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【摘 要】不同的税收规定和众多税收优惠是纳税筹划存在和发展的法律基础。研究纳税筹划及其风险是为了可有效整合企业资源，增强企业核心竞争力。纳税人在进行纳税筹划时，要充分考虑财务风险对自己产生经营的影响，并对面临的风险和可能发生的损失做出合理的预计和筹划。
【关键词】增值税转型；纳税筹划；筹划风险；税负转嫁
一、增值税纳税筹划存在的问题
（一）一般纳税人的纳税筹划存在问题
纳税人进行税务筹划的目的，在于通过减少税负支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换必然要增加会计成本。例如，增设会计账簿，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身份。除受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。
（二） 小规模纳税人的纳税筹划存在问题
人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。我们知道，纳税人进行避税筹划的目的，在于通过减少税负支出，降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然要增加会计成本。例如，增加会计账薄，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身份。
（三）纳税人身份的认定存在的问题
增值税中一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人进行节税筹划提供了可能性。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并非尽然。纳税人进行税务筹划的目的在于通过减少税负支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。例如，增设会计账簿、培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。
（四）增值税的递延纳税存在的问题
购进扣税法，即工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进的货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓交税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低稅负创造了条件。
对税负的延缓缴纳，应该在法律允许的范围内实施。纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。
二、增值税纳税筹划风险成因分析
（一） 纳税筹划具有主观性
纳税筹划涉及税收、法律、金融、管理、会计等多个领域，这要求筹划人员要全面掌握相关领域的政策与技能。对于税收政策等的理解、认识与判断以及纳税筹划人员自身的业务素质、知识面和理解能力等都直接影响纳税筹划方案的设计。因此，纳税筹划方案从最初的设计、选择到实施都取决于筹划人员以及纳税人的主观判断，具有很大的主观性。
（二）纳税筹划具有条件性
纳税筹划方案的设计和实施都以特定的条件作为前提。这些前提条件包括纳税人自身的条件和社会外部条件。当纳税人自身的条件或者外部社会条件发生变化，将直接影响纳税人纳税筹划目标的实现。
（三） 征纳双方认定的差异
合法性是纳税筹划的最本质特征。我国税法的某些规定具有一定的伸缩性，对某些具体的界定不明确，纳税筹划方案究竟是否符合税法规定，能否实现纳税筹划的目的很大程度上取决于当地税务机关的认定。即使没有直接与税法相抵触，但不符合税法精神，税务机关可能会视其为非法的行为。
三、增值税合理筹划及风险规避的建议
（一） 增值税合理筹划的建议
1. 投资方式选择的税收筹划
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，且其在适用税率，计税方法方面都不同，故产生了纳税人进行税收筹划的空间。
小规模工业企业（含修理修配）的征收率为6%，小规模商业企业征收率为4%。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6%或4%，有的也许等于或低于6%或4%。在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6%或4%呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。
2. 结算方式和销售方式的税收筹划
（1）结算方式的税收筹划，《增值税暂行条例》明确规定了增值税纳税义务的发生时间：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位送交的代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。（2）销售方式的税收筹划，企业在销售货物时，采取不同的销售方式，所取得的销售额就会有所不同，则所产生的增值税销项税额就会不同，其直接影响到企业的应交增值税。
（二）规避纳税筹划的风险
1. 加强税收政策学习，提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策，可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定，那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解，才能预测出不同纳税方案的风险，并进行比较，优化选择，进而作出对企业最有利的税收决策。反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，纳税筹划活动就无法进行。
2. 提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的能力等素质，否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层，应该高度重视纳税风险的管理，这不但要体现在制度上，更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的，其风险是客观存在的。面对风险，企业领导者应时刻保持警惕，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。
4.培养纳税筹划人才。纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用，是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小，这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员，不仅能制订成功的筹划方案，而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可，是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德，严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限，不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案，从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途，给企业和个人带来涉税风险。
参考文献：
[1]卢剑灵.“特别纳税调整规定对企业纳税筹划的影响及应对措施”[J].财会月刊，2008（7）.
[2]刘剑锋，董再平.“资本弱化避税原理探析”[J].财会月刊，2008（7）.
【关键词】增值税转型；纳税筹划；筹划风险；税负转嫁
一、增值税纳税筹划存在的问题
（一）一般纳税人的纳税筹划存在问题
纳税人进行税务筹划的目的，在于通过减少税负支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换必然要增加会计成本。例如，增设会计账簿，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身份。除受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。
（二） 小规模纳税人的纳税筹划存在问题
人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。但实际并非尽然。我们知道，纳税人进行避税筹划的目的，在于通过减少税负支出，降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然要增加会计成本。例如，增加会计账薄，培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人身份。
（三）纳税人身份的认定存在的问题
增值税中一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人进行节税筹划提供了可能性。人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并非尽然。纳税人进行税务筹划的目的在于通过减少税负支出，以降低现金流出量。企业为了减轻税负，在暂时无法扩大经营规模的前提下实现由小规模纳税人向一般纳税人的转换，必然会增加会计成本。例如，增设会计账簿、培养或聘请有能力的会计人员等。如果小规模纳税人由于税负减轻而带来的收益尚不足以抵扣这些成本的支出，则宁可保持小规模纳税人的身份。
（四）增值税的递延纳税存在的问题
购进扣税法，即工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进的货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓交税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低稅负创造了条件。
对税负的延缓缴纳，应该在法律允许的范围内实施。纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。
二、增值税纳税筹划风险成因分析
（一） 纳税筹划具有主观性
纳税筹划涉及税收、法律、金融、管理、会计等多个领域，这要求筹划人员要全面掌握相关领域的政策与技能。对于税收政策等的理解、认识与判断以及纳税筹划人员自身的业务素质、知识面和理解能力等都直接影响纳税筹划方案的设计。因此，纳税筹划方案从最初的设计、选择到实施都取决于筹划人员以及纳税人的主观判断，具有很大的主观性。
（二）纳税筹划具有条件性
纳税筹划方案的设计和实施都以特定的条件作为前提。这些前提条件包括纳税人自身的条件和社会外部条件。当纳税人自身的条件或者外部社会条件发生变化，将直接影响纳税人纳税筹划目标的实现。
（三） 征纳双方认定的差异
合法性是纳税筹划的最本质特征。我国税法的某些规定具有一定的伸缩性，对某些具体的界定不明确，纳税筹划方案究竟是否符合税法规定，能否实现纳税筹划的目的很大程度上取决于当地税务机关的认定。即使没有直接与税法相抵触，但不符合税法精神，税务机关可能会视其为非法的行为。
三、增值税合理筹划及风险规避的建议
（一） 增值税合理筹划的建议
1. 投资方式选择的税收筹划
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，且其在适用税率，计税方法方面都不同，故产生了纳税人进行税收筹划的空间。
小规模工业企业（含修理修配）的征收率为6%，小规模商业企业征收率为4%。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6%或4%，有的也许等于或低于6%或4%。在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6%或4%呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。
2. 结算方式和销售方式的税收筹划
（1）结算方式的税收筹划，《增值税暂行条例》明确规定了增值税纳税义务的发生时间：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位送交的代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。（2）销售方式的税收筹划，企业在销售货物时，采取不同的销售方式，所取得的销售额就会有所不同，则所产生的增值税销项税额就会不同，其直接影响到企业的应交增值税。
（二）规避纳税筹划的风险
1. 加强税收政策学习，提高纳税筹划风险意识。企业纳税筹划人员通过学习税收政策，可以准确把握税收法律政策。既然纳税筹划方案主要来自税收法律政策中对计税依据、纳税人、税率等的不同规定，那么对相关税法全面了解就成为纳税筹划的基础环节。有了这种全面了解，才能预测出不同纳税方案的风险，并进行比较，优化选择，进而作出对企业最有利的税收决策。反之，如果对有关政策、法规不了解，就无法预测多种纳税方案，纳税筹划活动就无法进行。
2. 提高纳税筹划人员素质。纳税筹划是一项高层次的理财活动，是集法律、税收、会计、财务、金融等各方面专业知识为一体的组织策划活动。纳税筹划人员不仅要具备相当的专业素质，还要具备经济前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门合作配合的能力等素质，否则就难以胜任该项工作。
3.企业管理层充分重视。作为企业管理层，应该高度重视纳税风险的管理，这不但要体现在制度上，更要体现在领导者管理意识中。由十纳税筹划具有特殊目的，其风险是客观存在的。面对风险，企业领导者应时刻保持警惕，针对风险产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生。
4.培养纳税筹划人才。纳税筹划是纳税人对税法的能动性运用，是一项专业技术性很强的策划活动。一个成功的筹划方案可以为企业实现税收负担最小，这也要求企业纳税筹划人员必须具备专业的素质。一个优秀的纳税筹划人员，不仅能制订成功的筹划方案，而且应该是一个最有效的沟通者。沟通能力主要表现在与主管税务机关的沟通上。
纳税筹划人员如何将纳税筹划方案通过自己的沟通技巧获得税务机关认可，是一个十分重要的问题。筹划人员应良好的具备职业道德，严格分清涉税事项、涉税环节合法与非法的界限，不得将违反税收政策、法规的行为纳入筹划方案，从而避免将纳税筹划引入偷税的歧途，给企业和个人带来涉税风险。
参考文献：
[1]卢剑灵.“特别纳税调整规定对企业纳税筹划的影响及应对措施”[J].财会月刊，2008（7）.
[2]刘剑锋，董再平.“资本弱化避税原理探析”[J].财会月刊，2008（7）.