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【摘 要】 本文分析了电力工程项目经济责任审计中存在的一些问题，并提出了有效的控制方法。
【关键词】 经济审计 问题 对策 有效性控制
1.电力工程项目经济责任审计的必要性
电力工程管理存在着工期紧、工程交叉任务重、野外施工环境复杂恶劣、用工环境复杂、施工材料及物资采购复杂、工程款垫资、原材料价格变动、经济合同、债权债务、财务管理、法律诉讼等诸多风险问题。从而，如何高质有效的对电力工程项目项目管理进行经济责任审计有着重要的意义，不仅有利于从经济角度客观评价工程项目领导干部的履责情况，摸清家底，划清前后任的责任，而且有利于增强领导干部遵纪守法的自觉性，做到慎用财权、用好财权、理性决策。同时又有利于进一步完善企业各类管理机制，正确评价和任用干部，促進党政领导干部廉洁从政，依法经营。
2.电力工程项目经济责任审计中存在的问题
在目前的电力工程项目经济审计中存在着诸多问题风险，主要集中表现在审计人员在经济审计实施过程中因主观或客观原因的影响，导致审计结果产生偏差，从而影响了审计结果，问题表现在：
2.1证据性问题
一是因多种因素影响，审计证据收集不能满足客观性、相关性、充分性等条件而导致审计结果偏离事实；二是由于选取的样本量不够使审计结果误差较大，还可能会遗漏重要的审计事项而产生问题；三是由于对审计事项把握不全面，对责任者的经济责任评价不准确给审计主体带来不良影响和某种损失的问题。以上三类问题在电力工程项目经济审计中都会导致审计证据性风险。
2.2客观性问题
由于施工单位电力工程交叉、各种施工管理情况复杂等存在很多现实难题，审计发现的问题往往会打折扣，造成被部分或全部地隐瞒，导致审计结果客观真实性问题。
2.3责任定性问题
在工程经济责任审计中，由于缺乏行之有效的配套措施，一些经济责任承诺书也宛如一纸空文，加之本身存在的缺陷，致使工程经济承诺责任在实施过程中往往形同虚设，达不到应有的目的，加大了审计评价与定性的问题。
2.4手段单一、审计面过窄问题
在电力工程经济审计中常是查账、看账多，就账论账，账外审计手段使用少。从而像私设小金库、假发票、未经集体讨论处置资产和经济决策程序上不合法等重大问题，很难从账内资料中获得线索，单从财务资料上是无法取得突破，从而导致审计深度不够问题。另外，对有些事项所可能形成的债务和未入账的借款、应付未付的招待费、青赔费、材料费等债权债务情况关注不够，导致审计面过窄问题。
2.5评价标准的简单性问题
由于电力工程施工管理的复杂性，实际工作中，多数情况还只是简单地以财务审计评价代替经济责任审计评价，审计评价简单以定性分析评价为主，定量分析评价不完备，未能科学合理地评价项目管理干部任职期间在经济决策、经营管理及遵守财经法律法规等方面的功过，从而形成经济审计评价简单化问题。
2.6重单位轻个人问题
在电力工程经济责任审计中，由于部分审计人员怕承担风险，怕得罪人，往往重工程项目损益的真实性、合法性和效益性情况审计，轻领导干部本人廉洁自律情况审计。如对电力工程项目是否用公款报销或者支付应由个人负担的费用；领导干部是否违反规定借用公款、公物或者将公款、公物借给他人；领导干部是否私存私放公款；领导干部是否用公款旅游或者变相用公款旅游；领导干部是否用公款参与高消费娱乐、健身活动和获取各种形式的俱乐部会员资格；领导干部是否非法占有公共财物，或者以象征性地支付钱款等方式非法占有公共财物等等，从而导致经济审计内容的“缺失“问题。
2.7审计人员现有知识与能力不够问题
电力工程施工管理经济责任审计涉及的内容很广，要求审计人员要具备较强的业务能力和综合分析能力及丰富的实践经验和较强的综合分析能力。而现实中因电网建设任务繁重，人员少、现有施工单位配置的审计人员多为只懂财务而缺乏对工程预算、工程管理、经营管理等方面专业知识，从而制约和影响了审计工作的质量，导致工程经济审计达不到审计目标要求的问题。
2.8成果运用问题
实际工作中因电网建设任务重、工程变化频繁，领导干部任期届满，或者任期内办理调任、转任、轮岗、退休等事后才要求进行经济审计，未按 “先审后离”的原则。即使查出问题时，财产已经遭到损失，此时“楼空人去”，再追究责任，为时已晚，严重削弱了审计的功能，从而使经济审计流于形式的问题。
3.电力工程项目经济责任审计问题有效性控制对策
3.1明确经济责任、健全经济责任相关制度。
明确电力程项目管理人员的经济责任是解决经济责任审计问题的主要控制点，有了责任指标，才能明确对审计对象的经济责任范围，正确理解经济责任审计的作用，提出切合实际的审计要求。同时要建立和完善经济责任审计的相关制度，规范运作，使经济责任审计成为一项权责对等，机制平衡的经济监督形式。使审计评价结果应用做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善经济责任审计实践的规范性。
3.2合理选择审计方案、规避审计风险
一是评审内控制度，预测潜在风险。内部控制制度的制定和执行与责任人的经济责任和管理能力是息息相关的，加强对工程项目内控制度的评审，可以提前预测潜在的风险，奠定对责任人评价的基础。若内控制度不存在、不合理、不健全或执行乏力，就必须实施详细全面审计并予以提示，从而降低风险。二是确定审计重点和范围，规避风险。电力工程经济责任审计一定要限定在审计所规定的范围和内容之内，对在审计中未涉及到或虽然已涉及到但未获得充分证据或难以分清责任的事项，不做任何评价，规避经济责任审计的风险。三是规范审计工作程序，预防风险。在经济责任审计项目实施中，要严格执行审计法规和审计规范，从确定审计项目计划、编制审计方案、送达审计通知书、审计取证、审计报告、征求意见到最终审计结论等每个环节都要按法定程序和要求进行，避免审计的随意性，预防程序不当引发风险。四是查账与查实有机结合，避开表面信息的干扰，减少风险。由于目前电力工程项目交叉严重，存在各类帐目互串现象。故审计中要通过账面情况和票据的分析，对于多收少记或少付多记、虚报冒领费用开支、开假单据报销、重复报销、“对大头小尾”、 账目混乱浑、漏账、错账等异常情况应进行查实核对，避免仅从帐面推断，规避表面信息的干扰，减少审计风险。五是加强复核、征求意见、化解风险。要严格规范操作，严把质量关。首先要进行审计工作底稿复核，利于提高审计工作质量。另外，对每个经济责任审计项目的报告要组织有关人员反复讨论修改，对出具的任期经济责任审计报告，力求措词适当、评价公正，经得起推敲；第三要对于审计中未涉及和证据不充分的问题不做评价、不下结论；第四审计报告要征求被审计单位和被审计领导人的意见，认真落实不同意见并妥善处理。这样才能提高审计工作质量，最大限度地化解、减少人为因素造成的审计风险。 3.3客观性的审计评价
经济责任审计的关键环节是审计评价，从而在审计评价时，要严格以审计查明的事实为依据，进行客观、公正的评价，不能照搬照抄被审计对象的述职报告和工作总结。做到既不越位、不缺位，该到位的必须到位，审计什么，评价什么。对审计证据不足的审计事项只将有关事项反映清楚，不作审计评价。杜绝多余评价（如政治坚定、作风民主、工作扎实、政绩突出）等等。另外，评价时注意区分是责任者任期前还是任期内的责任、是直接责任还是管理责任、是主观原因还是客观原因造成的经济责任、是职责范围内还是范围外的责任等，以有效地防范风险。在查清审计事实、准确界定经济责任的基础之上，充分考虑政策、市场等主客观因素，尽可能用量化方法来进行。
3.4强化经济责任审计结果有效性运用
高质量的经济责任审计结果，必须在实践中运用才能实际意义，才能从制度上解决问题的重复发生。企业管理中应构建联动协调机制，实现经济责任审计结果运用，从而：一是年初要确定本年度需要进行工程项目经济责任审计的对象，制定有效审计计划。改变单一的离任审计或工程完工后再审的方法，采取任中、任前、离任三种审计方式，以任中审计为主，严格按计划管理。在计划的安排上注意突出重点，对资金拨付多、材料采购多、人员多的工程项目或国债工程要侧重进行审计；对掌管资金、物资部门的主要领导成员提拔任用时的任前审计，逐步实现“先审计，再任职”的干部任免程序。二是要全面审查被审工程项目的财务收支状况，资金使用效益，资金流向等，及时发现深层次问题，准确反映领导干部的经济责任履行情况。三是建立审计信息共享，要将审计结果与相关领导、人事部门、经营管理部门等进行共享，要把审计成果纳入领导干部考核、任免程序，不见审计结果不做结论。提高审计效率，实现审计结果的有效运用，使发现的问题可以及时纠正。
3.5提高审计人员的自身素质
审计人员是工程经济责任审计工作的具体执行者，其政治素质和业务素质的高低直接关系到工程经济责任审计项目质量的好坏和审计风险的大小。因此，提高审计人员的自身素质，对控制和防范经济责任审计风险，提高经济责任审计质量和有效性有着根本性的作用。从而，一要提高经济责任审计人员必备的政治素质和业务素质；二要加强经济责任审计人员的职业道德素质培养；三要加强审计人员的业务培训，能从整体上把握整个经济责任审计事项；四要強化经济责任审计人员的风险意识，规避经济责任审计中风险的影响。
总之，严格执行审计规范，防范经济责任审计风险，才能真正提高审计工作质量和控制好审计质量，从而提高审计结果的可信度与权威性，把审计风险降到最低限度，才能真正解决现实中电力工程经济审计中面临的问题。
参考文献：
[1]《现代内部审计理论、法规与操作实务》 胡芩萻著.
[2]《审计技术方法》 李凤鸣 王会金 著.
[3]《现代内部审计案例》 刘大贤 主编.
[4]《电网企业内部审计管理》贵州电网公司 编.
[5]《经济责任审计制度的思考》 陈邵东、周英.
（作者单位：贵州送变电工程公司）
【关键词】 经济审计 问题 对策 有效性控制
1.电力工程项目经济责任审计的必要性
电力工程管理存在着工期紧、工程交叉任务重、野外施工环境复杂恶劣、用工环境复杂、施工材料及物资采购复杂、工程款垫资、原材料价格变动、经济合同、债权债务、财务管理、法律诉讼等诸多风险问题。从而，如何高质有效的对电力工程项目项目管理进行经济责任审计有着重要的意义，不仅有利于从经济角度客观评价工程项目领导干部的履责情况，摸清家底，划清前后任的责任，而且有利于增强领导干部遵纪守法的自觉性，做到慎用财权、用好财权、理性决策。同时又有利于进一步完善企业各类管理机制，正确评价和任用干部，促進党政领导干部廉洁从政，依法经营。
2.电力工程项目经济责任审计中存在的问题
在目前的电力工程项目经济审计中存在着诸多问题风险，主要集中表现在审计人员在经济审计实施过程中因主观或客观原因的影响，导致审计结果产生偏差，从而影响了审计结果，问题表现在：
2.1证据性问题
一是因多种因素影响，审计证据收集不能满足客观性、相关性、充分性等条件而导致审计结果偏离事实；二是由于选取的样本量不够使审计结果误差较大，还可能会遗漏重要的审计事项而产生问题；三是由于对审计事项把握不全面，对责任者的经济责任评价不准确给审计主体带来不良影响和某种损失的问题。以上三类问题在电力工程项目经济审计中都会导致审计证据性风险。
2.2客观性问题
由于施工单位电力工程交叉、各种施工管理情况复杂等存在很多现实难题，审计发现的问题往往会打折扣，造成被部分或全部地隐瞒，导致审计结果客观真实性问题。
2.3责任定性问题
在工程经济责任审计中，由于缺乏行之有效的配套措施，一些经济责任承诺书也宛如一纸空文，加之本身存在的缺陷，致使工程经济承诺责任在实施过程中往往形同虚设，达不到应有的目的，加大了审计评价与定性的问题。
2.4手段单一、审计面过窄问题
在电力工程经济审计中常是查账、看账多，就账论账，账外审计手段使用少。从而像私设小金库、假发票、未经集体讨论处置资产和经济决策程序上不合法等重大问题，很难从账内资料中获得线索，单从财务资料上是无法取得突破，从而导致审计深度不够问题。另外，对有些事项所可能形成的债务和未入账的借款、应付未付的招待费、青赔费、材料费等债权债务情况关注不够，导致审计面过窄问题。
2.5评价标准的简单性问题
由于电力工程施工管理的复杂性，实际工作中，多数情况还只是简单地以财务审计评价代替经济责任审计评价，审计评价简单以定性分析评价为主，定量分析评价不完备，未能科学合理地评价项目管理干部任职期间在经济决策、经营管理及遵守财经法律法规等方面的功过，从而形成经济审计评价简单化问题。
2.6重单位轻个人问题
在电力工程经济责任审计中，由于部分审计人员怕承担风险，怕得罪人，往往重工程项目损益的真实性、合法性和效益性情况审计，轻领导干部本人廉洁自律情况审计。如对电力工程项目是否用公款报销或者支付应由个人负担的费用；领导干部是否违反规定借用公款、公物或者将公款、公物借给他人；领导干部是否私存私放公款；领导干部是否用公款旅游或者变相用公款旅游；领导干部是否用公款参与高消费娱乐、健身活动和获取各种形式的俱乐部会员资格；领导干部是否非法占有公共财物，或者以象征性地支付钱款等方式非法占有公共财物等等，从而导致经济审计内容的“缺失“问题。
2.7审计人员现有知识与能力不够问题
电力工程施工管理经济责任审计涉及的内容很广，要求审计人员要具备较强的业务能力和综合分析能力及丰富的实践经验和较强的综合分析能力。而现实中因电网建设任务繁重，人员少、现有施工单位配置的审计人员多为只懂财务而缺乏对工程预算、工程管理、经营管理等方面专业知识，从而制约和影响了审计工作的质量，导致工程经济审计达不到审计目标要求的问题。
2.8成果运用问题
实际工作中因电网建设任务重、工程变化频繁，领导干部任期届满，或者任期内办理调任、转任、轮岗、退休等事后才要求进行经济审计，未按 “先审后离”的原则。即使查出问题时，财产已经遭到损失，此时“楼空人去”，再追究责任，为时已晚，严重削弱了审计的功能，从而使经济审计流于形式的问题。
3.电力工程项目经济责任审计问题有效性控制对策
3.1明确经济责任、健全经济责任相关制度。
明确电力程项目管理人员的经济责任是解决经济责任审计问题的主要控制点，有了责任指标，才能明确对审计对象的经济责任范围，正确理解经济责任审计的作用，提出切合实际的审计要求。同时要建立和完善经济责任审计的相关制度，规范运作，使经济责任审计成为一项权责对等，机制平衡的经济监督形式。使审计评价结果应用做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善经济责任审计实践的规范性。
3.2合理选择审计方案、规避审计风险
一是评审内控制度，预测潜在风险。内部控制制度的制定和执行与责任人的经济责任和管理能力是息息相关的，加强对工程项目内控制度的评审，可以提前预测潜在的风险，奠定对责任人评价的基础。若内控制度不存在、不合理、不健全或执行乏力，就必须实施详细全面审计并予以提示，从而降低风险。二是确定审计重点和范围，规避风险。电力工程经济责任审计一定要限定在审计所规定的范围和内容之内，对在审计中未涉及到或虽然已涉及到但未获得充分证据或难以分清责任的事项，不做任何评价，规避经济责任审计的风险。三是规范审计工作程序，预防风险。在经济责任审计项目实施中，要严格执行审计法规和审计规范，从确定审计项目计划、编制审计方案、送达审计通知书、审计取证、审计报告、征求意见到最终审计结论等每个环节都要按法定程序和要求进行，避免审计的随意性，预防程序不当引发风险。四是查账与查实有机结合，避开表面信息的干扰，减少风险。由于目前电力工程项目交叉严重，存在各类帐目互串现象。故审计中要通过账面情况和票据的分析，对于多收少记或少付多记、虚报冒领费用开支、开假单据报销、重复报销、“对大头小尾”、 账目混乱浑、漏账、错账等异常情况应进行查实核对，避免仅从帐面推断，规避表面信息的干扰，减少审计风险。五是加强复核、征求意见、化解风险。要严格规范操作，严把质量关。首先要进行审计工作底稿复核，利于提高审计工作质量。另外，对每个经济责任审计项目的报告要组织有关人员反复讨论修改，对出具的任期经济责任审计报告，力求措词适当、评价公正，经得起推敲；第三要对于审计中未涉及和证据不充分的问题不做评价、不下结论；第四审计报告要征求被审计单位和被审计领导人的意见，认真落实不同意见并妥善处理。这样才能提高审计工作质量，最大限度地化解、减少人为因素造成的审计风险。 3.3客观性的审计评价
经济责任审计的关键环节是审计评价，从而在审计评价时，要严格以审计查明的事实为依据，进行客观、公正的评价，不能照搬照抄被审计对象的述职报告和工作总结。做到既不越位、不缺位，该到位的必须到位，审计什么，评价什么。对审计证据不足的审计事项只将有关事项反映清楚，不作审计评价。杜绝多余评价（如政治坚定、作风民主、工作扎实、政绩突出）等等。另外，评价时注意区分是责任者任期前还是任期内的责任、是直接责任还是管理责任、是主观原因还是客观原因造成的经济责任、是职责范围内还是范围外的责任等，以有效地防范风险。在查清审计事实、准确界定经济责任的基础之上，充分考虑政策、市场等主客观因素，尽可能用量化方法来进行。
3.4强化经济责任审计结果有效性运用
高质量的经济责任审计结果，必须在实践中运用才能实际意义，才能从制度上解决问题的重复发生。企业管理中应构建联动协调机制，实现经济责任审计结果运用，从而：一是年初要确定本年度需要进行工程项目经济责任审计的对象，制定有效审计计划。改变单一的离任审计或工程完工后再审的方法，采取任中、任前、离任三种审计方式，以任中审计为主，严格按计划管理。在计划的安排上注意突出重点，对资金拨付多、材料采购多、人员多的工程项目或国债工程要侧重进行审计；对掌管资金、物资部门的主要领导成员提拔任用时的任前审计，逐步实现“先审计，再任职”的干部任免程序。二是要全面审查被审工程项目的财务收支状况，资金使用效益，资金流向等，及时发现深层次问题，准确反映领导干部的经济责任履行情况。三是建立审计信息共享，要将审计结果与相关领导、人事部门、经营管理部门等进行共享，要把审计成果纳入领导干部考核、任免程序，不见审计结果不做结论。提高审计效率，实现审计结果的有效运用，使发现的问题可以及时纠正。
3.5提高审计人员的自身素质
审计人员是工程经济责任审计工作的具体执行者，其政治素质和业务素质的高低直接关系到工程经济责任审计项目质量的好坏和审计风险的大小。因此，提高审计人员的自身素质，对控制和防范经济责任审计风险，提高经济责任审计质量和有效性有着根本性的作用。从而，一要提高经济责任审计人员必备的政治素质和业务素质；二要加强经济责任审计人员的职业道德素质培养；三要加强审计人员的业务培训，能从整体上把握整个经济责任审计事项；四要強化经济责任审计人员的风险意识，规避经济责任审计中风险的影响。
总之，严格执行审计规范，防范经济责任审计风险，才能真正提高审计工作质量和控制好审计质量，从而提高审计结果的可信度与权威性，把审计风险降到最低限度，才能真正解决现实中电力工程经济审计中面临的问题。
参考文献：
[1]《现代内部审计理论、法规与操作实务》 胡芩萻著.
[2]《审计技术方法》 李凤鸣 王会金 著.
[3]《现代内部审计案例》 刘大贤 主编.
[4]《电网企业内部审计管理》贵州电网公司 编.
[5]《经济责任审计制度的思考》 陈邵东、周英.
（作者单位：贵州送变电工程公司）