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[摘 要] 随着社会经济的不断发展，固定资产投资数额逐年增加，而要对这些资金在工程建设方面进行有效监管，就需要工程审计来完成。由于工程建设完成需要经历多个阶段，且需要在较为复杂的环境中进行，使工程审计面临一定的风险。为了有效降低工程审计的风险概率，文章以风险导向工程审计体系目标为基础，从工程审计各个风险管理阶段分析以及工程评估体系的改进措施等角度进行分析阐述，希望能为有关单位提供参考建议。
[关键词] 工程审计;风险管理;风险导向;评估体系
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2021.23.138
近年来，随着我国市场经济制度的不断完善，越来越多的企业和个人开始将资金投入市场当中，其中工程建设领域为其中主要投资项目，这不仅刺激了国民经济发展，还提供了大量的就业机会，为我国经济建设提供了强大动力。然而在带来积极影响的同时，大量资金进入工程建设领域，也为工程审计工作带来了一定风险，因而必须对工程审计的风险工作予以高度重视，通过降低风险发生概率来提高工程建设的社会效益。
1 工程审计的特点及主要风险
1.1 工程审计的特点
第一，较高的强制性。由于改革开放后曾经出现过一些偷工减料、豆腐渣工程等典型工程案件，国家对建设工程有较为严格的监管，出台了一系列的法律法规进行规范，在企业内部也建立了一系列的规章制度。审计作为一种特殊的监督工具也运用到工程建设全过程之中，对其进行监督，及时发现问题，落实整改，因而有较高的强制性。
第二，较深的专业性。工程审计不仅需要财务审计知识，而且应该有一定的工程理论与实践知识，熟悉建设工程的每一项操作，熟悉了解工程物资的造价计算、工程物资的市场价格变化，施工程序和使用量，还应该对可能存在的舞弊操作空间予以了解，重点风险点要予以关注，比如招标投标，大家都知道是高风险点，可是这个点就是百试百灵，每个工程都容易在这里面摔跟斗，工程审计中的合同审计也是一样的高风险点。
第三，较长的周期性。一项较大的建设工程，不是一天两天就完成了的，审计监督要贯穿始终，往往一个打盹就出现了漏洞，一个漏洞往往损失就巨大，强调建设工程的全过程审计，要求工程在决策、立项、设计、施工、竣工、结算等全过程都要进行监督，审计人员在这一过程中和普通工人一样，异常忙碌，紧盯工程建设的各种可能漏洞。
1.2 工程审计的主要风险
建设工程是一项庞大的工程，涉及的环节众多，可操作的舞弊空间大，风险类型自然也多，本文只举例三种常见的风险。
第一，工程变更风险。工程在建设过程中很容易因为一些特殊情况而需要做工程变更，这原本是正常的事情，然而一些舞弊人员会利用工程变更的漏洞进行操作。比如采用虚增工程量、设计增加项目或提高价格等方式，在做一些隐蔽工程的时候尤为常见。
第二，物资管理风险。建设工程会大量采购各种建筑物料，虽然会安排专人管理，但建设工程的特点决定了许多物料的使用会较频繁，会采用露天堆放的方式并且难以规整，物料种类多、管理难度大，经常会发生工程物资被盗窃、丢失、挪用等各种情况，审计盘点难度大，监督漏洞显而易见。
第三，合同管理风险。目前工程建设虽然有一定的合同审批制度，然而工程建设工期紧张，部分工程采用先建设后补合同的方式，有的合同未规定到具体材料的品名、规格及技术参数，存在解释不清的问题。
2 风险导向工程审计体系目标
2.1 风险导向工程审计体系建设策略
风险导向的工程审计将工程建设项目中的风险管理作为自身审计重点，并帮助单位完成风险类型和范围的评定和预测，促进相关单位提升抗风险能力。较完善的工程建设审计体系应当以风险管理为出发点，以现代信息技术为媒介手段，结合实际管理需求建立起科学合理的风险预测机制。在体系建设过程中，审计人员认真分析当前工程建设项目的高风险节点，并针对各个风险点制定相应合理措施，为后续审计工作打下良好的基础 [1] 。
2.2 风险导向工程审计体系建设范围
风险导向工程审计体系建设的范围应以我国内部控制管理相关规定作为基本原则方法，其实施范围应当囊括工程建设项目的所有阶段，如决策、设计、施工以及竣工等环节。对于工程审计目标而言，工程审计体系应围绕风险评估来建立，而体系可靠性和科学性要以内部措施做保障，并以信息技术对所有审计流程进行整合完善，使其更好地发挥自身职能效用。
3 工程审计各个风险管理阶段分析
3.1 工程决策阶段
工程决策阶段，首先，审计工作人员需要对项目列入投资计划之前的准备工作进行审计和评估，根据审计分析结果为投资者提出一些参考建议，以帮助投资者规避一定风险。为了使审计工作精细化和系统化，要将审计风险分布作为重要关注区域，并明确决策阶段的审计目标，使工程实施措施更具可执行性。具体表现在督促建设单位在开工前期对施工环境以及原始资料等内容进行分析整理，做好后续施工环节的准备工作。其次，审计工作人员要对审计资料的源头进行调研研究，根据自身审计工作经验对可能出现的审计风险进行记录和评价，从而甄别出资料的实用价值。
3.2 项目设计阶段
当项目计划任务书批准了之后，工程项目就进入了设计阶段。由于设计阶段在整个工程建设项目中占据投资数额比重最大，而且与项目造价有着直接联系，因此要重视这一阶段的审计工作，避免投资人遭遇重大经济损失 [2] 。设计阶段有两个较为重要的组成部分，其一是施工图设计，其审计风险主要来源施工图预算方面，施工图预算是作为施工单位完成结算以及签订施工合同的主要依据。在项目设计阶段的审计工作重心为各个设计环节的具体进展以及规划结果进行评定，确保此阶段的风险管理符合审计工作的规范标准，其中审计风险要以工程建設审计标准作为参考依据，进而对其进行全面考量预测。 3.3 工程招投标阶段
审计法和招标投标法应当作为工程招投标流程的主要参考依据，进而降低此阶段的风险概率。审计工作人员在开展审计工作时，应以工程建设目标作为投标审计的出发点，进而及时发现招标投标过程中出现的问题以及风险。由于这时还未到合同签订阶段，因此能够高效地对相关审计建议进行修改。值得注意的是，工程招投标阶段的审计建议只是评标委员会评判结果的一部分参考依据，并不能完全把控招投标的结果走向。
3.4 工程施工阶段
在签订完工程施工合同之后，就进入了工程施工阶段，这时审计工作就要围绕多个方面开展，包括工程成本分析以及工程验收审计等，由于此阶段多方参与工程建设，利益考量的复杂性明显提升，为审计工作带来了较大困难，并且内外部环境多变，审计部门无法将所有因素统统考虑到，使得审计风险发生的概率较大。与此同时，工程建设阶段只是所有审计工作的一部分，当施工完成时，众多参与人员都会退出合作关系，增加了收集审计信息资料的难度，因此审计部门必须把控好重要风险节点，提前做好应对措施，进而降低工程施工阶段的审计风险。
3.5 工程竣工阶段
工程竣工意味着此时工程建设已经进入了尾声，工程合同的相关建设要求基本已经完成，需要根据合同条款规定对施工人员的工资进行结算。在工程竣工阶段，审计工作的主要目标则是对工程建设的成本花费的数据信息进行审查和分析，确保其具有可靠性和合法性，以此作为工程结算的重要依据，并产生一定法律效用。从资金管理方面来看，工程竣工阶段的审計工作有利于提升资金的使用效用，避免资金的浪费，并在一定程度上保障了各参与方的核心利益，为后续的合作打下了一定基础。
4 工程审计评估体系的改进措施
4.1 提升审计人员的专业素养
工程审计评估工作高效开展的前提是审计工作具备较强的专业技能和职业素养，因此相关负责人必须加强审计人员专业素养的培养。首先，负责人可聘请专业人士对审计人员进行风险导向审计知识理论的学习，使其充分了解审计工作的知识体系，进而将知识理论与实际工作内容紧密结合，满足现阶段审计工作的实际需求。此外，负责人还应督促其他工作人员与审计人员协调配合，及时对工程项目的进展状况进行了解，从而高效分析出可能出现的风险类型，提高审计工作的效率 [3] 。
4.2 推进信息化建设
如今信息技术高速发展，对人们的生活和工作产生了巨大影响，而将信息技术与审计工作高度结合，也是当前审计工作发展的主流趋势。为了提高审计工作的质量和效率，审计部门应当加快自身信息化建设，利用审计手段督促其他部门将自身工作方式与计算机信息技术融合，以方便审计工作人员利用信息技术对工程进行有效监督和评审。值得注意的是，内审人员也需要依据实际工作需求，尽可能提升自身信息系统操作技术，以保证审计工作的高效开展。
4.3 持续细化审计程序
审计工作人员是审计工作开展的基础，而合理严谨的审计制度程序则是高效开展审计工作的保障。为了高质量完成审计目标，审计工作人员应当在实际工作中审视现有审计程序，不断发现其中的缺陷，通过工作反馈来寻找更好的程序制度，使其更符合当下的审计工作需求。此外，审计人员也要不断更新自身的知识体系，积极学习和引进最新的审计理论，以知识来指导自身工作实践，进而确保审计目标有效达成。
5 结语
风险管理对于工程审计工作开展具有十分重要的意义。在开展工程审计工作过程中，审计人员要根据分析所得的审计风险管理发生概率以及现有的内外部环境，依照事前规划的目标制定相应的风险管理方案，从而降低审计风险的发生概率。另外，还应着重做好工程审计评估体系的完善工作，实际工作根据工程进展需要对审计程序进行改进。由于本文篇幅限制，不能将所有改进措施逐一列举，因此需要有关单位在工作中进行探索和总结，进而提升工程审计的工作质量和工作效率。
参考文献：
[1]郑钰.工程审计存在的风险及管理策略分析[J].中国房地产业，2019（16）：101-102.
[2]吴少倩.工程审计存在的风险与管理策略分析[J].财会学习，2020（8）：118-119.
[3]唐志勇.工程审计存在的风险与管理对策探讨[J].商品与质量，2020（5）：62-63.
[4]杨琳.煤改电项目工程审计如何应对风险[J].企业改革与管理，2019（3）：167-168.
[关键词] 工程审计;风险管理;风险导向;评估体系
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2021.23.138
近年来，随着我国市场经济制度的不断完善，越来越多的企业和个人开始将资金投入市场当中，其中工程建设领域为其中主要投资项目，这不仅刺激了国民经济发展，还提供了大量的就业机会，为我国经济建设提供了强大动力。然而在带来积极影响的同时，大量资金进入工程建设领域，也为工程审计工作带来了一定风险，因而必须对工程审计的风险工作予以高度重视，通过降低风险发生概率来提高工程建设的社会效益。
1 工程审计的特点及主要风险
1.1 工程审计的特点
第一，较高的强制性。由于改革开放后曾经出现过一些偷工减料、豆腐渣工程等典型工程案件，国家对建设工程有较为严格的监管，出台了一系列的法律法规进行规范，在企业内部也建立了一系列的规章制度。审计作为一种特殊的监督工具也运用到工程建设全过程之中，对其进行监督，及时发现问题，落实整改，因而有较高的强制性。
第二，较深的专业性。工程审计不仅需要财务审计知识，而且应该有一定的工程理论与实践知识，熟悉建设工程的每一项操作，熟悉了解工程物资的造价计算、工程物资的市场价格变化，施工程序和使用量，还应该对可能存在的舞弊操作空间予以了解，重点风险点要予以关注，比如招标投标，大家都知道是高风险点，可是这个点就是百试百灵，每个工程都容易在这里面摔跟斗，工程审计中的合同审计也是一样的高风险点。
第三，较长的周期性。一项较大的建设工程，不是一天两天就完成了的，审计监督要贯穿始终，往往一个打盹就出现了漏洞，一个漏洞往往损失就巨大，强调建设工程的全过程审计，要求工程在决策、立项、设计、施工、竣工、结算等全过程都要进行监督，审计人员在这一过程中和普通工人一样，异常忙碌，紧盯工程建设的各种可能漏洞。
1.2 工程审计的主要风险
建设工程是一项庞大的工程，涉及的环节众多，可操作的舞弊空间大，风险类型自然也多，本文只举例三种常见的风险。
第一，工程变更风险。工程在建设过程中很容易因为一些特殊情况而需要做工程变更，这原本是正常的事情，然而一些舞弊人员会利用工程变更的漏洞进行操作。比如采用虚增工程量、设计增加项目或提高价格等方式，在做一些隐蔽工程的时候尤为常见。
第二，物资管理风险。建设工程会大量采购各种建筑物料，虽然会安排专人管理，但建设工程的特点决定了许多物料的使用会较频繁，会采用露天堆放的方式并且难以规整，物料种类多、管理难度大，经常会发生工程物资被盗窃、丢失、挪用等各种情况，审计盘点难度大，监督漏洞显而易见。
第三，合同管理风险。目前工程建设虽然有一定的合同审批制度，然而工程建设工期紧张，部分工程采用先建设后补合同的方式，有的合同未规定到具体材料的品名、规格及技术参数，存在解释不清的问题。
2 风险导向工程审计体系目标
2.1 风险导向工程审计体系建设策略
风险导向的工程审计将工程建设项目中的风险管理作为自身审计重点，并帮助单位完成风险类型和范围的评定和预测，促进相关单位提升抗风险能力。较完善的工程建设审计体系应当以风险管理为出发点，以现代信息技术为媒介手段，结合实际管理需求建立起科学合理的风险预测机制。在体系建设过程中，审计人员认真分析当前工程建设项目的高风险节点，并针对各个风险点制定相应合理措施，为后续审计工作打下良好的基础 [1] 。
2.2 风险导向工程审计体系建设范围
风险导向工程审计体系建设的范围应以我国内部控制管理相关规定作为基本原则方法，其实施范围应当囊括工程建设项目的所有阶段，如决策、设计、施工以及竣工等环节。对于工程审计目标而言，工程审计体系应围绕风险评估来建立，而体系可靠性和科学性要以内部措施做保障，并以信息技术对所有审计流程进行整合完善，使其更好地发挥自身职能效用。
3 工程审计各个风险管理阶段分析
3.1 工程决策阶段
工程决策阶段，首先，审计工作人员需要对项目列入投资计划之前的准备工作进行审计和评估，根据审计分析结果为投资者提出一些参考建议，以帮助投资者规避一定风险。为了使审计工作精细化和系统化，要将审计风险分布作为重要关注区域，并明确决策阶段的审计目标，使工程实施措施更具可执行性。具体表现在督促建设单位在开工前期对施工环境以及原始资料等内容进行分析整理，做好后续施工环节的准备工作。其次，审计工作人员要对审计资料的源头进行调研研究，根据自身审计工作经验对可能出现的审计风险进行记录和评价，从而甄别出资料的实用价值。
3.2 项目设计阶段
当项目计划任务书批准了之后，工程项目就进入了设计阶段。由于设计阶段在整个工程建设项目中占据投资数额比重最大，而且与项目造价有着直接联系，因此要重视这一阶段的审计工作，避免投资人遭遇重大经济损失 [2] 。设计阶段有两个较为重要的组成部分，其一是施工图设计，其审计风险主要来源施工图预算方面，施工图预算是作为施工单位完成结算以及签订施工合同的主要依据。在项目设计阶段的审计工作重心为各个设计环节的具体进展以及规划结果进行评定，确保此阶段的风险管理符合审计工作的规范标准，其中审计风险要以工程建設审计标准作为参考依据，进而对其进行全面考量预测。 3.3 工程招投标阶段
审计法和招标投标法应当作为工程招投标流程的主要参考依据，进而降低此阶段的风险概率。审计工作人员在开展审计工作时，应以工程建设目标作为投标审计的出发点，进而及时发现招标投标过程中出现的问题以及风险。由于这时还未到合同签订阶段，因此能够高效地对相关审计建议进行修改。值得注意的是，工程招投标阶段的审计建议只是评标委员会评判结果的一部分参考依据，并不能完全把控招投标的结果走向。
3.4 工程施工阶段
在签订完工程施工合同之后，就进入了工程施工阶段，这时审计工作就要围绕多个方面开展，包括工程成本分析以及工程验收审计等，由于此阶段多方参与工程建设，利益考量的复杂性明显提升，为审计工作带来了较大困难，并且内外部环境多变，审计部门无法将所有因素统统考虑到，使得审计风险发生的概率较大。与此同时，工程建设阶段只是所有审计工作的一部分，当施工完成时，众多参与人员都会退出合作关系，增加了收集审计信息资料的难度，因此审计部门必须把控好重要风险节点，提前做好应对措施，进而降低工程施工阶段的审计风险。
3.5 工程竣工阶段
工程竣工意味着此时工程建设已经进入了尾声，工程合同的相关建设要求基本已经完成，需要根据合同条款规定对施工人员的工资进行结算。在工程竣工阶段，审计工作的主要目标则是对工程建设的成本花费的数据信息进行审查和分析，确保其具有可靠性和合法性，以此作为工程结算的重要依据，并产生一定法律效用。从资金管理方面来看，工程竣工阶段的审計工作有利于提升资金的使用效用，避免资金的浪费，并在一定程度上保障了各参与方的核心利益，为后续的合作打下了一定基础。
4 工程审计评估体系的改进措施
4.1 提升审计人员的专业素养
工程审计评估工作高效开展的前提是审计工作具备较强的专业技能和职业素养，因此相关负责人必须加强审计人员专业素养的培养。首先，负责人可聘请专业人士对审计人员进行风险导向审计知识理论的学习，使其充分了解审计工作的知识体系，进而将知识理论与实际工作内容紧密结合，满足现阶段审计工作的实际需求。此外，负责人还应督促其他工作人员与审计人员协调配合，及时对工程项目的进展状况进行了解，从而高效分析出可能出现的风险类型，提高审计工作的效率 [3] 。
4.2 推进信息化建设
如今信息技术高速发展，对人们的生活和工作产生了巨大影响，而将信息技术与审计工作高度结合，也是当前审计工作发展的主流趋势。为了提高审计工作的质量和效率，审计部门应当加快自身信息化建设，利用审计手段督促其他部门将自身工作方式与计算机信息技术融合，以方便审计工作人员利用信息技术对工程进行有效监督和评审。值得注意的是，内审人员也需要依据实际工作需求，尽可能提升自身信息系统操作技术，以保证审计工作的高效开展。
4.3 持续细化审计程序
审计工作人员是审计工作开展的基础，而合理严谨的审计制度程序则是高效开展审计工作的保障。为了高质量完成审计目标，审计工作人员应当在实际工作中审视现有审计程序，不断发现其中的缺陷，通过工作反馈来寻找更好的程序制度，使其更符合当下的审计工作需求。此外，审计人员也要不断更新自身的知识体系，积极学习和引进最新的审计理论，以知识来指导自身工作实践，进而确保审计目标有效达成。
5 结语
风险管理对于工程审计工作开展具有十分重要的意义。在开展工程审计工作过程中，审计人员要根据分析所得的审计风险管理发生概率以及现有的内外部环境，依照事前规划的目标制定相应的风险管理方案，从而降低审计风险的发生概率。另外，还应着重做好工程审计评估体系的完善工作，实际工作根据工程进展需要对审计程序进行改进。由于本文篇幅限制，不能将所有改进措施逐一列举，因此需要有关单位在工作中进行探索和总结，进而提升工程审计的工作质量和工作效率。
参考文献：
[1]郑钰.工程审计存在的风险及管理策略分析[J].中国房地产业，2019（16）：101-102.
[2]吴少倩.工程审计存在的风险与管理策略分析[J].财会学习，2020（8）：118-119.
[3]唐志勇.工程审计存在的风险与管理对策探讨[J].商品与质量，2020（5）：62-63.
[4]杨琳.煤改电项目工程审计如何应对风险[J].企业改革与管理，2019（3）：167-168.