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摘 要：财务内部控制审计与财务报表审计是相互区别但又紧密联系的两项业务，社会经济的发展为两者的结合既提出了必要性，也提供了一定的现实性基础和依据。本文将对二者的整合进行具体的分析，以供参考。
关键词：内部控制；财务报表；审计；整合；
文章编号：1674-3520（2015）-12-00-02
一、内部控制审计与财务报表审计二者整合的可行性与必要性
财务报表审计是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见；内部控制审计，是对企业内部控制的有效性和适当性进行审计，将两种审计整合进行，其基本意义在于符合成本效益原则。
（一）整合审计的可行性。二者具有的共同点，为执行整合审计提供了基础。首先，关系人相同。二者具有相同的审计主体、客体以及报告使用者。两者的审计主体均为会计师事务所，两种审计都是基于企业管理层对相关认定的再认定，两种审计报告的使用者相似。其次，目标一致。财务报表审计对财务报表的公允性和真实性负责，内部控制审计目标是对企业内部控制和风险管理的适当性发表意见。二者虽然存在差异，但目标是一致的，保证财务信息的真实性和完整性。第三，程序相同。二者都运用观察、询问、检查以及重新执行等审计程序来对内部控制的设计和运行的有效性进行测试。第四，重要性水平相同。二者都需要确定一个重要性水平，评价错报对审计的影响以及判断识别控制缺陷。
（二）整合的必要性。一是降低审计风险，提高审计质量。二者存在着相互验证的关系。在执行财务报表审计时，如发现了重大错报，就表明与之相关的内部控制存在缺陷，反之，执行内部控制审计时发现的重大缺陷，表明与之相关的经济活动、账户余额以及列报存在错误。二者相互验证，更好的发现问题，提高审计质量。二是节约审计资源，提高工作效率。二者都需要执行风险评估程序和控制测试，通过询问、观察、检查等一系列审计程序来收集大量的审计证据，需要投入审计资源。分别执行两种审计业务，就会出现同一工作的重复执行，造成了资源的浪费。如果聘请同一会计师事务所来执行两种审计工作，可以通过科学的计划消除重复工作，降低审计成本。三是简化审计报告，有利于正确理解审计报告。分别出具财务报表审计报告和内部控制审计报告，当两种审计意见不一致时，对使用者产生歧义。若将两份审计报告整合为一份，能够有利于财务报表使用者正确理解审计报告。
二、内部控制审计与财务报表审计整合流程
审计目标、方法、程序以及审计证据收集、资源共享，这些存在于两种审计过程中的共性及相关点，应作为开展整合审计的主要整合点，围绕这些整合点，整合审计在开始之前应确定将两种审计进行融合的审计计划，切实考虑被审计单位的现实及具体状况，综合两种审计的需求及范围。
（一）整合审计的流程设计。财务报表审计与内部控制审计在审计的开始阶段所做的工作基本一致，都需要对企业的基本情況、所处环境以及内部控制设计情况进行适当的了解，将这两者整合在一起进行可以提高审计的效率，减少重复工作。
在了解企业内部控制的基本情况后，会计师应对企业的内部控制情况得出基本判断，评估内部控制风险，依据风险评估的结果设计并执行控制测试。控制测试应是全面的，这其中应包含影响财务报表信息生成的内部控制，以及不影响企业财务报表的内部控制。由于是整合审计，会计师应根据自己的职业判断率先对财务报表信息相关的内部控制程序进行测试，然后再对不影响财务报表的内部控制进行测试，以帮助财务报表审计评估重大错报风险，进而安排执行后续的实质性程序，这样由控制测试开始分别执行两种审计的后续步骤，得出结论。由于两种审计存在一定的关联性，因此在设计整合审计的程序时，需要添加验证步骤，如果财务报表审计发现了重大错报，则相应的内部控制审计结论上应该有所体现；反之如果内部控制存在重大缺陷，财务报表是否存在重大错报则难以判断。两种审计结论之间的相互检验虽然不能形成严格的因果对照关系，但也可以在一定程度上减少审计风险，帮助会计师更为严谨的得出审计结论。整合审计流程设计如图1所示。
图1整合审计流程设计
（二）整合审计注意的问题。依据两种审计之间的共性与联系，可以将两种审计流程进行有效的融合与连接，但在整合的过程中，为了形成准确的审计结论，会计师必须注意如下问题：
第一，两种审计的整合使部分审计证据与结论可以相互利用，但当会计师使用这些信息时必须保持应有的谨慎，不可盲目借鉴，否则两种审计间的关联性可能会导致某一项审计错误的放大与传递，进而导致审计结论的偏颇。
第二，会计师应注意把握内部控制审计的范围，内部控制审计本身所涵盖的范围较为广泛，包括企业的控制环境、企业的风险识别、评估与应对、控制活动、信息与沟通、内部监督制度。这些均属于内部控制审计需要考察的内容，而不是仅局限与财务报表相关联的内部控制内容，将两种审计进行整合以后，容易使会计师更侧重于两种审计的共同处而忽视内部控制审计本身的内容，内部控制审计是一项独立完整的审计，而不是辅助另一项审计高效率低风险完成的工具。
第三，在实际进行整合审计时，依据企业行业、规模、所处环境的不同，两种审计中的交叉项也会发生变化，并不如流程中所显示的步骤清晰、界限分明。整合审计的实施过程中充满灵活性，每一步骤结束后审计过程的继续推进均需要大量的职业判断，这将是会计师的知识结构与执业能力所面临的巨大考验。
当前随着我国经济的不断发展，市场竞争越来越激烈，对企业的各项管理提出了更高的要求和挑战。财务管理是企业内部管理的一项重要组成部分，而内控审计则又是确保企业实施科学、有效财务管理的前提条件。完善的内部控制审计能够在很大程度上保证会计信息质量的高水平科学可靠性，有助于进一步提升企业的内部控制水平。将内控审计与财务报表审计二者实现有机结合，可以大幅度降低审计成本，以最小的成本获取最优化的审计效率。
参考文献：
[1]何芹.内部控制与财务报表整合审计的再思考——兼谈财务报表审计准则与内部控制审计指引的比较[J].中国会计师，2012，04：85-90.
[2]唐建华.内部控制审计与财务报表审计的联系、区别与整合[J].上海立信会计学院学报，2011，03：19-24.
[3]李翔，曾令成.我国内部控制审计与财务报表审计整合的研究[J].中国证券期货，2011，10：118-119.
[4]周曙光.内部控制审计与财务报表审计比较研究[J].商业会计，2011，36：31-32.
关键词：内部控制；财务报表；审计；整合；
文章编号：1674-3520（2015）-12-00-02
一、内部控制审计与财务报表审计二者整合的可行性与必要性
财务报表审计是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见；内部控制审计，是对企业内部控制的有效性和适当性进行审计，将两种审计整合进行，其基本意义在于符合成本效益原则。
（一）整合审计的可行性。二者具有的共同点，为执行整合审计提供了基础。首先，关系人相同。二者具有相同的审计主体、客体以及报告使用者。两者的审计主体均为会计师事务所，两种审计都是基于企业管理层对相关认定的再认定，两种审计报告的使用者相似。其次，目标一致。财务报表审计对财务报表的公允性和真实性负责，内部控制审计目标是对企业内部控制和风险管理的适当性发表意见。二者虽然存在差异，但目标是一致的，保证财务信息的真实性和完整性。第三，程序相同。二者都运用观察、询问、检查以及重新执行等审计程序来对内部控制的设计和运行的有效性进行测试。第四，重要性水平相同。二者都需要确定一个重要性水平，评价错报对审计的影响以及判断识别控制缺陷。
（二）整合的必要性。一是降低审计风险，提高审计质量。二者存在着相互验证的关系。在执行财务报表审计时，如发现了重大错报，就表明与之相关的内部控制存在缺陷，反之，执行内部控制审计时发现的重大缺陷，表明与之相关的经济活动、账户余额以及列报存在错误。二者相互验证，更好的发现问题，提高审计质量。二是节约审计资源，提高工作效率。二者都需要执行风险评估程序和控制测试，通过询问、观察、检查等一系列审计程序来收集大量的审计证据，需要投入审计资源。分别执行两种审计业务，就会出现同一工作的重复执行，造成了资源的浪费。如果聘请同一会计师事务所来执行两种审计工作，可以通过科学的计划消除重复工作，降低审计成本。三是简化审计报告，有利于正确理解审计报告。分别出具财务报表审计报告和内部控制审计报告，当两种审计意见不一致时，对使用者产生歧义。若将两份审计报告整合为一份，能够有利于财务报表使用者正确理解审计报告。
二、内部控制审计与财务报表审计整合流程
审计目标、方法、程序以及审计证据收集、资源共享，这些存在于两种审计过程中的共性及相关点，应作为开展整合审计的主要整合点，围绕这些整合点，整合审计在开始之前应确定将两种审计进行融合的审计计划，切实考虑被审计单位的现实及具体状况，综合两种审计的需求及范围。
（一）整合审计的流程设计。财务报表审计与内部控制审计在审计的开始阶段所做的工作基本一致，都需要对企业的基本情況、所处环境以及内部控制设计情况进行适当的了解，将这两者整合在一起进行可以提高审计的效率，减少重复工作。
在了解企业内部控制的基本情况后，会计师应对企业的内部控制情况得出基本判断，评估内部控制风险，依据风险评估的结果设计并执行控制测试。控制测试应是全面的，这其中应包含影响财务报表信息生成的内部控制，以及不影响企业财务报表的内部控制。由于是整合审计，会计师应根据自己的职业判断率先对财务报表信息相关的内部控制程序进行测试，然后再对不影响财务报表的内部控制进行测试，以帮助财务报表审计评估重大错报风险，进而安排执行后续的实质性程序，这样由控制测试开始分别执行两种审计的后续步骤，得出结论。由于两种审计存在一定的关联性，因此在设计整合审计的程序时，需要添加验证步骤，如果财务报表审计发现了重大错报，则相应的内部控制审计结论上应该有所体现；反之如果内部控制存在重大缺陷，财务报表是否存在重大错报则难以判断。两种审计结论之间的相互检验虽然不能形成严格的因果对照关系，但也可以在一定程度上减少审计风险，帮助会计师更为严谨的得出审计结论。整合审计流程设计如图1所示。
图1整合审计流程设计
（二）整合审计注意的问题。依据两种审计之间的共性与联系，可以将两种审计流程进行有效的融合与连接，但在整合的过程中，为了形成准确的审计结论，会计师必须注意如下问题：
第一，两种审计的整合使部分审计证据与结论可以相互利用，但当会计师使用这些信息时必须保持应有的谨慎，不可盲目借鉴，否则两种审计间的关联性可能会导致某一项审计错误的放大与传递，进而导致审计结论的偏颇。
第二，会计师应注意把握内部控制审计的范围，内部控制审计本身所涵盖的范围较为广泛，包括企业的控制环境、企业的风险识别、评估与应对、控制活动、信息与沟通、内部监督制度。这些均属于内部控制审计需要考察的内容，而不是仅局限与财务报表相关联的内部控制内容，将两种审计进行整合以后，容易使会计师更侧重于两种审计的共同处而忽视内部控制审计本身的内容，内部控制审计是一项独立完整的审计，而不是辅助另一项审计高效率低风险完成的工具。
第三，在实际进行整合审计时，依据企业行业、规模、所处环境的不同，两种审计中的交叉项也会发生变化，并不如流程中所显示的步骤清晰、界限分明。整合审计的实施过程中充满灵活性，每一步骤结束后审计过程的继续推进均需要大量的职业判断，这将是会计师的知识结构与执业能力所面临的巨大考验。
当前随着我国经济的不断发展，市场竞争越来越激烈，对企业的各项管理提出了更高的要求和挑战。财务管理是企业内部管理的一项重要组成部分，而内控审计则又是确保企业实施科学、有效财务管理的前提条件。完善的内部控制审计能够在很大程度上保证会计信息质量的高水平科学可靠性，有助于进一步提升企业的内部控制水平。将内控审计与财务报表审计二者实现有机结合，可以大幅度降低审计成本，以最小的成本获取最优化的审计效率。
参考文献：
[1]何芹.内部控制与财务报表整合审计的再思考——兼谈财务报表审计准则与内部控制审计指引的比较[J].中国会计师，2012，04：85-90.
[2]唐建华.内部控制审计与财务报表审计的联系、区别与整合[J].上海立信会计学院学报，2011，03：19-24.
[3]李翔，曾令成.我国内部控制审计与财务报表审计整合的研究[J].中国证券期货，2011，10：118-119.
[4]周曙光.内部控制审计与财务报表审计比较研究[J].商业会计，2011，36：31-32.