流勇进的市场中占有一席之地。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则（2006）[M].北京：经济科学出版社.2006.
[2]刘静.新准则对无形资产研发费用资本化的利弊[J].现代商业2009（5）.
[3]张翠虹.无形资产研发支出资本化与费用化分析及其会计处理[J].武汉商业服务学院学报，2013.
[4]牛文慧.浅谈无形资产准则在应用中存在的问题及对策[J].中国管理信息化，2014.