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摘 要：在商品经济条件下，在全球经济一体化的信息时代，竞争是不可避免的，而要提高企业的竞争能力，就必须关注成本，进而转变成本控制的观念，寻求适合我国国情的成本控制之路。
关键词：成本控制；全面成本控制；成本效能理论
一、引言
随着中国市场经济体系的逐步确立和完善,企业逐渐由粗放型经营向集约型经营转化。在市场经济条件下价值规律，供求关系，竞争机制使成本处在各种抉择关系的焦点。成本与质量、价格、销售量之间的关系?以及不同成本之间的关系，决定了企业在各项管理活动中必须关注成本。
一提起成本，大多数人的反应会是生产成本，而在本文中讲的是大成本的概念，所谓大成本，即成本不仅仅指企业生产产品的原材料、人工、资产折旧等直接可归属于产品成本中的耗费，而是比产品成本含义更为广泛的一个概念，是生产一种产品所需的全部费用。
在商品经济条件下，在全球经济一体化的信息时代，竞争是不可避免的，而竞争的核心是成本。面对国有企业普遍效益不佳的现实和加入WTO后的压力，企业当务之急是如何适应当今时代的特点，建立一套完善而先进的成本控制办法，以有效地控制成本，提高企业的竞争能力和经济效益，以便在竞争中处于较有利的地位。
二、成本控制的内涵、意义
成本控制是利用会计所提供的各种信息资料，计算实际或预计脱离目标的差异，找出产生差异的原因，采取措施，消除不利差异，保证目标实现的过程。
现代企业要想提高经营管理水平和经济效益水平，成本控制具有重要的意义：
1、成本控制能保证企业完成既定目标
企业在生产经营过程中，为了实现预定的利润等指标，经常先确定目标成本指标以便进行考核。但生产过程中成本指标往往脱离计划差异，这就需要通过成本控制，揭示差异原因，及时采取更正措施，保证既定目标的完成。
2、成本控制能降低产品成本，增强企业竞争力
在日趋激烈的企业竞争中，产品成本的高低直接决定了企业的竞争力。成本控制通过制定成本控制制度、方法、标准等方式对企业发生的经济活动所进行的控制，从而能够有效可行地降低成本，增强企业的竞争力。
3、成本控制在现代企业中起着综合控制作用
在企业的生产经营过程中，存在着多种不同的管理控制系统，如人事控制系统、生产技术控制系统等。但这些控制系统是局部的，并不能反映和控制生产经营的全部，也不能有一个统一的计量单位来综合反映和控制生产经营活动，由于成本控制是用统一的货币计量代为来对企业的生产经营进行反映和控制，因而成本控制具有很强的综合性。
三、传统成本控制的局限
传统的成本控制是只狭义的成本控制，仅指对以降低成本为目标所进行的，如存货的成本控制、生产过程中的标准成本控制等。传统的成本控制只能说是成本维持。传统的成本管理模式在制订了标准成本之后， 即开始在企业生产经营活动中执行标准成本， 揭示实际成本与标准成本之间的差异，分析成本差异产生的原因，制订改善措施，考核奖励有关责任方。从传统成本管理模式实施的流程上可以看出其重心放在产品的生产阶段， 着眼于成本的事中、事后控制。
随着经济的发展，科技的进步，企业的内外环境发生了巨大变化，促使成本控制的重点也也在逐渐转移，传统的成本控制已经不能适应时代的要求，必须实施全面成本控制。
四、全面成本控制
全面成本控制是企业全员的成本控制、全过程的成本控制和全方位的成本控制。与传统成本管理观念相比，全面成本控制在深度、广度和指导思想等方面有了很大的改变：实行相对成本节约；扩大了成本控制的空间范围；增大了成本控制的时间跨度；充分发挥成本控制的效能。
（一）从制造成本控制到整个产品生命周期的成本控制
在现代经济社会中，成本控制必须首先是全过程的控制，不仅是控制产品的生产成本，而应控制的是产品寿命周期成本的全部内容，实践证明，只有当产品的寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著降低。
1、产品生产前预测及产品设计阶段的成本控制
在产品设计阶段充分考虑工艺的制造成本，采用工艺性好的产品设计方案，这需要在产品设计时工艺人员的早期参与时必不可少的，采取并行工程的方法，优化产品的设计从而降低成本。例如日本丰田汽车公司探索出“成本企化”模式，更加系统、有效的把成本控制转移到产品开发、设计阶段，使成本避免更具实效。
2、材料采购和供应阶段的成本控制
企业必须能对原材料未来的走向及产品的趋势作出预测，特别是那些较为短缺的原材料，许多往往需要进口，短缺常会发生。如果经营者不能准确地预测，采取相应的措施，才能很好地降低成本。拥有业内最大的全球采购与供货网系统的春兰集团，由于实施了有效的采购与供货“全球对流”成本控制，极大的压缩了成本，有的项目成本压缩了近40%。
3、生产阶段的成本控制
在制造过程中的成本控制，则是靠企业的管理基础水平的提升才能够见到效益的。首先力求在工作现场不浪费资源和改进工作方式以节约成本将发生的成本支出，但是这种的成本降低是治标不治本的，现代企业需要寻求新的降低成本的方法，力图从根本上避免成本的发生。现代的JIT（Just In Time ，适时生产系统），以“零库存”形式避免了几乎所有的存货成本；TQC（Total Quality Control，全面质量控制），以“零缺陷”的形式避免了几乎所有的维修成本和因产品不合格带来的其它成本。成本避免的思想根本在于从管理的角度去探索成本降低的潜力，认为事前预防重于事后调整，避免不必要的成本发生。
4、销售费用的成本控制
在现代经济社会中运营，无论是大公司还是小公司，国内企业还是国外企业都需要有效的市场营销。一些国际知名企业如可口可乐、百事可乐、柯达、沃尔玛、IBM等为保持市场竞争优势每年花费的销售费用达数百亿美元，远远超过了制造成本。营销成本控制的重要性越来越大，而我国企业还没有多加重视，其节省空间很大，对其有效控制必将事半功倍。
（二）从会计、生产部门到企业整体的成本控制
现代企业成本控制不仅从生产过程上是全周期的控制，而且从空间范围上也是企业整体和全面控制。
1、现代成本控制要求各个部门通力合作
传统成本管理过分依赖现有的成本会计系统。传统成本管理系统未能采用灵活多样的成本方法，只是单纯的为降低成本而降低成本，不能提供决策所需的正确信息。另外，传统的成本管理对象局限于产品财务方面的信息，不能提供管理人员所需要的资源、客户、销售市场等非财务方面的信息，难以起到为战略管理提供充分信息的作用。因此，要实施控制，制定各项目标和措施，需要各部门共同来完成。
2、现代成本控制要求全体职工更新观念
企业制定成本控制的各项措施都必须依靠全体职工群众的努力来完成，仅仅依靠专职的会计人员是远远不够的。因此要实施成本控制，必须要全体职工更新观念，提高自身素质，以主人翁的态度参与其中，从而为降低成本作出应有的贡献。
综上所述，在社会主义市场经济和现代企业制度逐步建立完善的过程中，完善成本控制体系是一个突出而又迫切的问题。市场经济一方面为企业的发展提供了任意驰骋的广阔天地，另一方面使企业面临着激烈的市场竞争。企业要生存、求发展，就必须采取各种措施控制成本，以低于竞争对手的成本水平进行生产经营，才能在竞争中立于不败之地。创新是改进我国企业的成本控制的首要问题，现在我们需要成本控制观念的创新、成本控制制度的创新、成本控制人员及手段的创新。加强成本控制是改进我国企业成本管理的关键，只有把现代的成本控制和管理手段有效地运用于实践当中，使会计和管理科学作出适应环境的经济化调整，配合经济发展的步伐，有节奏地对现有的成本管理体系实施改革，才能促进经济发展水平的提高。
参考文献：
［1］王伟、麦强盛.2003.企业成本控制实务.广东经济出版社. 125-127
［2］锁红军.2004.如何进行人本管理.北京大学出版社.34-36
［3］张云亭.2001.顶级财务总监——战略、资源、理财与控制.上海经济大学出版社.164-168
［4］陈荣奎.1999.公司财务管理.厦门大学出版社.78-80
［5］布落切等著.2001.成本管理——经营控制与管理控制.北京华夏出版社.264-266
［6］刘恩.2003.企业财务成本控制技术.中国经济出版社.
［7］赵权.2003.企业成本控制技术.广州经济出版社.164-174
［8］石新武.2001.论现代成本管理模式.经济出版社.98-100
（作者通讯地址：山东财政学院会计学院研究生 250014）
关键词：成本控制；全面成本控制；成本效能理论
一、引言
随着中国市场经济体系的逐步确立和完善,企业逐渐由粗放型经营向集约型经营转化。在市场经济条件下价值规律，供求关系，竞争机制使成本处在各种抉择关系的焦点。成本与质量、价格、销售量之间的关系?以及不同成本之间的关系，决定了企业在各项管理活动中必须关注成本。
一提起成本，大多数人的反应会是生产成本，而在本文中讲的是大成本的概念，所谓大成本，即成本不仅仅指企业生产产品的原材料、人工、资产折旧等直接可归属于产品成本中的耗费，而是比产品成本含义更为广泛的一个概念，是生产一种产品所需的全部费用。
在商品经济条件下，在全球经济一体化的信息时代，竞争是不可避免的，而竞争的核心是成本。面对国有企业普遍效益不佳的现实和加入WTO后的压力，企业当务之急是如何适应当今时代的特点，建立一套完善而先进的成本控制办法，以有效地控制成本，提高企业的竞争能力和经济效益，以便在竞争中处于较有利的地位。
二、成本控制的内涵、意义
成本控制是利用会计所提供的各种信息资料，计算实际或预计脱离目标的差异，找出产生差异的原因，采取措施，消除不利差异，保证目标实现的过程。
现代企业要想提高经营管理水平和经济效益水平，成本控制具有重要的意义：
1、成本控制能保证企业完成既定目标
企业在生产经营过程中，为了实现预定的利润等指标，经常先确定目标成本指标以便进行考核。但生产过程中成本指标往往脱离计划差异，这就需要通过成本控制，揭示差异原因，及时采取更正措施，保证既定目标的完成。
2、成本控制能降低产品成本，增强企业竞争力
在日趋激烈的企业竞争中，产品成本的高低直接决定了企业的竞争力。成本控制通过制定成本控制制度、方法、标准等方式对企业发生的经济活动所进行的控制，从而能够有效可行地降低成本，增强企业的竞争力。
3、成本控制在现代企业中起着综合控制作用
在企业的生产经营过程中，存在着多种不同的管理控制系统，如人事控制系统、生产技术控制系统等。但这些控制系统是局部的，并不能反映和控制生产经营的全部，也不能有一个统一的计量单位来综合反映和控制生产经营活动，由于成本控制是用统一的货币计量代为来对企业的生产经营进行反映和控制，因而成本控制具有很强的综合性。
三、传统成本控制的局限
传统的成本控制是只狭义的成本控制，仅指对以降低成本为目标所进行的，如存货的成本控制、生产过程中的标准成本控制等。传统的成本控制只能说是成本维持。传统的成本管理模式在制订了标准成本之后， 即开始在企业生产经营活动中执行标准成本， 揭示实际成本与标准成本之间的差异，分析成本差异产生的原因，制订改善措施，考核奖励有关责任方。从传统成本管理模式实施的流程上可以看出其重心放在产品的生产阶段， 着眼于成本的事中、事后控制。
随着经济的发展，科技的进步，企业的内外环境发生了巨大变化，促使成本控制的重点也也在逐渐转移，传统的成本控制已经不能适应时代的要求，必须实施全面成本控制。
四、全面成本控制
全面成本控制是企业全员的成本控制、全过程的成本控制和全方位的成本控制。与传统成本管理观念相比，全面成本控制在深度、广度和指导思想等方面有了很大的改变：实行相对成本节约；扩大了成本控制的空间范围；增大了成本控制的时间跨度；充分发挥成本控制的效能。
（一）从制造成本控制到整个产品生命周期的成本控制
在现代经济社会中，成本控制必须首先是全过程的控制，不仅是控制产品的生产成本，而应控制的是产品寿命周期成本的全部内容，实践证明，只有当产品的寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著降低。
1、产品生产前预测及产品设计阶段的成本控制
在产品设计阶段充分考虑工艺的制造成本，采用工艺性好的产品设计方案，这需要在产品设计时工艺人员的早期参与时必不可少的，采取并行工程的方法，优化产品的设计从而降低成本。例如日本丰田汽车公司探索出“成本企化”模式，更加系统、有效的把成本控制转移到产品开发、设计阶段，使成本避免更具实效。
2、材料采购和供应阶段的成本控制
企业必须能对原材料未来的走向及产品的趋势作出预测，特别是那些较为短缺的原材料，许多往往需要进口，短缺常会发生。如果经营者不能准确地预测，采取相应的措施，才能很好地降低成本。拥有业内最大的全球采购与供货网系统的春兰集团，由于实施了有效的采购与供货“全球对流”成本控制，极大的压缩了成本，有的项目成本压缩了近40%。
3、生产阶段的成本控制
在制造过程中的成本控制，则是靠企业的管理基础水平的提升才能够见到效益的。首先力求在工作现场不浪费资源和改进工作方式以节约成本将发生的成本支出，但是这种的成本降低是治标不治本的，现代企业需要寻求新的降低成本的方法，力图从根本上避免成本的发生。现代的JIT（Just In Time ，适时生产系统），以“零库存”形式避免了几乎所有的存货成本；TQC（Total Quality Control，全面质量控制），以“零缺陷”的形式避免了几乎所有的维修成本和因产品不合格带来的其它成本。成本避免的思想根本在于从管理的角度去探索成本降低的潜力，认为事前预防重于事后调整，避免不必要的成本发生。
4、销售费用的成本控制
在现代经济社会中运营，无论是大公司还是小公司，国内企业还是国外企业都需要有效的市场营销。一些国际知名企业如可口可乐、百事可乐、柯达、沃尔玛、IBM等为保持市场竞争优势每年花费的销售费用达数百亿美元，远远超过了制造成本。营销成本控制的重要性越来越大，而我国企业还没有多加重视，其节省空间很大，对其有效控制必将事半功倍。
（二）从会计、生产部门到企业整体的成本控制
现代企业成本控制不仅从生产过程上是全周期的控制，而且从空间范围上也是企业整体和全面控制。
1、现代成本控制要求各个部门通力合作
传统成本管理过分依赖现有的成本会计系统。传统成本管理系统未能采用灵活多样的成本方法，只是单纯的为降低成本而降低成本，不能提供决策所需的正确信息。另外，传统的成本管理对象局限于产品财务方面的信息，不能提供管理人员所需要的资源、客户、销售市场等非财务方面的信息，难以起到为战略管理提供充分信息的作用。因此，要实施控制，制定各项目标和措施，需要各部门共同来完成。
2、现代成本控制要求全体职工更新观念
企业制定成本控制的各项措施都必须依靠全体职工群众的努力来完成，仅仅依靠专职的会计人员是远远不够的。因此要实施成本控制，必须要全体职工更新观念，提高自身素质，以主人翁的态度参与其中，从而为降低成本作出应有的贡献。
综上所述，在社会主义市场经济和现代企业制度逐步建立完善的过程中，完善成本控制体系是一个突出而又迫切的问题。市场经济一方面为企业的发展提供了任意驰骋的广阔天地，另一方面使企业面临着激烈的市场竞争。企业要生存、求发展，就必须采取各种措施控制成本，以低于竞争对手的成本水平进行生产经营，才能在竞争中立于不败之地。创新是改进我国企业的成本控制的首要问题，现在我们需要成本控制观念的创新、成本控制制度的创新、成本控制人员及手段的创新。加强成本控制是改进我国企业成本管理的关键，只有把现代的成本控制和管理手段有效地运用于实践当中，使会计和管理科学作出适应环境的经济化调整，配合经济发展的步伐，有节奏地对现有的成本管理体系实施改革，才能促进经济发展水平的提高。
参考文献：
［1］王伟、麦强盛.2003.企业成本控制实务.广东经济出版社. 125-127
［2］锁红军.2004.如何进行人本管理.北京大学出版社.34-36
［3］张云亭.2001.顶级财务总监——战略、资源、理财与控制.上海经济大学出版社.164-168
［4］陈荣奎.1999.公司财务管理.厦门大学出版社.78-80
［5］布落切等著.2001.成本管理——经营控制与管理控制.北京华夏出版社.264-266
［6］刘恩.2003.企业财务成本控制技术.中国经济出版社.
［7］赵权.2003.企业成本控制技术.广州经济出版社.164-174
［8］石新武.2001.论现代成本管理模式.经济出版社.98-100
（作者通讯地址：山东财政学院会计学院研究生 250014）