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摘 要：在企业经营过程中，内部控制情况直接影响到企业各项经营活动的正常开展与企业发展，是企业管理的重中之重。但在企业内部控制管理实际工作中，经常存在着内部控制制度不完善、执行不到位到问题，从而影响企业内部控制质量的提高。基于此，本文从契约视角对企业内部控制管理进行了探讨，旨在促进企业内部控制管理水平的提升，以充分发挥内部控制作用，保持企业良好运用和发展状态。
关键词：契约视角;企业内部控制;问题
内部控制属于企业开展全面管理工作中一种核心手段，加强企业内部控制管理对于企业各项经营活动的正常开展及企业成长发展意义重大。在企业经营发展过程中，会存在各种合同和协议，对这些合同和协议进行管理是企业日常管理中的重要内容之一，其管理质量对企业经济效益的企业实现是有很大影响的，因此从契约的角度对企业内部控制管理进行分析研究具有极大现实意义。
一、契约视角下的企业内部控制
契约主要指多方交易主体某项合作事项达成同意的合同和协议，而企业内部控制中的契约主要是制度层面的默认契约，是企业为有效减少内在交易成本，并对自身组织管理针对契约问题进行调整和完善而进行的一种制度安排。在交易过程中，合同和协议双方会达成一定权利和义务契约，合同和协议就是对这种关系的书面证明，在这其中，通过众多契约来实现整合和协调作用。企业内部控制不仅能够有效制约双方行为与权责，而且还能优化合约安排，在均衡各方利益益中发挥着重要作用。
二、企业内部控制管理中存在的问题
（一）内部控制制度不完善，缺乏科学性
在企业内部控制管理中，一套完善的管理制度是企业内部控制管理各项工作得以有效开展的重要保障，但是在实际工作中，企业内部控制管理制度不完善、不合理确实是一个普遍存在的问题。首先，虽然从整体而言大中型企业都建立了内部控制管理制度，但是从具体方面来看，许多企业内部控制管理制度在设计、内容及预算等方面存在很多不足，有些企业管理层在相关制度建设中过于考虑成本，对该制度对于自身长远发展所起重要作用没有充分认识，造成资金投入不足，建立起来了的制度难以体现契约理论所重视的公平性、科学性原则，这样一来知识其应有作用难以得到真正和全面发挥。企业内部控制管理相关配套制度不完善，没有建立相应风险防控体系和约束体制，导致内部控制制度在实际中执行力度较低，很多方面得不到真正贯彻落实。另外，一些企业的内部控制制度对企业发展中出现的经营风险、财务风险等预测不够重视，偏向于事中、事后控制，不利于企业经营中各项风险的管控，不能为企业稳定发展提供有效制度保障。
（二）管理层对内部控制管理认識存在偏差，内部控制管理效果差
企业管理层作为企业各项工作的管理主体，其对内部控制管理认识上的一致性是管理目标实现的重要保证。但实际管理工作，企业管理层对内部控制往往在认识方面存在较大偏差，从而影响内部控制管理质量与效果。首先，企业管理层对内部控制目标认知存在偏差。受传统管理思想及模式等影响，一些管理人员对内部控制重要性认识不足，内部控制管理制度的建立往往只为应付政府有关部门检查，很少能够从业务经营管理目标实现角度提升对内部控制认识和重视度，使得管理质量和效果往往较差。其次，管理层对内部控制制度一惯性和灵活性尺度把控不一致。企业内部控制制度具有为企业经营目标服务的特点，因此决定了其具有一定开放性的特点。但是许多企业为了节约管理成本而盲目采用其他企业管理制度进行内部控制管理，或者对已有内部控制管理制度缺乏更新发展，导致企业在实施制度具体工作中过于今大灵活性，把灵活性当作弄虚作假有利条件，导致内部控制管理质量受到影响。另外，管理层对内部控制对象认知偏差也是一个重要方面，一些企业管理层没有认识到内部控制管理的全员参与性，往往只把内部控制职能划归财务管理部门，导致一些与财务相关性不大的业务游离于内部控制管理外，从而给企业发展带来更多经营发展隐患和风险。
（三）内部控制管理人员整体水平偏低，外部监督机制不完善
内部控制管理人员作为内部控制管理各项工作的直接执行者，其管理水平及综合素质对内部控制管理质量有很大影响，而目前整体而言，企业内部控制管理人员整体业务水平仍有待提高。这个问题的存在一是企业本身不重视内部控制管理工作重视不够，没有安排专门专业人员管理内部控制管理工作：二是对内部控制管理人员培养工作不重视，没有根据现有人力资源情况制定内部控制管理人员培养、发展计划，缺乏激励机制，员工工作积极性不强，从而影响管理质量。另外，外部监督机制的不健全使得企业内部控制管理中存在的舞弊、不规范等行为得不到有效披露，并形成恶性循环，长此以往势必给企业发展造成很大影响。
三、基于契约视角加强企业内部控制管理
（一）提高内部控制管理重视度，加强管理人员培训提升工作
首先，企业管理层应充分认识到内部控制是平衡合同各参与方利益的有效工具，对于企业经营发展意义重大，从而加大管理人员与资金投入，为内部控制工作的开展提供基本保障。企业在内部控制制度构建中，应充分征求各方面意见，对内部控制目标、对象及执行过程中的具体把控尺寸等进行明确，达到认识上的一致性，并重视执行过程中的各部门间协调沟通，以实现内部控制管理的全面性、参与的全员性。此外，企业要加强内部控制管理人员培养工作，基于企业内部控制目标实现需要，优化人员结构配置，并制定科学合理人员培养方案，以不断提升内部控制管理质量与水平。
（二）完善内部控制管理制度体系，提高其科学合理性
企业应基于自身实际情况科学设计内部控制管理制度，企业董事会、监事会、预算委员会等要从契约角度加强现有内部控制管理制度进行分析研究，并建立健全激励机制、约束机制等制度，以契约方式促进企业内部控制管理水平的提升。其次，企业要重视内部控制管理的调整与发展，树立创新理念，结合企业实际情况科学合理融入新理念、新治理方式，不断完善企业内部控制管理结构及制度，以促进内部控制作用的全面发展。
四、结束语
总而言之，良好的内部控制是企业生产与发展的重要前提。基于契约视角下，企业各方主体不可避免会出现矛盾或是利益上的冲突，而且在执行契约规则时会出现参与方逆向选择以及道德风险的问题，这无疑会导致内在交易费用的增加，如若能够建设起完善的内部控制体制且予以有效落实，则必定会大幅降低企业交易成本，从而大大提高整体企业的契约收益。所以这就要求企业相关部门与工作人员能够基于契约视角来做好企业内部控制工作，以更好推动企业的发展。
参考文献：
[1]蔡雪辉.基于契约视角的企业内部控制问题探析[J].南京审计大学学报，2017（01）：67-73.
[2]赵瑾.基于契约视角的企业内部控制研究[J].财会学习，2019（7）：245+247.
[3]李佳奇，陈志勇.简析人性一契约视角下的公司内部控制[J].现代商业，2013（21）：152-152.
[4]徐习兵，王永海，徐少兵.契约理论和能力理论视角下企业内部控制新探[J].商业研究，2013，55（ 10）：110-114.
[5]周继军.不完全契约视角下内部控制理论问题探讨[J].财会通讯，2010（ 35）：94-95.
[6]林钟高.内部控制执行力：诚信文化——基于契约视角的分析[J].会计之友，2010（13）：4-9.
关键词：契约视角;企业内部控制;问题
内部控制属于企业开展全面管理工作中一种核心手段，加强企业内部控制管理对于企业各项经营活动的正常开展及企业成长发展意义重大。在企业经营发展过程中，会存在各种合同和协议，对这些合同和协议进行管理是企业日常管理中的重要内容之一，其管理质量对企业经济效益的企业实现是有很大影响的，因此从契约的角度对企业内部控制管理进行分析研究具有极大现实意义。
一、契约视角下的企业内部控制
契约主要指多方交易主体某项合作事项达成同意的合同和协议，而企业内部控制中的契约主要是制度层面的默认契约，是企业为有效减少内在交易成本，并对自身组织管理针对契约问题进行调整和完善而进行的一种制度安排。在交易过程中，合同和协议双方会达成一定权利和义务契约，合同和协议就是对这种关系的书面证明，在这其中，通过众多契约来实现整合和协调作用。企业内部控制不仅能够有效制约双方行为与权责，而且还能优化合约安排，在均衡各方利益益中发挥着重要作用。
二、企业内部控制管理中存在的问题
（一）内部控制制度不完善，缺乏科学性
在企业内部控制管理中，一套完善的管理制度是企业内部控制管理各项工作得以有效开展的重要保障，但是在实际工作中，企业内部控制管理制度不完善、不合理确实是一个普遍存在的问题。首先，虽然从整体而言大中型企业都建立了内部控制管理制度，但是从具体方面来看，许多企业内部控制管理制度在设计、内容及预算等方面存在很多不足，有些企业管理层在相关制度建设中过于考虑成本，对该制度对于自身长远发展所起重要作用没有充分认识，造成资金投入不足，建立起来了的制度难以体现契约理论所重视的公平性、科学性原则，这样一来知识其应有作用难以得到真正和全面发挥。企业内部控制管理相关配套制度不完善，没有建立相应风险防控体系和约束体制，导致内部控制制度在实际中执行力度较低，很多方面得不到真正贯彻落实。另外，一些企业的内部控制制度对企业发展中出现的经营风险、财务风险等预测不够重视，偏向于事中、事后控制，不利于企业经营中各项风险的管控，不能为企业稳定发展提供有效制度保障。
（二）管理层对内部控制管理认識存在偏差，内部控制管理效果差
企业管理层作为企业各项工作的管理主体，其对内部控制管理认识上的一致性是管理目标实现的重要保证。但实际管理工作，企业管理层对内部控制往往在认识方面存在较大偏差，从而影响内部控制管理质量与效果。首先，企业管理层对内部控制目标认知存在偏差。受传统管理思想及模式等影响，一些管理人员对内部控制重要性认识不足，内部控制管理制度的建立往往只为应付政府有关部门检查，很少能够从业务经营管理目标实现角度提升对内部控制认识和重视度，使得管理质量和效果往往较差。其次，管理层对内部控制制度一惯性和灵活性尺度把控不一致。企业内部控制制度具有为企业经营目标服务的特点，因此决定了其具有一定开放性的特点。但是许多企业为了节约管理成本而盲目采用其他企业管理制度进行内部控制管理，或者对已有内部控制管理制度缺乏更新发展，导致企业在实施制度具体工作中过于今大灵活性，把灵活性当作弄虚作假有利条件，导致内部控制管理质量受到影响。另外，管理层对内部控制对象认知偏差也是一个重要方面，一些企业管理层没有认识到内部控制管理的全员参与性，往往只把内部控制职能划归财务管理部门，导致一些与财务相关性不大的业务游离于内部控制管理外，从而给企业发展带来更多经营发展隐患和风险。
（三）内部控制管理人员整体水平偏低，外部监督机制不完善
内部控制管理人员作为内部控制管理各项工作的直接执行者，其管理水平及综合素质对内部控制管理质量有很大影响，而目前整体而言，企业内部控制管理人员整体业务水平仍有待提高。这个问题的存在一是企业本身不重视内部控制管理工作重视不够，没有安排专门专业人员管理内部控制管理工作：二是对内部控制管理人员培养工作不重视，没有根据现有人力资源情况制定内部控制管理人员培养、发展计划，缺乏激励机制，员工工作积极性不强，从而影响管理质量。另外，外部监督机制的不健全使得企业内部控制管理中存在的舞弊、不规范等行为得不到有效披露，并形成恶性循环，长此以往势必给企业发展造成很大影响。
三、基于契约视角加强企业内部控制管理
（一）提高内部控制管理重视度，加强管理人员培训提升工作
首先，企业管理层应充分认识到内部控制是平衡合同各参与方利益的有效工具，对于企业经营发展意义重大，从而加大管理人员与资金投入，为内部控制工作的开展提供基本保障。企业在内部控制制度构建中，应充分征求各方面意见，对内部控制目标、对象及执行过程中的具体把控尺寸等进行明确，达到认识上的一致性，并重视执行过程中的各部门间协调沟通，以实现内部控制管理的全面性、参与的全员性。此外，企业要加强内部控制管理人员培养工作，基于企业内部控制目标实现需要，优化人员结构配置，并制定科学合理人员培养方案，以不断提升内部控制管理质量与水平。
（二）完善内部控制管理制度体系，提高其科学合理性
企业应基于自身实际情况科学设计内部控制管理制度，企业董事会、监事会、预算委员会等要从契约角度加强现有内部控制管理制度进行分析研究，并建立健全激励机制、约束机制等制度，以契约方式促进企业内部控制管理水平的提升。其次，企业要重视内部控制管理的调整与发展，树立创新理念，结合企业实际情况科学合理融入新理念、新治理方式，不断完善企业内部控制管理结构及制度，以促进内部控制作用的全面发展。
四、结束语
总而言之，良好的内部控制是企业生产与发展的重要前提。基于契约视角下，企业各方主体不可避免会出现矛盾或是利益上的冲突，而且在执行契约规则时会出现参与方逆向选择以及道德风险的问题，这无疑会导致内在交易费用的增加，如若能够建设起完善的内部控制体制且予以有效落实，则必定会大幅降低企业交易成本，从而大大提高整体企业的契约收益。所以这就要求企业相关部门与工作人员能够基于契约视角来做好企业内部控制工作，以更好推动企业的发展。
参考文献：
[1]蔡雪辉.基于契约视角的企业内部控制问题探析[J].南京审计大学学报，2017（01）：67-73.
[2]赵瑾.基于契约视角的企业内部控制研究[J].财会学习，2019（7）：245+247.
[3]李佳奇，陈志勇.简析人性一契约视角下的公司内部控制[J].现代商业，2013（21）：152-152.
[4]徐习兵，王永海，徐少兵.契约理论和能力理论视角下企业内部控制新探[J].商业研究，2013，55（ 10）：110-114.
[5]周继军.不完全契约视角下内部控制理论问题探讨[J].财会通讯，2010（ 35）：94-95.
[6]林钟高.内部控制执行力：诚信文化——基于契约视角的分析[J].会计之友，2010（13）：4-9.