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摘 要：虽然风险导向审计能够保证执业的高效性，能够规避审计风险。但中小企业怎样才能有效实行风险导向审计，实际面对的困难有哪些，如何采取有效对策解决各种困难。这些都是我们目前需要考虑的内容。
关键词：中小企业 风险导向审计 难点 对策
虽然中小企业相较于大型国有企业的建设规模较小，但其数量较多，每个中小企业采用的内部控制及管理手段都有一定的相似之处，因此中小企业如何有效实行风险导向审计，已经成为了审计工作者们不容忽视的重点内容。本文首先分析了中小企业实行风险导向审计中面临的难点，其次提出了中小企业实行风险导向审计的对策。
一、中小企业实行风险导向审计中面临的难点
1.企业重视结果忽视过程，审计人员重视形式忽视内涵。风险导向审计的优势作用体现于审计过程，但多数中小企业对该过程缺乏必要的重视，一味地强调最终的审计结果。造成中小企业这种行为的根本原因是：一方面，审计报告只是为政府部门进行企业年检提供了依据。审计报告是企业年检中不可或缺的依据，审计人员过于重视审计报告形式，对审计报告的质量作用并不是太在意。另一方面，由于中小企业既拥有企业所有权又具备管理权，因此其被审计的意识不强。随着企业实行所有权与经营权分离原则后，企业所有权人提出通过审计验证经营权人是否有效落实受托责任的实际需求。但是现阶段，我国多数中小企业未将所有权和管理权进行分离，影响了审计需求的有效落实。
导致审计人员重视审计形式忽视审计内涵的主要原因是：一方面，由于中小企业未建立系统完善的内部治理解构，致使内部审计人员对风险评估程序的运转积极性不够。审计过程需要持续性互动，尤其是审计风险评估程序更要注重互动性，如果审计人员实际审计中，被审计对象的战略目标、经营风险等都模糊不清，那么将直接影响审计人员的审计积极性，再加之缺乏一套完善可行的内部控制制度，审计人员会认为被审计对象的风险评估程序做了就跟没做一样。这样的想法显然是不正确的，风险评估程序是一项必做的工作。就算内部治理结构不够健全完善，也必须采用风险评估程序进行验证，这样就能对财务报表中一些严重的错报风险进行准确识别与评估。另一方面，会计师事务所的成本紧张，且需要满足监管要求。中小企业的审计收费不高，这将导致会计师事務所缺乏充足的成本实行风险导向审计。审计人员如果运行比较简单的风险评估程序，那么将进一步削弱风险导向审计的内涵作用。同时，行业自律等监管单位提出会计师事务所必须运转风险评估程序，审计人员必须获得各类风险评估数据。
2.对实质性程序太过依赖。有的审计人员在审计中小企业过程中，直接忽略掉了控制测试，并对风险评估程序进行了一番简化，只强调实质性程序，最终效果怎样，还有待进一步商榷。如果采取实质性程序，将很难规避企业审计风险。倘若被审计企业管理层存在舞弊或造假行为，审计人员很难通过实质性程序及时发现会计报表内存在的严重错报问题，必须制定特别详尽的实质性程序，加大审计成本，才能发现严重的错报问题，这明显不适应审计收费较低的中小企业。同时，如果只依赖于实质性程序，很难获得科学有效的审计证据，这就要求运行控制测试。
3.注册会计师审计素质有待提高。所有从事审计工作的人员必须具备丰富的审计经验和专业知识。现阶段，中小企业在建设审计队伍时，只重视成本因素，对培养和使用综合素质高的审计团队力度不足，如果审计人员缺乏专业技能，那么将影响审计判断结果的真实性，最终发生严重的审计风险。此外，有的审计人员工作责任感不强，无法独立完成审计执行工作，工作过程中严谨性不够，不仅严重削弱了审计质量，而且还使企业面临各类审计风险，难以健康稳定发展。
二、中小企业实行风险导向审计的对策
1.严格遵循实质重于形式的原则。当前，中小企业应严格遵循实质重于形式的原则，除了检查各项书面制度规定外，还应注重询问或者观察等程序手段。如果审计人员运行风险评估程序过程中，因中小企业的建设规模有限，并且企业也未制定风险评估模型，难以知晓企业当前的风险评估过程，这时审计人员在和该企业董事长交流中了解到，董事长基本上每天都会查看由国家统计局提供的产品统计数据，根据产品市场价格增减情况来找出潜在经营风险，并以此制定具体的解决措施，对企业现行的经营策略加以改进。可以看出，该企业的风险评估过程并非以书面形式为主，而是在实践行动中实现，由董事长亲自进行。所以审计人员不能只注重形式，应更多的重视实质，将风险评估程序落实到实处。
2.综合评价企业持续性经营能力。中小企业通过真实可靠的审计报告，为政府部门开展企业年检提供依据；帮助银行机构对企业各项财务情况的合理评价；提高投标使用效率。这三个方面直接决定了审计报告使用人员对企业持续性经营能力非常注重。倘若企业的经营活动难以持续性进行，那么将面临歇业的可能，这时审计报告使用人员就会施压于会计师事务所。所以要求注册会计师综合有效评价中小企业是否具备持续性经营能力。
3.深入分析外部因素，减少内部因素影响。风险导向审计最突出的特点是外向型和全面性，其覆盖面较为广泛，除了负责审计内部因素外如财务报表、内部控制等环节，还负责审计外部因素如法律环境、监管要求等，对企业风险进行全方位评价。由于中小企业内部治理能力不强，应注重深入分析外部因素，减少内部因素影响，通过对外部因素进行综合全面评价，对内部因素评价中的不足加以补充，不断强化风险评估程序整体效率。此外，有针对性分析外部因素，以免在次要的因素上浪费时间。对被审计企业经营活动中可能出现的巨大影响这一外部因素进行深入分析，从而获得有价值的分析结果。
4.注重个性化服务，增强企业价值。对中小企业的内部治理结构加以优化和完善，强化企业管理水平，将具有重要的现实意义。当前，多数会计师事务所将重心放在了增强企业价值，为客户提供个性化服务层面上，通过丰富的知识和实践经验，为客户提供完善的制度、开展合理的风险评价等服务活动，这在扩大会计师事务所工作内容的同时，还保证了客户较高的内部管理质量及管理水平，有效推动了会计师事务所与客户的和谐稳定发展。
5.提高审计人员的执业素质。要想有效实行风险导向审计，就必须不断强化审计人员的专业素质。随着新型风险导向审计方法的涌现，要求注册会计师有更深层次的知识与技能，同时注册会计师还要自主对各类舞弊风险进行准确识别、评估并采取措施有效防范，时刻警惕相互存在矛盾的文件资料，及时找出重大舞弊现象，有效规避审计风险。加强预测审计程序，由项目组针对舞弊风险开展相关讨论活动，分析引起舞弊现象的原因，分析内部控制管理风险等；注册会计师必须对被审计企业的实际状况加以了解，并具备被审计企业的知识。
三、结语
综上所述可知，中小企业采用风险导向审计后，要求审计人员实际审计中必须将分析和评估企业风险作为核心，针对存在的风险明确审计领域和审计重点，综合细致评价企业内部控制、风险管理、治理程序，制定科学合理的建议，与企业配合协作加强风险管理，促进企业价值最大化。当前，由于我国中小企业的管理水平及管理条件均不容乐观，实行风险导向审计过程中还面临一些难点问题，如企业重视结果忽视过程，审计人员重视形式忽视内涵、太过依赖实质性程序、注册会计师审计素质不高，对企业的发展带来了不小的影响，因此我们有必要采取具体对策对存在的问题加以处理。
参考文献：
[1]周新颖.现阶段我所对中小企业实行风险导向审计的难点和对策[J].审计广角，2013.
[2]辛春梅.现代风险导向审计在运用中存在的问题[J].商情，2016.
[3]张新.浅析我国现阶段中小企业风险导向审计[J].商情，2014.
[4]陈琳.浅析现代风险导向审计的运用[J].商情，2015.
[5]潘正锁.风险导向审计方法对中小企业审计的应用[J].中国经贸，2013.
[6]李珍.风险导向内部审计发展与应用分析[J].新经济，2014.
关键词：中小企业 风险导向审计 难点 对策
虽然中小企业相较于大型国有企业的建设规模较小，但其数量较多，每个中小企业采用的内部控制及管理手段都有一定的相似之处，因此中小企业如何有效实行风险导向审计，已经成为了审计工作者们不容忽视的重点内容。本文首先分析了中小企业实行风险导向审计中面临的难点，其次提出了中小企业实行风险导向审计的对策。
一、中小企业实行风险导向审计中面临的难点
1.企业重视结果忽视过程，审计人员重视形式忽视内涵。风险导向审计的优势作用体现于审计过程，但多数中小企业对该过程缺乏必要的重视，一味地强调最终的审计结果。造成中小企业这种行为的根本原因是：一方面，审计报告只是为政府部门进行企业年检提供了依据。审计报告是企业年检中不可或缺的依据，审计人员过于重视审计报告形式，对审计报告的质量作用并不是太在意。另一方面，由于中小企业既拥有企业所有权又具备管理权，因此其被审计的意识不强。随着企业实行所有权与经营权分离原则后，企业所有权人提出通过审计验证经营权人是否有效落实受托责任的实际需求。但是现阶段，我国多数中小企业未将所有权和管理权进行分离，影响了审计需求的有效落实。
导致审计人员重视审计形式忽视审计内涵的主要原因是：一方面，由于中小企业未建立系统完善的内部治理解构，致使内部审计人员对风险评估程序的运转积极性不够。审计过程需要持续性互动，尤其是审计风险评估程序更要注重互动性，如果审计人员实际审计中，被审计对象的战略目标、经营风险等都模糊不清，那么将直接影响审计人员的审计积极性，再加之缺乏一套完善可行的内部控制制度，审计人员会认为被审计对象的风险评估程序做了就跟没做一样。这样的想法显然是不正确的，风险评估程序是一项必做的工作。就算内部治理结构不够健全完善，也必须采用风险评估程序进行验证，这样就能对财务报表中一些严重的错报风险进行准确识别与评估。另一方面，会计师事务所的成本紧张，且需要满足监管要求。中小企业的审计收费不高，这将导致会计师事務所缺乏充足的成本实行风险导向审计。审计人员如果运行比较简单的风险评估程序，那么将进一步削弱风险导向审计的内涵作用。同时，行业自律等监管单位提出会计师事务所必须运转风险评估程序，审计人员必须获得各类风险评估数据。
2.对实质性程序太过依赖。有的审计人员在审计中小企业过程中，直接忽略掉了控制测试，并对风险评估程序进行了一番简化，只强调实质性程序，最终效果怎样，还有待进一步商榷。如果采取实质性程序，将很难规避企业审计风险。倘若被审计企业管理层存在舞弊或造假行为，审计人员很难通过实质性程序及时发现会计报表内存在的严重错报问题，必须制定特别详尽的实质性程序，加大审计成本，才能发现严重的错报问题，这明显不适应审计收费较低的中小企业。同时，如果只依赖于实质性程序，很难获得科学有效的审计证据，这就要求运行控制测试。
3.注册会计师审计素质有待提高。所有从事审计工作的人员必须具备丰富的审计经验和专业知识。现阶段，中小企业在建设审计队伍时，只重视成本因素，对培养和使用综合素质高的审计团队力度不足，如果审计人员缺乏专业技能，那么将影响审计判断结果的真实性，最终发生严重的审计风险。此外，有的审计人员工作责任感不强，无法独立完成审计执行工作，工作过程中严谨性不够，不仅严重削弱了审计质量，而且还使企业面临各类审计风险，难以健康稳定发展。
二、中小企业实行风险导向审计的对策
1.严格遵循实质重于形式的原则。当前，中小企业应严格遵循实质重于形式的原则，除了检查各项书面制度规定外，还应注重询问或者观察等程序手段。如果审计人员运行风险评估程序过程中，因中小企业的建设规模有限，并且企业也未制定风险评估模型，难以知晓企业当前的风险评估过程，这时审计人员在和该企业董事长交流中了解到，董事长基本上每天都会查看由国家统计局提供的产品统计数据，根据产品市场价格增减情况来找出潜在经营风险，并以此制定具体的解决措施，对企业现行的经营策略加以改进。可以看出，该企业的风险评估过程并非以书面形式为主，而是在实践行动中实现，由董事长亲自进行。所以审计人员不能只注重形式，应更多的重视实质，将风险评估程序落实到实处。
2.综合评价企业持续性经营能力。中小企业通过真实可靠的审计报告，为政府部门开展企业年检提供依据；帮助银行机构对企业各项财务情况的合理评价；提高投标使用效率。这三个方面直接决定了审计报告使用人员对企业持续性经营能力非常注重。倘若企业的经营活动难以持续性进行，那么将面临歇业的可能，这时审计报告使用人员就会施压于会计师事务所。所以要求注册会计师综合有效评价中小企业是否具备持续性经营能力。
3.深入分析外部因素，减少内部因素影响。风险导向审计最突出的特点是外向型和全面性，其覆盖面较为广泛，除了负责审计内部因素外如财务报表、内部控制等环节，还负责审计外部因素如法律环境、监管要求等，对企业风险进行全方位评价。由于中小企业内部治理能力不强，应注重深入分析外部因素，减少内部因素影响，通过对外部因素进行综合全面评价，对内部因素评价中的不足加以补充，不断强化风险评估程序整体效率。此外，有针对性分析外部因素，以免在次要的因素上浪费时间。对被审计企业经营活动中可能出现的巨大影响这一外部因素进行深入分析，从而获得有价值的分析结果。
4.注重个性化服务，增强企业价值。对中小企业的内部治理结构加以优化和完善，强化企业管理水平，将具有重要的现实意义。当前，多数会计师事务所将重心放在了增强企业价值，为客户提供个性化服务层面上，通过丰富的知识和实践经验，为客户提供完善的制度、开展合理的风险评价等服务活动，这在扩大会计师事务所工作内容的同时，还保证了客户较高的内部管理质量及管理水平，有效推动了会计师事务所与客户的和谐稳定发展。
5.提高审计人员的执业素质。要想有效实行风险导向审计，就必须不断强化审计人员的专业素质。随着新型风险导向审计方法的涌现，要求注册会计师有更深层次的知识与技能，同时注册会计师还要自主对各类舞弊风险进行准确识别、评估并采取措施有效防范，时刻警惕相互存在矛盾的文件资料，及时找出重大舞弊现象，有效规避审计风险。加强预测审计程序，由项目组针对舞弊风险开展相关讨论活动，分析引起舞弊现象的原因，分析内部控制管理风险等；注册会计师必须对被审计企业的实际状况加以了解，并具备被审计企业的知识。
三、结语
综上所述可知，中小企业采用风险导向审计后，要求审计人员实际审计中必须将分析和评估企业风险作为核心，针对存在的风险明确审计领域和审计重点，综合细致评价企业内部控制、风险管理、治理程序，制定科学合理的建议，与企业配合协作加强风险管理，促进企业价值最大化。当前，由于我国中小企业的管理水平及管理条件均不容乐观，实行风险导向审计过程中还面临一些难点问题，如企业重视结果忽视过程，审计人员重视形式忽视内涵、太过依赖实质性程序、注册会计师审计素质不高，对企业的发展带来了不小的影响，因此我们有必要采取具体对策对存在的问题加以处理。
参考文献：
[1]周新颖.现阶段我所对中小企业实行风险导向审计的难点和对策[J].审计广角，2013.
[2]辛春梅.现代风险导向审计在运用中存在的问题[J].商情，2016.
[3]张新.浅析我国现阶段中小企业风险导向审计[J].商情，2014.
[4]陈琳.浅析现代风险导向审计的运用[J].商情，2015.
[5]潘正锁.风险导向审计方法对中小企业审计的应用[J].中国经贸，2013.
[6]李珍.风险导向内部审计发展与应用分析[J].新经济，2014.