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中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2012)02-000-01
摘 要 随着文化出版行业的不断发展，出版行业纷纷从事业单位转变为企业，参与激烈的市场竞争。内部控制是企业进行市场竞争的重要武器。处于内控制度薄弱的改制中事业单位往往落入被动的局面，因此，加强企业转企过程中的内部控制制度研究对事业单位进入激烈的市场竞重要的意义。本文基于内部控制的失效与事业单位历史陈旧问题的弊端的分析，从多方面提出了改善内部控制制度的建议。
关键词 内部控制
一、前言
随着我国经济体制改革、政治体制改革的推进，加快事业单位改革的步伐也日益显得迫切。事业单位过着财政拨款的舒服日子，不重视财务风险，小金库甚至腐败窝案时有发生。大多数事业单位尽管建立有内部控制体制，但并不完善。我国事业单位内部控制存在控制环境不理想、控制活动不合理、信息沟通不畅，监督不力等问题，这使得这些事业单位缺乏最基本的竞争力。因此，我们应该加强对事业单位内部控制的研究，如何建立一种符合从事业到企业的过渡期间的内部控制，是有重要意义的。
二、目前事业单位内部控制的普遍问题
1.企业内部控制缺乏文件支持
作为事业单位，往往将上级部门的指导文件作为自己的行为规范方法，但上级文件的指导精神往往是总括式的，缺乏细化的行为规范。同时由于各单位自身环境的不同，使得这类文件精神并不具备很强的可实践性，例如，很多财务核算标准是根据国家文件制定的，而这些文件已经十余年没有更新过了，上面规定的标准早就脱离了实际。
2.授权审批制度有待改进
授权审批时内部控制的普遍方法，而事业单位普遍存在“一枝笔”审批现象，很多时候，不知道是否可以报账的开销，只要有领导签字，就可以报账了。这样会产生两个问题，其一，任何开销不论大小，就连买根笔都要找社长签字，会使领导厌烦，其二，为领导签字是尊，弱化了内部控制，使一部分人抓住了漏洞，任意的私款公报、谎报虚报，给单位造成损失。
3.内部控制流程简单，不完善
没有正式的内部控制文件，就更没有明确的内部流程控制，基本上只局限于事后的审批上，缺乏事前、事中控制程序。你说，钱都花了，事后才想起控制，能控制的住么？
4.财务监督弱化
财务管理是最基本最有效的内部控制，但报刊社财务处职能不充分，主要职能也基本是记账和核算而已，财务大多数员工不清楚企业最近发生的重大事项，也不清楚最近党委会等重大会议的决议，对重大项目没有细化的预算监督，无法实施对单位的监控。
5.预算制度不完善
首先预算比较粗糙，目前预算根据当年财政状况、上年收支绩效核定，与单位内部各部门的特点和业务情况联系不紧密，直接影响各部门预算的执行效果。其次预算的刚性不足，计划性、科学性不够，追加、调整很多，直接削弱了预算的约束控制力。
三、建立稳固的内部控制体系的构想
1.建立规范的企业治理结构
第一，明确规定各种岗位的职责范围。一是要将规章制度完善起来，以前没有文件指示的、文件过时的或文件不完善的，重新修订，形成新的现代化的企业制度。并且，明确单位所有经营管理人员的责任和权限，逐步形成一整套自我制约和自动检查的岗位工作关系。二是强化内部牵制，加强内控观念，从上向下推行内部控制。
2.建立以财务为导向的现代企业制度
很多事业单位的财务处，并没有完全发挥财务的作用。财务人员只发挥作为会计的记帐、算帐职能，最多只做一个总的预算，谈不上事前、事中、事后的监督，无法控制资金流动的全部过程。而且，很多财务处还缺乏对费用支出的有效管理，经常是相关领导签字了，就予以报销，没有拒绝的权利。在构建现代企业制度的时候，必须提高财务的地位，保持财务的独立性。同时也必须加强对财务人员的培训，使之具备全方面的财务知识与业务能力，与时俱进，跟上财务发展的步伐。
3.建立内部审计制度，完善内部监督
内部控制与内部审计之间存在着一种相互依赖、相互促进的内在联系。企业内部审计是企业内部控制的重要组成部分，在于监督单位的内部控制是否被执行，以及帮助单位营造良好的控制环境，同时有利于促使企业节约开支，提高管理水平。
事业单位应成立独立的内审部门，或者在相应部门设立专门的内审职位，保证内部审计的公正性。对事前、事中、事后的审计要环环相扣，有头有尾，一以贯之。
4.细化预算制度，执行刚柔并济的预算体制
预算管理是内部控制中的一部分，加强预算管理是保证内部控制有效实施的一个有力的手段。通过这个贯穿全局的预算系统，可以使经营活动的各种信息流及时反馈，纠正错误，达到内部控制的目的。
企业应当完善预算制度，将从前的总的预算，细化到各个部门。财务可以应对各部门上报的预算数加以审核，可以按照个部门创造利润的情况，给出一个具体的利润指标，来确定可以支出的数额。对于业务拓展的部门应给与支持；对于特殊情况造成的预算偏差，应人性化的予以一定的弹性；对于一些硬性的项目（如专门拨款的项目），要严格执行预算，不允许超花。并利用部门帐核算控制个部门的支出，按月或按季检查预算执行情况。
5.使用信息技术，保证信息沟通
良好的信息流通和沟通系统可以使企业内部上下沟通便捷，加强信息采集的效率，各个职能部门信息相互传递方便从而又助于强化报刊社的内部控制，真实反映企业的财务状况和经营成果，及时发现并纠正错误与舞弊行为。
摘 要 随着文化出版行业的不断发展，出版行业纷纷从事业单位转变为企业，参与激烈的市场竞争。内部控制是企业进行市场竞争的重要武器。处于内控制度薄弱的改制中事业单位往往落入被动的局面，因此，加强企业转企过程中的内部控制制度研究对事业单位进入激烈的市场竞重要的意义。本文基于内部控制的失效与事业单位历史陈旧问题的弊端的分析，从多方面提出了改善内部控制制度的建议。
关键词 内部控制
一、前言
随着我国经济体制改革、政治体制改革的推进，加快事业单位改革的步伐也日益显得迫切。事业单位过着财政拨款的舒服日子，不重视财务风险，小金库甚至腐败窝案时有发生。大多数事业单位尽管建立有内部控制体制，但并不完善。我国事业单位内部控制存在控制环境不理想、控制活动不合理、信息沟通不畅，监督不力等问题，这使得这些事业单位缺乏最基本的竞争力。因此，我们应该加强对事业单位内部控制的研究，如何建立一种符合从事业到企业的过渡期间的内部控制，是有重要意义的。
二、目前事业单位内部控制的普遍问题
1.企业内部控制缺乏文件支持
作为事业单位，往往将上级部门的指导文件作为自己的行为规范方法，但上级文件的指导精神往往是总括式的，缺乏细化的行为规范。同时由于各单位自身环境的不同，使得这类文件精神并不具备很强的可实践性，例如，很多财务核算标准是根据国家文件制定的，而这些文件已经十余年没有更新过了，上面规定的标准早就脱离了实际。
2.授权审批制度有待改进
授权审批时内部控制的普遍方法，而事业单位普遍存在“一枝笔”审批现象，很多时候，不知道是否可以报账的开销，只要有领导签字，就可以报账了。这样会产生两个问题，其一，任何开销不论大小，就连买根笔都要找社长签字，会使领导厌烦，其二，为领导签字是尊，弱化了内部控制，使一部分人抓住了漏洞，任意的私款公报、谎报虚报，给单位造成损失。
3.内部控制流程简单，不完善
没有正式的内部控制文件，就更没有明确的内部流程控制，基本上只局限于事后的审批上，缺乏事前、事中控制程序。你说，钱都花了，事后才想起控制，能控制的住么？
4.财务监督弱化
财务管理是最基本最有效的内部控制，但报刊社财务处职能不充分，主要职能也基本是记账和核算而已，财务大多数员工不清楚企业最近发生的重大事项，也不清楚最近党委会等重大会议的决议，对重大项目没有细化的预算监督，无法实施对单位的监控。
5.预算制度不完善
首先预算比较粗糙，目前预算根据当年财政状况、上年收支绩效核定，与单位内部各部门的特点和业务情况联系不紧密，直接影响各部门预算的执行效果。其次预算的刚性不足，计划性、科学性不够，追加、调整很多，直接削弱了预算的约束控制力。
三、建立稳固的内部控制体系的构想
1.建立规范的企业治理结构
第一，明确规定各种岗位的职责范围。一是要将规章制度完善起来，以前没有文件指示的、文件过时的或文件不完善的，重新修订，形成新的现代化的企业制度。并且，明确单位所有经营管理人员的责任和权限，逐步形成一整套自我制约和自动检查的岗位工作关系。二是强化内部牵制，加强内控观念，从上向下推行内部控制。
2.建立以财务为导向的现代企业制度
很多事业单位的财务处，并没有完全发挥财务的作用。财务人员只发挥作为会计的记帐、算帐职能，最多只做一个总的预算，谈不上事前、事中、事后的监督，无法控制资金流动的全部过程。而且，很多财务处还缺乏对费用支出的有效管理，经常是相关领导签字了，就予以报销，没有拒绝的权利。在构建现代企业制度的时候，必须提高财务的地位，保持财务的独立性。同时也必须加强对财务人员的培训，使之具备全方面的财务知识与业务能力，与时俱进，跟上财务发展的步伐。
3.建立内部审计制度，完善内部监督
内部控制与内部审计之间存在着一种相互依赖、相互促进的内在联系。企业内部审计是企业内部控制的重要组成部分，在于监督单位的内部控制是否被执行，以及帮助单位营造良好的控制环境，同时有利于促使企业节约开支，提高管理水平。
事业单位应成立独立的内审部门，或者在相应部门设立专门的内审职位，保证内部审计的公正性。对事前、事中、事后的审计要环环相扣，有头有尾，一以贯之。
4.细化预算制度，执行刚柔并济的预算体制
预算管理是内部控制中的一部分，加强预算管理是保证内部控制有效实施的一个有力的手段。通过这个贯穿全局的预算系统，可以使经营活动的各种信息流及时反馈，纠正错误，达到内部控制的目的。
企业应当完善预算制度，将从前的总的预算，细化到各个部门。财务可以应对各部门上报的预算数加以审核，可以按照个部门创造利润的情况，给出一个具体的利润指标，来确定可以支出的数额。对于业务拓展的部门应给与支持；对于特殊情况造成的预算偏差，应人性化的予以一定的弹性；对于一些硬性的项目（如专门拨款的项目），要严格执行预算，不允许超花。并利用部门帐核算控制个部门的支出，按月或按季检查预算执行情况。
5.使用信息技术，保证信息沟通
良好的信息流通和沟通系统可以使企业内部上下沟通便捷，加强信息采集的效率，各个职能部门信息相互传递方便从而又助于强化报刊社的内部控制，真实反映企业的财务状况和经营成果，及时发现并纠正错误与舞弊行为。