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摘要：增值税会计是我国税务会计的两大主要构成内容之一。营改增的全面实施使其面临的问题愈加复杂。本文对财政部新发布的《增值税会计处理规定》非常见科目进行进一步解析，在实际工作中有一定的指导意义。
关键词：增值税会计；会计科目；解析
《增值税会计处理规定》实施一年多来，对其中的一些科目理解还有些不透彻，现对增值税有关会计处理中非常见的科目进行解析。
一、会计科目及专栏设置
增值税一般纳税人应当在应交税费科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
二、待抵扣进项税额明细科目
该科目核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。借：固定资产等（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按增值税专用发票注明税款的60%入账）应交税费——待抵扣进项税额 （按增值税专用发票注明税款的40%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款等。若不动产完工，剩余的工程物资，转作企业的原材料，分录：借：原材料贷：工程物资同时借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额。第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入 “进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待抵扣进项税额。
三、待认证进项税额明细科目
该科目核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。北京国税在官方网站给出了释疑，认为增值税专用发票不管抵扣不抵扣，都需要进行认证。
1、购入时，增值税专用发票尚未经税务机关认证：借：库存商品等；应交税费——待认证进项税额贷：银行存款等2、经税务机关认证不可抵扣时：借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待认证进项税额；同时，借：库存商品 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3、实际发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：库存商品。
四、待转销项税额明细科目
该科目核算一般納税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
1、若会计收入或利得确认时点早于增值税纳税义务发生时点，在会计收入或利得确认时先将增值税额计入应交税费——待转销项税额，待增值税纳税义务发生时再转入应交税费——应交增值税（销项税额）。借：应收账款/应收票据贷：应交税费——待转销税额；主营业务收入。待实际发生纳税义务时结转：借：应交税费——待转销税额贷：应交税费-应交增值税（销项税额）。
2、若增值税纳税义务发生时点早于收入或利得确认时点，在增值税纳税义务发生时将应缴纳的增值税额直接计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”，在满足会计准则规定的收入或利得确认条件时再按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。（1）借 ：银行存款贷 ：预收账款 应交税额——应交增值税（销项税额）（2）每月确认租金收入 借 ：预收账款 贷 ：主营业务收入或其他业务收入。
五、简易计税明细科目
该科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。“营改增”一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税（不允许抵扣进项税）。1提供公共交通运输服务（不包括铁路运输）；2、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫制作服务，以及在境内转让动漫版权。3、电影放映服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务和文化体育服务等。以轨道交通公司为例：该公司为一般纳税人，选择采用简易计税方法计税，借：银行存款等 贷：主营业务收入，应交税费——简易计税。
六、转让金融商品应交增值税明细科目
该科目核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额，转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。若实现转让收益时，借：投资收益，贷：应交税费——转让金融商品应交增值税；若发生转让损失时，则借：应交税费——转让金融商品应交增值税，贷：投资收益：作为下期应纳税额的抵减。年末，本科目如有借方余额，则借：投资收益，贷：应交税费——转让金融商品应交增值税。
七、销项税额抵减明细科目
该科目核算一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；比如经纪代理服务、客运场站服务、融资租赁和融资性售后回租业务、旅游服务、房地产企业销售商品房、劳务派遣服务、人力资源外包服务等。这些业务的特点是：纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围内纳税人的不含税余额为销售额并据此交税（先全额计税，再通过“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目结转扣除）。
以旅行社为例：1、支付住宿费等旅游费用：借：主营业务成本 贷：银行存款 2、根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 贷：主营业务成本3、确认旅游服务收入：借：银行存款贷：主营业务收入；应交税费——应交增值税（销项税额）。
八、减免税款明细科目
该科目核算一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。以增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税为例：1、取得设备，支付价款和税款时：借：固定资产 贷：银行存款等2、抵减增值税应纳税额时：借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：管理费用3、支付技术维护税时：借：管理费用 贷：银行存款等4、抵减增值税应纳税额时：借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：管理费用。
参考文献：
[1]赵凤萍. 增值税会计处理难点与易错点解析[J].会计师，2018，02
[2]李琳，夏 鹏. 增值税会计处理解析[J]. 税务研究，2017.02.
关键词：增值税会计；会计科目；解析
《增值税会计处理规定》实施一年多来，对其中的一些科目理解还有些不透彻，现对增值税有关会计处理中非常见的科目进行解析。
一、会计科目及专栏设置
增值税一般纳税人应当在应交税费科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
二、待抵扣进项税额明细科目
该科目核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。借：固定资产等（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按增值税专用发票注明税款的60%入账）应交税费——待抵扣进项税额 （按增值税专用发票注明税款的40%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款等。若不动产完工，剩余的工程物资，转作企业的原材料，分录：借：原材料贷：工程物资同时借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待抵扣进项税额。第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入 “进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——待抵扣进项税额。
三、待认证进项税额明细科目
该科目核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。北京国税在官方网站给出了释疑，认为增值税专用发票不管抵扣不抵扣，都需要进行认证。
1、购入时，增值税专用发票尚未经税务机关认证：借：库存商品等；应交税费——待认证进项税额贷：银行存款等2、经税务机关认证不可抵扣时：借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应交税费——待认证进项税额；同时，借：库存商品 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3、实际发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：库存商品。
四、待转销项税额明细科目
该科目核算一般納税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
1、若会计收入或利得确认时点早于增值税纳税义务发生时点，在会计收入或利得确认时先将增值税额计入应交税费——待转销项税额，待增值税纳税义务发生时再转入应交税费——应交增值税（销项税额）。借：应收账款/应收票据贷：应交税费——待转销税额；主营业务收入。待实际发生纳税义务时结转：借：应交税费——待转销税额贷：应交税费-应交增值税（销项税额）。
2、若增值税纳税义务发生时点早于收入或利得确认时点，在增值税纳税义务发生时将应缴纳的增值税额直接计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”，在满足会计准则规定的收入或利得确认条件时再按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。（1）借 ：银行存款贷 ：预收账款 应交税额——应交增值税（销项税额）（2）每月确认租金收入 借 ：预收账款 贷 ：主营业务收入或其他业务收入。
五、简易计税明细科目
该科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。“营改增”一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税（不允许抵扣进项税）。1提供公共交通运输服务（不包括铁路运输）；2、经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫制作服务，以及在境内转让动漫版权。3、电影放映服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务和文化体育服务等。以轨道交通公司为例：该公司为一般纳税人，选择采用简易计税方法计税，借：银行存款等 贷：主营业务收入，应交税费——简易计税。
六、转让金融商品应交增值税明细科目
该科目核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额，转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。若实现转让收益时，借：投资收益，贷：应交税费——转让金融商品应交增值税；若发生转让损失时，则借：应交税费——转让金融商品应交增值税，贷：投资收益：作为下期应纳税额的抵减。年末，本科目如有借方余额，则借：投资收益，贷：应交税费——转让金融商品应交增值税。
七、销项税额抵减明细科目
该科目核算一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；比如经纪代理服务、客运场站服务、融资租赁和融资性售后回租业务、旅游服务、房地产企业销售商品房、劳务派遣服务、人力资源外包服务等。这些业务的特点是：纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围内纳税人的不含税余额为销售额并据此交税（先全额计税，再通过“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”科目结转扣除）。
以旅行社为例：1、支付住宿费等旅游费用：借：主营业务成本 贷：银行存款 2、根据增值税扣税凭证抵减销项税额，并调整成本：借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 贷：主营业务成本3、确认旅游服务收入：借：银行存款贷：主营业务收入；应交税费——应交增值税（销项税额）。
八、减免税款明细科目
该科目核算一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。以增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税为例：1、取得设备，支付价款和税款时：借：固定资产 贷：银行存款等2、抵减增值税应纳税额时：借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：管理费用3、支付技术维护税时：借：管理费用 贷：银行存款等4、抵减增值税应纳税额时：借：应交税费——应交增值税（减免税款）贷：管理费用。
参考文献：
[1]赵凤萍. 增值税会计处理难点与易错点解析[J].会计师，2018，02
[2]李琳，夏 鹏. 增值税会计处理解析[J]. 税务研究，2017.02.