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摘 要：我国金融审计开始围绕“风险、效益、管理”展开，效益审计虽有探索，但到目前还不够完善，效果也不够明显，尤其随着我国经济不断发展，还存在一些技术指标的难点。所以要对商业银行经济效益审计评价指标体系进行探讨，以期对商业银行经济效益审计实务提供可供参考的依据。
关键词：商业银行；经济效益；审计；效益；指标
中图分类号：F239．65 文献标识码：B
收稿日期：2007-04-10
作者简介：崔澜（1968-），女，经济学硕士，哈尔滨金融高等专科学校讲师。研究方向：会计学、审计学和银行学。
银行经营对社会经济活动的影响，从宏观上讲，主要是通过控制社会货币总量和控制信贷总规模实现的；从微观上讲，则主要是通过对生产和流通企业以及其它经济组织的贷款来实现的。后者更具直观性。因此，银行经营活动的社会效益指标可分为宏观指标和微观指标。
一、微观社会经济效益指标
微观指标主要反映银行贷款使生产和流通企业以及其它经济组织所取得效益的状况。因此，必须首先考核的指标是贷款收益率，因为只有这项指标是最直观反映银行的社会经济效益的。
贷款收益（或贷款积累率）。反映银行贷款在企业里运用，为企业实现收益的状况，既包括短期贷款又包括长期贷款，短期贷款主要指流动资金贷款，长期贷款主要指固定资金贷款。
通常公式有：
贷款收益率=企业报告期收益总额×资金贷款率[]企业贷款平均占用余额×100%
报告期收益总额是指税利总额，首先要预付贷款，投入生产，然后才能创造税利，贷款自身并不创造税利，但是，作为贷款占用所代表的那一部分物资，是企业再生产不可缺少的条件，只有活劳动和物化劳动相结合，才能产生增值，在相同的时间、条件下，物化劳动被利用得愈充分、愈有效，就愈能创造出更多的税利。占用同额的贷款，使用合理，周转加快，节约消耗，降低成本，就可取得更多的增值。
在价格不变的情况下，税利的多少，取决于产品或商品的成本和销售额两个因素，成本费用降低，直接表现为税利增加。企业只有以销定产、质量好、产品多、销路畅、消耗少、资金周转快，成本低，才能提高利润率。由此可见，贷款收益率是既反映消耗，又反映占用的综合效益指标。银行通过贷款经济效果指标的比较，有利于评价发放贷款的情况。但为进一步考核贷款给社会带来的经济效益，审查其运用效果，还需设置以下几项指标。
（一）贷款销售率
即每一元贷款所实现的销售额，考核贷款在流通企业的使用状况的指标，它通过贷款量与销售额之间的比例关系，反映贷款在企业经营中的周转速度。企业以销定产，银行以销定贷，企业获得较多的销售收入，反映产品价值已实现，银行贷款的使用效率高，社会效益良好；反之则说明贷款效益低或没有取得良好的社会效益。
贷款销售率=企业销售总额×资金贷款率[]企业贷款平均占用余额[SX）]×100%
在一定时期内，贷款销售率越高，反映银行贯彻“以销定贷”信贷原则的效果良好，反之，则说明贯彻这一原则还存在着一定问题。对于固定资金贷款效益指标又可分为两大类，即技术改造贷款效益指标和基本建设贷款效益指标。
1．技改贷款项目收益率=（贷款后新增年利税额∕技改贷款本息和）×100%
比率越大，说明贷款的社会效益越好。
2.技改贷款项目利润率=技改后的利润总额-技改前的利润总额[]技改贷款本息和[SX）]×100%
比率越高，说明贷款直接效益越好。
3.技改贷款利用率=本期全部建成投产项目贷款数[]上年结转贷款数+本年贷款数[SX）]×100%
利用率越高，说明银行贷款时间短、见效快，基本建设贷款方面的指标和技改的有关指标大致相同，不再赘述。
（二）贷款产值率
即每元贷款平均余额增加产值数，它是贷款占用量和工业产值之间的比例关系，反映企业使用贷款占用的那部分物化劳动与产品生产值的关系。考核银行贷款在生产企业创造物质财富的状况。产值只是物质生产发展状况的一个方面，必须摒弃重产值轻效益的旧观念。但是作为一个量度指标，考核贷款产值率仍有其重要意义。
其公式是：
贷款产值率=报告期总产值×报告期贷款平均占用余额[]报告期生产投入总额[]报告期贷款平均占用余额[SX）]×100%
在正常情况下，贷款产值率是逐步提高的，因为由于劳动生产率提高和工艺改进，生产所需用的辅助材料，工具不需要按比例增加，因此资金占用比例也就不需要按比例增加，社会经济活动中出现的多增产、少增贷，或增产减贷情况，就是经济效益提高的表现。
贷款产值率和贷款销售率是两个互相制约和互相补充的指标。这两个指标的综合使用，可综合反映产销的协调情况。但是由于工业产值是按不变价格计算的，而销售收入是按现行价格计算的，因此，贷款产值率比贷款销售率更具有可比性；贷款产值率提高表明贷款所实现的产值增加，但产品是否符合社会需要，还要看能否销售出去，这就需要由贷款销售率加以补充。企业只有实行以销定产，达到产销平衡，才能使贷款销售率与贷款产值率同步提高，其效益就好，如果只是贷款产值率提高，而贷款销售率降低，反映为产销不平衡，表明经济效益不好。这就说明为什么要用贷款销售率而不用贷款产值率，做为经济效益的主要指标，就是因为产品在出售以前，并不能证明是社会所需要的，因此，也不能算作最终的经济成果。
（三）资金贷款率
是银行贷款在流动资金总额中所占的比重，是考核企业合理使用银行贷款的指标，也可以反映银行贷款的安全程度。因此，贷款在企业资金中的比重越低越安全，反映企业流动资金运用良好；反之，则反映企业流动资金运用存在问题或企业流动资金不足，用银行贷款弥补其缺额。
通常考核流动资金贷款率的公式：
流动资金贷款率＝(银行贷款平均占用余额∕企业流动资金平均占用余额)×100%
二、宏观社会经济效益的指标
考核银行宏观社会效益的指标，只是对象的扩大，可以参照上述方法进行考核。此外，在银行的社会效益中，必须考虑到信贷资金的增大对国民收入增长的作用，同时考虑到利用上述指标对银行的宏观效益进行考核，尽管能说明一定的问题，但银行的信贷资金毕竟只是各种生产要素中的其中一个要素，不能单纯地把这些指标等同于银行的社会效益。因此，要增加一个指标，即信贷资金效益系数。其公式为：
信贷资金效益系数＝国民收入增长率∕信贷资金增长率
这项指标可以就全国的情况进行考核，也可以用于一个省、一个县，甚至可以做为一个单项产业的考核指标。由于经济环境的不同，不同地区的生产和流通企业的效益不会一致，因而相互间进行效益比较将缺乏说服力，信贷资金效益系数可以弥补这一不足，从而做不同时期或不同地区相互比较银行社会效益的参数。
参考文献：
［1］ 刑俊芳.最新国外效益审计［M］．北京:中国时代经济出版社，2004.
［2］ 王福义,夏彦,崔澜.现代商业银行学［M］．长春：吉林大学出版社，1995.
［3］ 理查德上,L.莱特里夫，温特,A.华里丝，格兰恩,E.萨穆那，威廉,G.麦克弗兰特，吉姆斯,K.罗贝克.内部审计原理和技术（第二版）［M］．北京：中国审计出版社，1999.
［4］ 赵开元，徐雏凤，杨海群.现代金融稽核理论与实践［M］．北京：中国经济出版社，1999.
［5］ 于亚利，周晓，舒新国.西方银行业绩考评［M］．北京：企业管理出版社，1999.
［6］ 刘力云.关于绩效审计的几点思考［D］,2004.
（责任编辑：孙桂珍）
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关键词：商业银行；经济效益；审计；效益；指标
中图分类号：F239．65 文献标识码：B
收稿日期：2007-04-10
作者简介：崔澜（1968-），女，经济学硕士，哈尔滨金融高等专科学校讲师。研究方向：会计学、审计学和银行学。
银行经营对社会经济活动的影响，从宏观上讲，主要是通过控制社会货币总量和控制信贷总规模实现的；从微观上讲，则主要是通过对生产和流通企业以及其它经济组织的贷款来实现的。后者更具直观性。因此，银行经营活动的社会效益指标可分为宏观指标和微观指标。
一、微观社会经济效益指标
微观指标主要反映银行贷款使生产和流通企业以及其它经济组织所取得效益的状况。因此，必须首先考核的指标是贷款收益率，因为只有这项指标是最直观反映银行的社会经济效益的。
贷款收益（或贷款积累率）。反映银行贷款在企业里运用，为企业实现收益的状况，既包括短期贷款又包括长期贷款，短期贷款主要指流动资金贷款，长期贷款主要指固定资金贷款。
通常公式有：
贷款收益率=企业报告期收益总额×资金贷款率[]企业贷款平均占用余额×100%
报告期收益总额是指税利总额，首先要预付贷款，投入生产，然后才能创造税利，贷款自身并不创造税利，但是，作为贷款占用所代表的那一部分物资，是企业再生产不可缺少的条件，只有活劳动和物化劳动相结合，才能产生增值，在相同的时间、条件下，物化劳动被利用得愈充分、愈有效，就愈能创造出更多的税利。占用同额的贷款，使用合理，周转加快，节约消耗，降低成本，就可取得更多的增值。
在价格不变的情况下，税利的多少，取决于产品或商品的成本和销售额两个因素，成本费用降低，直接表现为税利增加。企业只有以销定产、质量好、产品多、销路畅、消耗少、资金周转快，成本低，才能提高利润率。由此可见，贷款收益率是既反映消耗，又反映占用的综合效益指标。银行通过贷款经济效果指标的比较，有利于评价发放贷款的情况。但为进一步考核贷款给社会带来的经济效益，审查其运用效果，还需设置以下几项指标。
（一）贷款销售率
即每一元贷款所实现的销售额，考核贷款在流通企业的使用状况的指标，它通过贷款量与销售额之间的比例关系，反映贷款在企业经营中的周转速度。企业以销定产，银行以销定贷，企业获得较多的销售收入，反映产品价值已实现，银行贷款的使用效率高，社会效益良好；反之则说明贷款效益低或没有取得良好的社会效益。
贷款销售率=企业销售总额×资金贷款率[]企业贷款平均占用余额[SX）]×100%
在一定时期内，贷款销售率越高，反映银行贯彻“以销定贷”信贷原则的效果良好，反之，则说明贯彻这一原则还存在着一定问题。对于固定资金贷款效益指标又可分为两大类，即技术改造贷款效益指标和基本建设贷款效益指标。
1．技改贷款项目收益率=（贷款后新增年利税额∕技改贷款本息和）×100%
比率越大，说明贷款的社会效益越好。
2.技改贷款项目利润率=技改后的利润总额-技改前的利润总额[]技改贷款本息和[SX）]×100%
比率越高，说明贷款直接效益越好。
3.技改贷款利用率=本期全部建成投产项目贷款数[]上年结转贷款数+本年贷款数[SX）]×100%
利用率越高，说明银行贷款时间短、见效快，基本建设贷款方面的指标和技改的有关指标大致相同，不再赘述。
（二）贷款产值率
即每元贷款平均余额增加产值数，它是贷款占用量和工业产值之间的比例关系，反映企业使用贷款占用的那部分物化劳动与产品生产值的关系。考核银行贷款在生产企业创造物质财富的状况。产值只是物质生产发展状况的一个方面，必须摒弃重产值轻效益的旧观念。但是作为一个量度指标，考核贷款产值率仍有其重要意义。
其公式是：
贷款产值率=报告期总产值×报告期贷款平均占用余额[]报告期生产投入总额[]报告期贷款平均占用余额[SX）]×100%
在正常情况下，贷款产值率是逐步提高的，因为由于劳动生产率提高和工艺改进，生产所需用的辅助材料，工具不需要按比例增加，因此资金占用比例也就不需要按比例增加，社会经济活动中出现的多增产、少增贷，或增产减贷情况，就是经济效益提高的表现。
贷款产值率和贷款销售率是两个互相制约和互相补充的指标。这两个指标的综合使用，可综合反映产销的协调情况。但是由于工业产值是按不变价格计算的，而销售收入是按现行价格计算的，因此，贷款产值率比贷款销售率更具有可比性；贷款产值率提高表明贷款所实现的产值增加，但产品是否符合社会需要，还要看能否销售出去，这就需要由贷款销售率加以补充。企业只有实行以销定产，达到产销平衡，才能使贷款销售率与贷款产值率同步提高，其效益就好，如果只是贷款产值率提高，而贷款销售率降低，反映为产销不平衡，表明经济效益不好。这就说明为什么要用贷款销售率而不用贷款产值率，做为经济效益的主要指标，就是因为产品在出售以前，并不能证明是社会所需要的，因此，也不能算作最终的经济成果。
（三）资金贷款率
是银行贷款在流动资金总额中所占的比重，是考核企业合理使用银行贷款的指标，也可以反映银行贷款的安全程度。因此，贷款在企业资金中的比重越低越安全，反映企业流动资金运用良好；反之，则反映企业流动资金运用存在问题或企业流动资金不足，用银行贷款弥补其缺额。
通常考核流动资金贷款率的公式：
流动资金贷款率＝(银行贷款平均占用余额∕企业流动资金平均占用余额)×100%
二、宏观社会经济效益的指标
考核银行宏观社会效益的指标，只是对象的扩大，可以参照上述方法进行考核。此外，在银行的社会效益中，必须考虑到信贷资金的增大对国民收入增长的作用，同时考虑到利用上述指标对银行的宏观效益进行考核，尽管能说明一定的问题，但银行的信贷资金毕竟只是各种生产要素中的其中一个要素，不能单纯地把这些指标等同于银行的社会效益。因此，要增加一个指标，即信贷资金效益系数。其公式为：
信贷资金效益系数＝国民收入增长率∕信贷资金增长率
这项指标可以就全国的情况进行考核，也可以用于一个省、一个县，甚至可以做为一个单项产业的考核指标。由于经济环境的不同，不同地区的生产和流通企业的效益不会一致，因而相互间进行效益比较将缺乏说服力，信贷资金效益系数可以弥补这一不足，从而做不同时期或不同地区相互比较银行社会效益的参数。
参考文献：
［1］ 刑俊芳.最新国外效益审计［M］．北京:中国时代经济出版社，2004.
［2］ 王福义,夏彦,崔澜.现代商业银行学［M］．长春：吉林大学出版社，1995.
［3］ 理查德上,L.莱特里夫，温特,A.华里丝，格兰恩,E.萨穆那，威廉,G.麦克弗兰特，吉姆斯,K.罗贝克.内部审计原理和技术（第二版）［M］．北京：中国审计出版社，1999.
［4］ 赵开元，徐雏凤，杨海群.现代金融稽核理论与实践［M］．北京：中国经济出版社，1999.
［5］ 于亚利，周晓，舒新国.西方银行业绩考评［M］．北京：企业管理出版社，1999.
［6］ 刘力云.关于绩效审计的几点思考［D］,2004.
（责任编辑：孙桂珍）
“本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文”。