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摘 要：目前，高校内部领导干部经济责任审计已经得到全面开展。但是，在审计实际工作中，往往会遇到责任界定难、收集证据难、审计评价难等情况，此时，进行有效的沟通便成了经济责任审计成功的秘诀。
关键词：沟通 高校 高校审计 经济责任审计
中图分类号：F239
文獻标识码：A
文章编号：1004-4914（2013）02-123-02
高校内部领导干部经济责任审计（简称高校内部经济责任审计）是指高校内部审计机构通过对学校内部领导干部所在部门、单位财务收支以及相关经济活动的审计，鉴证和评价领导干部经济责任履行情况的行为。可见，其审计的主要目标是对领导干部经济责任履行情况进行鉴证和评价，因此，经济责任审计成功与否的关键是能否进行客观、公正的评价。
目前，高校内部经济责任审计已经得到全面开展。但是，在审计实际工作过程中，往往会面临着一些现实的困难，影响着审计人员进行客观、公正的评价，进而影响经济责任审计的成功开展。笔者多年从事高校内部审计工作，认为在这种情况下，进行有效的沟通至关重要，并成为经济责任审计成功的秘诀。
一、高校内部经济责任审计面临的主要困难
（一）经济责任不明确，责任界定难
高校内部经济责任审计的基础是经济责任制的建立。教育部、财政部教财[2000]14号《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》对高校建立经济责任制作出了具体的要求：高等学校必须逐步建立健全各级经济责任制……一级管好一级，一级带动一级，一直抓到每一基层经济单位。14号文多处强调了建立经济责任制的重要性，但是，在进行经济责任审计的过程中发现，经济责任制普遍没有建立或存在设计缺陷，表现为没有建立起完善的经济责任制、经济责任评价指标和标准体系，尤其是对重要部门、重点资金、重大问题没有相应的责任制来明确其责任、义务。经济责任划分的不明确，给经济责任审计时的责任界定带来了很大困难。
（二）审计内容广，收集证据难
根据高校内部经济责任审计的有关规定，领导干部经济责任审计的主要内容一般包括：任期内经济责任目标的实现情况；内部控制是否健全、合理、有效；国有资产保值、增值情况；资产、负债、所有者权益的真实性、合法性等。此外，还要关注重大经济事项民主决策、廉政规定履行情况等。对上述所有内容进行审计评价，不能完全依赖财务信息获得审计证据，还要从其他各相关方面，不同途径、不同方式取得审计证据，收集证据的过程存在一定困难。
（三）评价指标体系不健全，审计评价难
高校内部经济责任审计中，其审计的对象比较复杂，涉及职能处（室）、学院（系、所）、教辅单位（图书馆、信息与网络中心等）、后勤、产业等不同经济运行模式的单位，事业和企业实体均有，既有教学、科研等主体单位，又有盈利性资产经营公司，还有服务性部门，这样就使高校内部经济活动多元化，财务制度类型多，管理体制差别大。面对不同的审计对象、各种不同管理模式，现在还没有一套健全的适合不同审计对象的评价指示体系，造成审计评价难。
二、沟通在高校内部经济责任审计中的运用
审计沟通，是指审计机构与被审计单位、组织适当管理层就审计有关事项、依据、结论、决定或建议进行积极有效探讨和交流的过程。在高校经济责任审计过程中，进行有效的沟通是审计成功的秘诀。
（一）通过沟通，在审计准备阶段明确经济责任，确定审计范围、审计重点
在审计准备阶段，可以通过打电话、面谈等形式与被审计领导干部及所在单位进行沟通，但最重要的是组织经济责任审计见面会，由主管审计的校级领导、组织、人事、纪委、审计等部门主要领导参加，与被审计领导干部及所在单位相关人员进行座谈，一方面对审计的背景、依据、目的进行必要的说明，解除不必要的误解，更重要的是根据经济责任审计的相关规定，与被审计领导干部就任职期间负有经济职责达成一致意见，明确经济责任。另一方面听取被审计领导干部对任职期间履行经济职责情况进行的述职报告，了解其所在单位基本情况、内部控制制度建立健全情况，主要业务管理及重大经济决策情况等，同时听取其他相关人员的意见，初步确定审计的范围及重点，为制定审计方案和实施审计奠定基础。
（二）通过沟通，在审计实施阶段获取充分、客观的审计证据
由于高校管理的特殊性，被审计单位的业务活动往往要与学校的财务、资产管理、教学、科研等部门相联系，因此，在审计实施阶段，审计人员在与被审计单位沟通的同时还要与这些相关部门的人员进行沟通。沟通内容主要是针对查账和调查过程中发现的疑点问题，以及对某项经济业务发生证明力的相关原始依据不完整、不充分问题，向有关人员进行的问询和查证，使其提供相关依据性资料或证明性言词证据。目的是围绕审计目标为审计结论的形成取得真实、完整、客观的审计证据。
（三）通过沟通，在审计报告阶段就评价标准达成一致，形成客观公正的审计结论
在审计报告阶段，为保证审计的客观、公正性，要对审计结果进行沟通，沟通的主要内容包括审计概况、审计依据、审计结论等。对于领导干部经济责任审计最重要的是对审计评价结论进行沟通，审计人员要将审计过程中查实的并在结论中披露的问题与被审计领导干部及所在单位进行充分的沟通。要将事实依据陈述清楚，对于采用的评价标准有异议的要与被审计领导干部进行讨论，并达成一致意见，形成客观、公正令人信服的审计评价结论。
三、审计沟通过程中的注意事项
（一）做好沟通前的准备工作
无论是与被审计的领导干部，还是被审计单位相关人员进行沟通，都要做好沟通前的准备，力求做到“知己知彼”。包括了解被审计领导干部的基本情况、任职履历、性格特点、行为特征和领导风格等，还要了解被审计（下转第125页）（上接第123页）单位的业务特征、管理特点及政策法规等，以及沟通对象的人格特征和行为模式，预测沟通中可能出现的问题和沟通对象可能的反应，准备好应对方案。为避免首次接触的距离感，并体现审计人员的政策水平和业务素质，审计人员应理清思路，将谈话内容反复斟酌、打好腹稿，不宜将沟通内容列出书面提纲或者在沟通中随时记录对方谈话内容，以营造平等轻松的对话环境。 （二）进行有关经济责任审计工作的宣传
审计过程中有许多人员很少接触到审计工作，更不清楚经济责任审计的目的和工作价值，他们可能认为审计只会“鸡蛋里挑骨头”，给自己添麻烦，因而对审计工作不理解，不配合，存在抵触心理。在这种情况下，审计人员应耐心宣传内部审计工作的目的和作用，说明审计工作也是为单位的规范管理，为学校的发展服务，并同时宣传经济责任审计只是学校的一项常规工作，不是领导有问题了才进行审计，从而打消沟通对象的抵触情绪，取得支持和配合，达到获得审计证据，提高审计效率的目的。
（三）要以尊重、信任和理解的心态进行沟通
在沟通过程中要避免指责性或领导性口吻，如果高高在上，语气生硬，会造成沟通对象心理上的压力而阻碍沟通，无法取得应有的尊重和理解，审计沟通更无从谈起。
（四）避免过多地使用专业术语
审计人员在沟通中尽量使用通俗的概念性语言，沟通对象对审计业务相关专业可能不熟悉，过多使用专业术语可能会造成沟通的障碍，使沟通的效果大打折扣。对于必要的专业性问题，在交流意见时要首先解释清楚，以免双方对问题的理解不一致而产生歧义。
四、審计沟通需要坚持的原则
（一）坚持审计目标为核心原则
进行领导干部经济责任审计的目标，是对领导干部履行经济履行情况进行客观的鉴证和评价，沟通过程中始终要以这个目标为核心，确定需要沟通的内容，选择沟通对象、沟通方式及程序。
（二）坚持沟通的充分性原则
在经济责任审计过程中，与审计内容相关的各种沟通信息要通过不同的渠道进行必要的验证，要保证沟通对象充分表达意见，尤其是要注意各种不同意见，从而在较大程度上保证沟通的有效性和正确性。
（三）坚持客观、公正、保密原则
沟通过程中应当客观公正，实事求是，防止主观臆断。审计中涉及到被审计单位的秘密时，负有保密的义务，与审计不相关的不宜谈及，更不能打破砂锅问到底。
（四）坚持职业谨慎原则
沟通过程中要严格遵守审计规范和审计实施方案，全方位、多角度考虑问题，避免因工作疏忽而造成重要审计事项遗漏。
参考文献：
1.中国内部审计协会.中国内部审计实务指南第4号——高校内部审计.
2.胡玉兰.沟通在内部审计工作中的应用[J].中国内部审计，2007（6）
3.高景波.高等学校经济责任审计评价探析[J].中国内部审计，20011（8）
4.郑彤.高校经济责任审计这困惑[J].审计月刊，2008（7）
5.文英.内部审计如何加强与被审计单位的沟通[J].财会天地，2011（6）
（作者单位：东北大学审计处 辽宁沈阳 110819）
（责编：贾伟）
关键词：沟通 高校 高校审计 经济责任审计
中图分类号：F239
文獻标识码：A
文章编号：1004-4914（2013）02-123-02
高校内部领导干部经济责任审计（简称高校内部经济责任审计）是指高校内部审计机构通过对学校内部领导干部所在部门、单位财务收支以及相关经济活动的审计，鉴证和评价领导干部经济责任履行情况的行为。可见，其审计的主要目标是对领导干部经济责任履行情况进行鉴证和评价，因此，经济责任审计成功与否的关键是能否进行客观、公正的评价。
目前，高校内部经济责任审计已经得到全面开展。但是，在审计实际工作过程中，往往会面临着一些现实的困难，影响着审计人员进行客观、公正的评价，进而影响经济责任审计的成功开展。笔者多年从事高校内部审计工作，认为在这种情况下，进行有效的沟通至关重要，并成为经济责任审计成功的秘诀。
一、高校内部经济责任审计面临的主要困难
（一）经济责任不明确，责任界定难
高校内部经济责任审计的基础是经济责任制的建立。教育部、财政部教财[2000]14号《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》对高校建立经济责任制作出了具体的要求：高等学校必须逐步建立健全各级经济责任制……一级管好一级，一级带动一级，一直抓到每一基层经济单位。14号文多处强调了建立经济责任制的重要性，但是，在进行经济责任审计的过程中发现，经济责任制普遍没有建立或存在设计缺陷，表现为没有建立起完善的经济责任制、经济责任评价指标和标准体系，尤其是对重要部门、重点资金、重大问题没有相应的责任制来明确其责任、义务。经济责任划分的不明确，给经济责任审计时的责任界定带来了很大困难。
（二）审计内容广，收集证据难
根据高校内部经济责任审计的有关规定，领导干部经济责任审计的主要内容一般包括：任期内经济责任目标的实现情况；内部控制是否健全、合理、有效；国有资产保值、增值情况；资产、负债、所有者权益的真实性、合法性等。此外，还要关注重大经济事项民主决策、廉政规定履行情况等。对上述所有内容进行审计评价，不能完全依赖财务信息获得审计证据，还要从其他各相关方面，不同途径、不同方式取得审计证据，收集证据的过程存在一定困难。
（三）评价指标体系不健全，审计评价难
高校内部经济责任审计中，其审计的对象比较复杂，涉及职能处（室）、学院（系、所）、教辅单位（图书馆、信息与网络中心等）、后勤、产业等不同经济运行模式的单位，事业和企业实体均有，既有教学、科研等主体单位，又有盈利性资产经营公司，还有服务性部门，这样就使高校内部经济活动多元化，财务制度类型多，管理体制差别大。面对不同的审计对象、各种不同管理模式，现在还没有一套健全的适合不同审计对象的评价指示体系，造成审计评价难。
二、沟通在高校内部经济责任审计中的运用
审计沟通，是指审计机构与被审计单位、组织适当管理层就审计有关事项、依据、结论、决定或建议进行积极有效探讨和交流的过程。在高校经济责任审计过程中，进行有效的沟通是审计成功的秘诀。
（一）通过沟通，在审计准备阶段明确经济责任，确定审计范围、审计重点
在审计准备阶段，可以通过打电话、面谈等形式与被审计领导干部及所在单位进行沟通，但最重要的是组织经济责任审计见面会，由主管审计的校级领导、组织、人事、纪委、审计等部门主要领导参加，与被审计领导干部及所在单位相关人员进行座谈，一方面对审计的背景、依据、目的进行必要的说明，解除不必要的误解，更重要的是根据经济责任审计的相关规定，与被审计领导干部就任职期间负有经济职责达成一致意见，明确经济责任。另一方面听取被审计领导干部对任职期间履行经济职责情况进行的述职报告，了解其所在单位基本情况、内部控制制度建立健全情况，主要业务管理及重大经济决策情况等，同时听取其他相关人员的意见，初步确定审计的范围及重点，为制定审计方案和实施审计奠定基础。
（二）通过沟通，在审计实施阶段获取充分、客观的审计证据
由于高校管理的特殊性，被审计单位的业务活动往往要与学校的财务、资产管理、教学、科研等部门相联系，因此，在审计实施阶段，审计人员在与被审计单位沟通的同时还要与这些相关部门的人员进行沟通。沟通内容主要是针对查账和调查过程中发现的疑点问题，以及对某项经济业务发生证明力的相关原始依据不完整、不充分问题，向有关人员进行的问询和查证，使其提供相关依据性资料或证明性言词证据。目的是围绕审计目标为审计结论的形成取得真实、完整、客观的审计证据。
（三）通过沟通，在审计报告阶段就评价标准达成一致，形成客观公正的审计结论
在审计报告阶段，为保证审计的客观、公正性，要对审计结果进行沟通，沟通的主要内容包括审计概况、审计依据、审计结论等。对于领导干部经济责任审计最重要的是对审计评价结论进行沟通，审计人员要将审计过程中查实的并在结论中披露的问题与被审计领导干部及所在单位进行充分的沟通。要将事实依据陈述清楚，对于采用的评价标准有异议的要与被审计领导干部进行讨论，并达成一致意见，形成客观、公正令人信服的审计评价结论。
三、审计沟通过程中的注意事项
（一）做好沟通前的准备工作
无论是与被审计的领导干部，还是被审计单位相关人员进行沟通，都要做好沟通前的准备，力求做到“知己知彼”。包括了解被审计领导干部的基本情况、任职履历、性格特点、行为特征和领导风格等，还要了解被审计（下转第125页）（上接第123页）单位的业务特征、管理特点及政策法规等，以及沟通对象的人格特征和行为模式，预测沟通中可能出现的问题和沟通对象可能的反应，准备好应对方案。为避免首次接触的距离感，并体现审计人员的政策水平和业务素质，审计人员应理清思路，将谈话内容反复斟酌、打好腹稿，不宜将沟通内容列出书面提纲或者在沟通中随时记录对方谈话内容，以营造平等轻松的对话环境。 （二）进行有关经济责任审计工作的宣传
审计过程中有许多人员很少接触到审计工作，更不清楚经济责任审计的目的和工作价值，他们可能认为审计只会“鸡蛋里挑骨头”，给自己添麻烦，因而对审计工作不理解，不配合，存在抵触心理。在这种情况下，审计人员应耐心宣传内部审计工作的目的和作用，说明审计工作也是为单位的规范管理，为学校的发展服务，并同时宣传经济责任审计只是学校的一项常规工作，不是领导有问题了才进行审计，从而打消沟通对象的抵触情绪，取得支持和配合，达到获得审计证据，提高审计效率的目的。
（三）要以尊重、信任和理解的心态进行沟通
在沟通过程中要避免指责性或领导性口吻，如果高高在上，语气生硬，会造成沟通对象心理上的压力而阻碍沟通，无法取得应有的尊重和理解，审计沟通更无从谈起。
（四）避免过多地使用专业术语
审计人员在沟通中尽量使用通俗的概念性语言，沟通对象对审计业务相关专业可能不熟悉，过多使用专业术语可能会造成沟通的障碍，使沟通的效果大打折扣。对于必要的专业性问题，在交流意见时要首先解释清楚，以免双方对问题的理解不一致而产生歧义。
四、審计沟通需要坚持的原则
（一）坚持审计目标为核心原则
进行领导干部经济责任审计的目标，是对领导干部履行经济履行情况进行客观的鉴证和评价，沟通过程中始终要以这个目标为核心，确定需要沟通的内容，选择沟通对象、沟通方式及程序。
（二）坚持沟通的充分性原则
在经济责任审计过程中，与审计内容相关的各种沟通信息要通过不同的渠道进行必要的验证，要保证沟通对象充分表达意见，尤其是要注意各种不同意见，从而在较大程度上保证沟通的有效性和正确性。
（三）坚持客观、公正、保密原则
沟通过程中应当客观公正，实事求是，防止主观臆断。审计中涉及到被审计单位的秘密时，负有保密的义务，与审计不相关的不宜谈及，更不能打破砂锅问到底。
（四）坚持职业谨慎原则
沟通过程中要严格遵守审计规范和审计实施方案，全方位、多角度考虑问题，避免因工作疏忽而造成重要审计事项遗漏。
参考文献：
1.中国内部审计协会.中国内部审计实务指南第4号——高校内部审计.
2.胡玉兰.沟通在内部审计工作中的应用[J].中国内部审计，2007（6）
3.高景波.高等学校经济责任审计评价探析[J].中国内部审计，20011（8）
4.郑彤.高校经济责任审计这困惑[J].审计月刊，2008（7）
5.文英.内部审计如何加强与被审计单位的沟通[J].财会天地，2011（6）
（作者单位：东北大学审计处 辽宁沈阳 110819）
（责编：贾伟）