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摘 要：企业在经营管理中，对存货进行管理，可以从根本上提高管理水平，降低企业的资金成本。对存货的不定期审查，能够发现管理中的一些疏漏问题，针对其问题，制定相应的解决对策，最终提高企业的管理水平。本文对如何做好企业存货内部控制制度审计作了一系列的讨论，首先从存货内部控制制度审计程序进行阐述，接着论述了存货内部控制制度测试检查与评价，然后论述了存货内部控制制度测试的内容，最后从四个方面提出了存货内部控制制度审计时应注意的问题：采购过程要注重材料的质量、加强采购环节的监督、对已经计入企业资产减值准备的资产进行审计、要定期检查仓库的存货。对存货管理进行内部控制审计，可以从根本上进行控制，从而提高企业的管理水平，最终提高其经济效益。
关键词：存货 内部控制 审计程序 审计内容
一、存货内部控制制度审计程序
对存货内控制度的审计程序可分为三个阶段，即前期准备阶段、评审实施阶段和撰写报告阶段。
1.前期准备阶段。主要对参加审计人员进行业务培训和对被审计单位内部控制环境进行调查。通过培训使审计组成员了解掌握存货内部控制制度审计工作的整体要求和基本原则，以及评审的程序和方法、内容，使审计人员明确工作目标，减少盲目性。在审计人员进入被审计单位后，正式开展评审之前，要对被审计单位内部控制环境进行调查，因为整体控制环境的好坏直接影响到某个特定控制程序的有效性。对内部环境调查结果进行分析，弄清被审计单位内控制度的运行环境、控制点和控制措施。结合被审计单位行业特点和实际情况，研究其应具备的内控制度和内控制度的制定依据，确定评审内控制度的标准。
2.评审实施阶段。主要依据评审原则，采用文字描述法，业务流程图法和调查表法、证据检查、复核检查和实地观察等审计方法对被审计单位存货内控制度的健全程度、合理程度和有效执行情况进行评审。
2.1通过控制弱点分析，评审存货内控制度的健全性。将已确定的存货内控制度的评审标准与存货内控制度现状进行比较、分析、观察其内控制度是否健全，是否已形成制度体系，是否在控制层次、控制对象和控制流程等方面出现空白和漏洞，有无内容陈旧，已不适应当前实际情况需进一步修改补充的情况。
2.2在对存货内控制度进行健全性评审的同时，结合企业的实际情况，还要审查其内控制度是否合理地体现了企业特点、是否适应了企业发展和各项工作的需要，并判断其合理程度。
2.3评审存货内控制度的有效性。通过符合性测试，检查内部各项控制制度在实际各项工作中的执行情况，看其是否发挥应有的作用，并加以评价。
2.4在了解被審单位存货内部控制制度和符合性测试的基础上，运用检查、监盘、计算、查询及函证、分析性复核等审计方法，对被审计单位存货会计信息进行测试，验证其信息的妥当性、正确性，同时揭露其中的工作差错和舞弊行为。
3.撰写报告阶段。经过对存货内部控制制度审计，由主审写出评审报告，主要包括：被审计单位存货内控制度建立及执行的基本情况；评审的时间、范围、内容、主要工作过程及采用的评审方法；结合评审中发现的问题与不足，对存货内控制度的健全性、合理性及有效性发表评价意见；评审结论与建议。
二、存货内部控制制度测试检查与评价
在存货符合性测试中，可以将其分为两个阶段来进行，分别是：设计测试阶段和执行测试阶段。在两个阶段的测试中，要能够把握各阶段的重点内容和特征，对发现的薄弱环节要能够及时的进行指正。
在设计测试阶段，对存货内部控制进行程序设计测试。审计人员在取得存货内部控制制度后，向被审计单位索要存货内部控制的说明，并对其设置的情况进行全面的检查。测试的方式是从全程业务中选取几种业务作为测试代表，针对其在该项业务中的内部控制的手续和会计核算流程等过程进行检查，对各控制点的内部控制制度是否落实到位进行查验，在具体的业务执行过程中，内部控制是否落实到实处，是否如实的反映了企业的实际状况，其最终是为了体现存货内部控制制度的科学性和合理性，对其进行判断。
在执行测试阶段，对存货内部控制进行程序执行测试。在此阶段，是对被审计单位是否认真执行设计的存货内控制度，被审计单位是否发挥了存货内部控制制度的实际作用，是否达到了内部控制预期的效果等所进行的审计测试。对存货的内控制度程序进行执行测试，简单来讲，是由三个方面来组成：控制是否得到了应用、控制是谁在应用，控制是怎样在应用。执行测试的重点是对某个控制点或者控制措施的执行情况进行的抽查测试，执行测试的最终目的是，检查内部控制制度的具体实施情况，检查内部控制制度是否发挥了该有的作用，从而使存货内部控制制度更加有效的实施。
三、存货内部控制制度测试的内容
对存货内部控制制度测试的内容是，首先审计人员要能够全面的了解被审计单位的存货的范围，以及相关的内部控制制度。涉及存货内部控制制度的内容包含：对材料、物资、设备的采购、验收、存储、加工、领用、使用等，同时还对其数量进行盘点，通过以上内容来确定存货内部控制制度的测试内容。具体从以下四个方面进行测试：第一，对存货的采购、存储方面的内部控制制度进行检查，主要是针对采购和实物的检查，这其中要对存货的数量和计价等两个因素进行控制。采购内部控制的前提是所有的交易都必须有授权和批准，然后对价格和数量进行控制。在对存货的控制上，主要涉及被审计单位的控制措施是否完善，是否能够确保存货的安全性。第二，对存货的加工和生产环节进行内部控制制度，重点对产品的质量和安全方面进行的控制。第三，对委托加工、代储代销等方面进行内部控制制度，重点是审核是否有授权和批准，其中对计价和数量两个因素要着重控制。第四，对存货中的毁损、过时、陈旧的物资处置和再利用等方面的内部控制制度。
四、存货内部控制制度审计时应注意的几个问题
1.材料采购的过程中要注重材料的质量，材料质量必须符合审计的内容。企业的采购人员在采购过程中，所采购的材料不合格，不符合用料要求，最终增大了库存，资金无形中浪费，加大了企业的损失。在审计时，应该根据企业经营业务的特点，对企业存货内部控制进行规范和严格审查，对采购的程序和内容进行规范，减少库存，降低采购成本。
2.在审计时对采购环节要加强监督，检查其是否有帐外的存货，帐外存货在账面上没有反映，所以发生舞弊的现象会更加严重。实际情况下，企业各部门和各车间在对购进的材料进行领用后，仓库中仍有未领取的存货，要由各部门和各车间成立的小仓库对领用的材料进行管理。对于已构建的大型设备的配件和零件，其价值也包含在固定资产的价值中，对于在生产环节中，生产产品后形成的边角料等，也应该属于帐外存货。在审计的过程中，对于这部分资产也要建立完善的内部控制制度，并监督其执行的有效性，以免利用这部分资产发生的舞弊行为，要确保这部分资产的完整。
3.对已经计入企业资产减值准备的，还没有形成事实损失的资产，要对其进行审计和检查。利用这部分资产进行舞弊的现象时有发生，一旦舞弊行为产生，最终造成了企业资产的流失。审计人员应该对资产账面损失、存货的内控、销售的内控等进行揭露，从中找出其薄弱的部分，并针对实际情况提出解决的措施，使实物资产能够真实存在。企业应该能采取各种方法，尽最大可能使资产能够被充分的利用或者是及时的回收，提高资产的使用率，降低企业的财产损失。
4.要定期检查仓库的存货，及时的了解存货的状态，对于毁损、过时的存货要有详细的等级，并及时对其进行处理和重新利用；要定期检查内部控制的执行力度，及时找出内控中所出现的问题，找到问题发生的根源，提出合理的建议和措施，最大限度的确保存货内部控制制度的有效性。
参考文献：
[1]刘素平.浅谈企业存货内部控制制度审计的问题[J].经营管理者，2014.
[2]孙济元.浅谈如何做好企业内部控制制度审计[A].中国内部审计协会.全国内部审计质量控制理论研讨暨经验交流论文汇编[C].中国内部审计协会，2004.
关键词：存货 内部控制 审计程序 审计内容
一、存货内部控制制度审计程序
对存货内控制度的审计程序可分为三个阶段，即前期准备阶段、评审实施阶段和撰写报告阶段。
1.前期准备阶段。主要对参加审计人员进行业务培训和对被审计单位内部控制环境进行调查。通过培训使审计组成员了解掌握存货内部控制制度审计工作的整体要求和基本原则，以及评审的程序和方法、内容，使审计人员明确工作目标，减少盲目性。在审计人员进入被审计单位后，正式开展评审之前，要对被审计单位内部控制环境进行调查，因为整体控制环境的好坏直接影响到某个特定控制程序的有效性。对内部环境调查结果进行分析，弄清被审计单位内控制度的运行环境、控制点和控制措施。结合被审计单位行业特点和实际情况，研究其应具备的内控制度和内控制度的制定依据，确定评审内控制度的标准。
2.评审实施阶段。主要依据评审原则，采用文字描述法，业务流程图法和调查表法、证据检查、复核检查和实地观察等审计方法对被审计单位存货内控制度的健全程度、合理程度和有效执行情况进行评审。
2.1通过控制弱点分析，评审存货内控制度的健全性。将已确定的存货内控制度的评审标准与存货内控制度现状进行比较、分析、观察其内控制度是否健全，是否已形成制度体系，是否在控制层次、控制对象和控制流程等方面出现空白和漏洞，有无内容陈旧，已不适应当前实际情况需进一步修改补充的情况。
2.2在对存货内控制度进行健全性评审的同时，结合企业的实际情况，还要审查其内控制度是否合理地体现了企业特点、是否适应了企业发展和各项工作的需要，并判断其合理程度。
2.3评审存货内控制度的有效性。通过符合性测试，检查内部各项控制制度在实际各项工作中的执行情况，看其是否发挥应有的作用，并加以评价。
2.4在了解被審单位存货内部控制制度和符合性测试的基础上，运用检查、监盘、计算、查询及函证、分析性复核等审计方法，对被审计单位存货会计信息进行测试，验证其信息的妥当性、正确性，同时揭露其中的工作差错和舞弊行为。
3.撰写报告阶段。经过对存货内部控制制度审计，由主审写出评审报告，主要包括：被审计单位存货内控制度建立及执行的基本情况；评审的时间、范围、内容、主要工作过程及采用的评审方法；结合评审中发现的问题与不足，对存货内控制度的健全性、合理性及有效性发表评价意见；评审结论与建议。
二、存货内部控制制度测试检查与评价
在存货符合性测试中，可以将其分为两个阶段来进行，分别是：设计测试阶段和执行测试阶段。在两个阶段的测试中，要能够把握各阶段的重点内容和特征，对发现的薄弱环节要能够及时的进行指正。
在设计测试阶段，对存货内部控制进行程序设计测试。审计人员在取得存货内部控制制度后，向被审计单位索要存货内部控制的说明，并对其设置的情况进行全面的检查。测试的方式是从全程业务中选取几种业务作为测试代表，针对其在该项业务中的内部控制的手续和会计核算流程等过程进行检查，对各控制点的内部控制制度是否落实到位进行查验，在具体的业务执行过程中，内部控制是否落实到实处，是否如实的反映了企业的实际状况，其最终是为了体现存货内部控制制度的科学性和合理性，对其进行判断。
在执行测试阶段，对存货内部控制进行程序执行测试。在此阶段，是对被审计单位是否认真执行设计的存货内控制度，被审计单位是否发挥了存货内部控制制度的实际作用，是否达到了内部控制预期的效果等所进行的审计测试。对存货的内控制度程序进行执行测试，简单来讲，是由三个方面来组成：控制是否得到了应用、控制是谁在应用，控制是怎样在应用。执行测试的重点是对某个控制点或者控制措施的执行情况进行的抽查测试，执行测试的最终目的是，检查内部控制制度的具体实施情况，检查内部控制制度是否发挥了该有的作用，从而使存货内部控制制度更加有效的实施。
三、存货内部控制制度测试的内容
对存货内部控制制度测试的内容是，首先审计人员要能够全面的了解被审计单位的存货的范围，以及相关的内部控制制度。涉及存货内部控制制度的内容包含：对材料、物资、设备的采购、验收、存储、加工、领用、使用等，同时还对其数量进行盘点，通过以上内容来确定存货内部控制制度的测试内容。具体从以下四个方面进行测试：第一，对存货的采购、存储方面的内部控制制度进行检查，主要是针对采购和实物的检查，这其中要对存货的数量和计价等两个因素进行控制。采购内部控制的前提是所有的交易都必须有授权和批准，然后对价格和数量进行控制。在对存货的控制上，主要涉及被审计单位的控制措施是否完善，是否能够确保存货的安全性。第二，对存货的加工和生产环节进行内部控制制度，重点对产品的质量和安全方面进行的控制。第三，对委托加工、代储代销等方面进行内部控制制度，重点是审核是否有授权和批准，其中对计价和数量两个因素要着重控制。第四，对存货中的毁损、过时、陈旧的物资处置和再利用等方面的内部控制制度。
四、存货内部控制制度审计时应注意的几个问题
1.材料采购的过程中要注重材料的质量，材料质量必须符合审计的内容。企业的采购人员在采购过程中，所采购的材料不合格，不符合用料要求，最终增大了库存，资金无形中浪费，加大了企业的损失。在审计时，应该根据企业经营业务的特点，对企业存货内部控制进行规范和严格审查，对采购的程序和内容进行规范，减少库存，降低采购成本。
2.在审计时对采购环节要加强监督，检查其是否有帐外的存货，帐外存货在账面上没有反映，所以发生舞弊的现象会更加严重。实际情况下，企业各部门和各车间在对购进的材料进行领用后，仓库中仍有未领取的存货，要由各部门和各车间成立的小仓库对领用的材料进行管理。对于已构建的大型设备的配件和零件，其价值也包含在固定资产的价值中，对于在生产环节中，生产产品后形成的边角料等，也应该属于帐外存货。在审计的过程中，对于这部分资产也要建立完善的内部控制制度，并监督其执行的有效性，以免利用这部分资产发生的舞弊行为，要确保这部分资产的完整。
3.对已经计入企业资产减值准备的，还没有形成事实损失的资产，要对其进行审计和检查。利用这部分资产进行舞弊的现象时有发生，一旦舞弊行为产生，最终造成了企业资产的流失。审计人员应该对资产账面损失、存货的内控、销售的内控等进行揭露，从中找出其薄弱的部分，并针对实际情况提出解决的措施，使实物资产能够真实存在。企业应该能采取各种方法，尽最大可能使资产能够被充分的利用或者是及时的回收，提高资产的使用率，降低企业的财产损失。
4.要定期检查仓库的存货，及时的了解存货的状态，对于毁损、过时的存货要有详细的等级，并及时对其进行处理和重新利用；要定期检查内部控制的执行力度，及时找出内控中所出现的问题，找到问题发生的根源，提出合理的建议和措施，最大限度的确保存货内部控制制度的有效性。
参考文献：
[1]刘素平.浅谈企业存货内部控制制度审计的问题[J].经营管理者，2014.
[2]孙济元.浅谈如何做好企业内部控制制度审计[A].中国内部审计协会.全国内部审计质量控制理论研讨暨经验交流论文汇编[C].中国内部审计协会，2004.