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摘 要：会计差错更正的管理不当使得公司投资者蒙受巨大经济损失，证券市场也因此被扰乱。上市公司会计差错将会影响到整个市场的经济发展。因此我们应该传力其更加科学严谨的监督体系和法律法规，杜绝舞弊行为的出现，实现会计信息的公开透明化。从而保障我国上市公司的良好发展。
关键词：上市公司;会计差错;审计风险
一旦出现会计差错更正，那么就会使得某些会计信息的可靠性降低，这样不仅会使上市公司出现一定的经济后果，还会最终影响到投资者的判断和投资。而会计差错更正报告会将上市公司的内部相关管理控制问题都反映出来。因此，注册会计师在进行审计时，就需要注重重大错报风险，并针对此采用相关的措施，从而实现审计风险的降低。
一、上市公司会计差错更正动因分析
（一）放大利润
不少企业会计差错产生的主要原因就是放大利润，对于上市公司来说，股价往往与利润相关，企业利润高，往往意味着股价也高，这就导致了企业为了追求股价的攀升，而故意虚增利润，从而吸引更多的投资者来购买公司的股票。也有不少上市公司之所以放大利润，原因在于企业的经营者想要实现自己利益的最大化，谋求对于企业的控制权。放大利润的情况下，企业就会产生会计差错，这种会计差错将会导致会计信息与企业经济活动的现实出现不符。
（二）减少亏损
减少亏损也是很多上市公司出现会计差错的主要原因，减少亏损的主要目的在于防止被摘牌、防止股价走低、防止投资者对于企业丧失信心等等。对于企业来说，在经营中很多年份出现经营亏损是难免的事情，目前我国上市公司信息披露机制还不是很健全，结果导致一些上市公司总是进行亏损的掩饰，给投资者提供给虚假消息，导致了投资者的利益受损。
（三）偷税避税
纳税对于企业来说是必须要履行的重要义务，对于很多上市企业来说，为了少缴税，往往会通过在会计信息上面做手脚，从而造成会计差错，借此达到偷税避税的目的。对于企业来说，税收是一项成本支出，企业作为经济人，为了实现自身利润的最大化，总是有动力来进行偷税避税，这种情况在，会计差错自然就难以避免。
二、对于会计差错降低审计风险的建议
出现了会计差错，可以推斷出公司的年报存在水分，注册会计师需要注重会计差错中的某些敏感点，降低自身的审计风险。
（一）涉及营业利润的会计差错
上市公司一般对于营业利润都会敏感操作的。财务经常用来作假的方法是虚假确认收入。比如将销售利润做出一定幅度的虚长，并且利用应收账款与银行存款跨期确认收入。或者将其他收入作为销售收入，还有在收入的有关条件并没有完备时就进行确认。如果存在客户端的退货，也不进行所有权上的报酬转移修改。一般财务为了虚增利润会将费用任意资本化。据了解，许多上市公司通过各种手段，将虚增作假的资产多年挂账。另外，上市公司经常把不同分期的费用添加入长期待摊费的账户中。还有是在资产已经可以使用的情况下，依然把借款和无形资产的研发开发费用资本化。而上市公司可以通过现金的流量来显示实际的款项，还可以通过公司的利润表中的净利润以及现金流量表中的经营活动现金净流量就可以看出公司的盈余管理程度。如果前者比较大，而后者比较小，就可以看出上市公司有较大的可能有盈余管理行为，审计时重视这一方面。
（二）涉及关联交易的会计差错
对于关联交易需要先进行识别。对重大的会议记录进行查看，并了解相关的交易的授权情况。对于关联交易的授权以及批准情况需要确认上市公司是否已经有效执行。另外，还需要了解上市公司与上游供应商以及下游的主要客户的交易范围，并落实上述交易是否经过财务的处理，防止出现纰漏。然后对财务账目中的大数金额以及不常出现的交易进行调查，防止上市公司通过关联交易来粉饰经营业绩。最后，检查是否存在以借款、存款为名，实际为关联担保的购销事项并关注关联交易的价格来源。如果交易的价格比市场公平价格高出20%，那么就需要对此重视，判断关联交易方是否出现了有失公正的现象，并对其他的相关资料进行审计，查阅发票合同等票据，如果对不上，就需要特殊关注。那么审计师就需要采用非正常交易的相关手段，以便轻易地识别上市公司的作假项，并且实现对审计风险的规避。
（三）涉及非经常性损益的会计差错
注册会计师在对上市公司进行审计时，需要注重非经常性损益的在净利润中占有多大的比例，上市公司确定的某些非经常性的损益一般都具有一定的偶然性，所以管理层经常操纵利润的调节。之前在对财务报表进行审核时，一般会把重点放在上市公司如何粉饰净利润上，很少注意到非正常性损益的影响。而且审计人员经常站在漏报的角度，而漏报相关非正常收益实际上对于利润表中可以起到粉饰的作用。在审计的过程中，非正常的损失容易被忽略，因此，这在一定的程度上也会导致利润的增加，因此非正常性损失越多，利润越高。
（四）完善信息披露制度
我国证监会以及相关部门要进一步的完善上市公司的信息披露机制，并严格执行信息披露制度，最大限度的减少上市公司出现会计差错的空间，通过信息的全面披露，来给向官方提供真实、准确的会计信息。
（五）加强会计审计
我国要加强对于上市公司的会计审计，会计审计更加全面，审计主体更加客观中立，这样才能够充分发挥审计的重要作用，及时识别出来上市公司会计信息的差错，敦促上市公司进行会计差错的变更，从而减少上市公司会计差错的出现。
（六）提升会计信息生成的监管
要想加强企业内部的财会部门的控制，就要创建畅通的信息传递和会计信息产生的流程监管渠道，另外要加强对于会计信息核算以及再次审核流程的严格监管。同时企业要加强对信息的收集、整理工作，以便能够与外界进行良好的信息沟通，这不仅有利于提高会计信息的透明度而且有利于保护会计信息使用者的利益。
三、结语
会计差错的出现会使上市公司的会计信息变得不可靠和不真实，会给其带来不好的经济后果，导致投资者无法做出正确的决策;会计差错更正报告的出现，还会折射出上市公司内部控制制度存在严重问题、公司治理问题严重、高层人员内部操纵等问题。所以，审计师在审计上市公司的时候，必须关注其存在的重大错报风险，加强自身职业素养建设，保持自身的严谨性与独立性，对上市公司出现的问题应当立即采取相应的措施，使自身的审计风险大大降低。
参考文献：
[1]韩维芳.审计风险?审计师个人的经验与审计质量[J].审计与经济研究，2017（3）.
[2]田雪峰，李姗姗，王郑力.我国上市公司会计差错更正分析[J].现代经济信息，2015（18）.
关键词：上市公司;会计差错;审计风险
一旦出现会计差错更正，那么就会使得某些会计信息的可靠性降低，这样不仅会使上市公司出现一定的经济后果，还会最终影响到投资者的判断和投资。而会计差错更正报告会将上市公司的内部相关管理控制问题都反映出来。因此，注册会计师在进行审计时，就需要注重重大错报风险，并针对此采用相关的措施，从而实现审计风险的降低。
一、上市公司会计差错更正动因分析
（一）放大利润
不少企业会计差错产生的主要原因就是放大利润，对于上市公司来说，股价往往与利润相关，企业利润高，往往意味着股价也高，这就导致了企业为了追求股价的攀升，而故意虚增利润，从而吸引更多的投资者来购买公司的股票。也有不少上市公司之所以放大利润，原因在于企业的经营者想要实现自己利益的最大化，谋求对于企业的控制权。放大利润的情况下，企业就会产生会计差错，这种会计差错将会导致会计信息与企业经济活动的现实出现不符。
（二）减少亏损
减少亏损也是很多上市公司出现会计差错的主要原因，减少亏损的主要目的在于防止被摘牌、防止股价走低、防止投资者对于企业丧失信心等等。对于企业来说，在经营中很多年份出现经营亏损是难免的事情，目前我国上市公司信息披露机制还不是很健全，结果导致一些上市公司总是进行亏损的掩饰，给投资者提供给虚假消息，导致了投资者的利益受损。
（三）偷税避税
纳税对于企业来说是必须要履行的重要义务，对于很多上市企业来说，为了少缴税，往往会通过在会计信息上面做手脚，从而造成会计差错，借此达到偷税避税的目的。对于企业来说，税收是一项成本支出，企业作为经济人，为了实现自身利润的最大化，总是有动力来进行偷税避税，这种情况在，会计差错自然就难以避免。
二、对于会计差错降低审计风险的建议
出现了会计差错，可以推斷出公司的年报存在水分，注册会计师需要注重会计差错中的某些敏感点，降低自身的审计风险。
（一）涉及营业利润的会计差错
上市公司一般对于营业利润都会敏感操作的。财务经常用来作假的方法是虚假确认收入。比如将销售利润做出一定幅度的虚长，并且利用应收账款与银行存款跨期确认收入。或者将其他收入作为销售收入，还有在收入的有关条件并没有完备时就进行确认。如果存在客户端的退货，也不进行所有权上的报酬转移修改。一般财务为了虚增利润会将费用任意资本化。据了解，许多上市公司通过各种手段，将虚增作假的资产多年挂账。另外，上市公司经常把不同分期的费用添加入长期待摊费的账户中。还有是在资产已经可以使用的情况下，依然把借款和无形资产的研发开发费用资本化。而上市公司可以通过现金的流量来显示实际的款项，还可以通过公司的利润表中的净利润以及现金流量表中的经营活动现金净流量就可以看出公司的盈余管理程度。如果前者比较大，而后者比较小，就可以看出上市公司有较大的可能有盈余管理行为，审计时重视这一方面。
（二）涉及关联交易的会计差错
对于关联交易需要先进行识别。对重大的会议记录进行查看，并了解相关的交易的授权情况。对于关联交易的授权以及批准情况需要确认上市公司是否已经有效执行。另外，还需要了解上市公司与上游供应商以及下游的主要客户的交易范围，并落实上述交易是否经过财务的处理，防止出现纰漏。然后对财务账目中的大数金额以及不常出现的交易进行调查，防止上市公司通过关联交易来粉饰经营业绩。最后，检查是否存在以借款、存款为名，实际为关联担保的购销事项并关注关联交易的价格来源。如果交易的价格比市场公平价格高出20%，那么就需要对此重视，判断关联交易方是否出现了有失公正的现象，并对其他的相关资料进行审计，查阅发票合同等票据，如果对不上，就需要特殊关注。那么审计师就需要采用非正常交易的相关手段，以便轻易地识别上市公司的作假项，并且实现对审计风险的规避。
（三）涉及非经常性损益的会计差错
注册会计师在对上市公司进行审计时，需要注重非经常性损益的在净利润中占有多大的比例，上市公司确定的某些非经常性的损益一般都具有一定的偶然性，所以管理层经常操纵利润的调节。之前在对财务报表进行审核时，一般会把重点放在上市公司如何粉饰净利润上，很少注意到非正常性损益的影响。而且审计人员经常站在漏报的角度，而漏报相关非正常收益实际上对于利润表中可以起到粉饰的作用。在审计的过程中，非正常的损失容易被忽略，因此，这在一定的程度上也会导致利润的增加，因此非正常性损失越多，利润越高。
（四）完善信息披露制度
我国证监会以及相关部门要进一步的完善上市公司的信息披露机制，并严格执行信息披露制度，最大限度的减少上市公司出现会计差错的空间，通过信息的全面披露，来给向官方提供真实、准确的会计信息。
（五）加强会计审计
我国要加强对于上市公司的会计审计，会计审计更加全面，审计主体更加客观中立，这样才能够充分发挥审计的重要作用，及时识别出来上市公司会计信息的差错，敦促上市公司进行会计差错的变更，从而减少上市公司会计差错的出现。
（六）提升会计信息生成的监管
要想加强企业内部的财会部门的控制，就要创建畅通的信息传递和会计信息产生的流程监管渠道，另外要加强对于会计信息核算以及再次审核流程的严格监管。同时企业要加强对信息的收集、整理工作，以便能够与外界进行良好的信息沟通，这不仅有利于提高会计信息的透明度而且有利于保护会计信息使用者的利益。
三、结语
会计差错的出现会使上市公司的会计信息变得不可靠和不真实，会给其带来不好的经济后果，导致投资者无法做出正确的决策;会计差错更正报告的出现，还会折射出上市公司内部控制制度存在严重问题、公司治理问题严重、高层人员内部操纵等问题。所以，审计师在审计上市公司的时候，必须关注其存在的重大错报风险，加强自身职业素养建设，保持自身的严谨性与独立性，对上市公司出现的问题应当立即采取相应的措施，使自身的审计风险大大降低。
参考文献：
[1]韩维芳.审计风险?审计师个人的经验与审计质量[J].审计与经济研究，2017（3）.
[2]田雪峰，李姗姗，王郑力.我国上市公司会计差错更正分析[J].现代经济信息，2015（18）.