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摘 要：自新一轮医改启动以来，公立医院医疗体制改革不断深入开展，迫切要求医院提高经济效益、较低成本，控制风险。新《医院会计制度》在一定程度上完善了医院会计在制度中存在的不足，而且更加侧重对企业会计制度相关原理和方法的引用和贯通，重点完善了预算管理、成本管理、会计科目设置、监督审计、财务报告标志、药品审核等环节。本文在新《医院会计制度》要求下，揭示目前公立医院内部控制管理存在的问题，从而提出相关改进措施建议。
关键词：医院会计制度；公立医院；内部控制
一、公立医院内部控制存在的主要问题
（一）内部控制环境松懈
一方面，医院管理层内控意识不足。管理层忽视了内控的重要性，导致医院内控體系不够健全，内部控制制度形式化，倾向于行政指挥，科室内部各岗位以及科室与科室之间的监管权限、监管范围划分不明确，无法起到有效的监督、制约；另一方面，内部控制人员数量奇缺，相关人员没有条件进行系统规范的培训，使得工作人员缺乏内部控制工作方面专业知识储备，无法满足内部控制的适时要求。
（二）未能充分认识到全面预算管理在医院内部控制中的必要性，无法充分发挥其在医院发展过程中的管控作用。预算管理对合理规划医院财务资源、医疗资源；提高经济效益、降低成本；监控医院各业务发展、资金动向等方面具有重要作用。虽然公立医院每年均有编制年度预算，但在目前大多数公立医院中，仍存在预算制度意识薄弱，各部门不能积极认真参与的情况。未能定期通报、反馈各科室预算执行情况，预算相关的考评和奖惩机制不够完善，未能将预算执行情况与绩效考评挂钩，及时兑现奖惩。
（三）对成本管控的目标分解不够明确，不够细化
虽然有制定成本管控制度，但在操作层面，未能将各项成本归集到相关科室，并将量化指标分解到各科室，根据绩效考评制度及时对科室进行考核。
（四）内控人员缺乏各环节实践经验
目前，很多医院忽视了行政管理人员的专业及素质培训与考核，把主要监管精力放在了临床人员的技术学习和素质培训上，这导致了大多数的会计人员技术规章更新跟不上内部控制的要求，往往忽略了细微处的谨慎性，从而给别有用心的人员留下可乘之机。
（五）内部审计难开展，效果不佳
目前，许多医疗机构内部控制制度和评价机制的建立不够完善，缺乏统一的标准体系，无法客观真实反应内部控制的有效性。比如内部审计，之所以收入环节频繁出现舞弊现象，就是因为制度只强调对各项支出的审核而放松了对各项收入的审计。
二、公立医院内部控制改进的措施
（一）公立医院管理层应加强内部控制管理意识
各科室及科室内部各岗位之间职责权限划分应清晰明确，建立完善的内部控制管理体系，应达到相互制衡与监督的目标。按计划组织全体员工开展内部控制建设的培训工作，加强对员工有关制约内部权力运行、强化内部控制方面的学习教育，将内部控制的意识渗透到日常工作中
（二）公立医院须加强预算管理
首先，普及全面预算管理理念，进一步制定及完善预算绩效考评制度，鼓励全体员工参与到全面预算的制定与实施中来，将收入、支出等各项预算目标分解、落实到每个科室，根据科室绩效情况，及时兑现奖惩规定。再者，发挥预算管理的预警作用，定期将预算执行情况与预算进行对比，及时发现偏差、分析原因，采取相应措施。第三，在支出报销审批环节，须强化预算控制，在预算资金安排范围内的支出按正常程序审批，超过预算金额或在预算支出范围外的，应严格遵守相关的审核批准程序。
（三）公立医院须加强成本费用管控力度
一方面须按照成本预算要求设置科学、合理的成本控制目标，，制定与科室绩效挂钩的合理的量化控制目标，定期对各科室进行考核，对超过控制水平的科室按比例扣减绩效奖。对关键控费指标如药占比、百元医疗收入耗费的卫生材料应实行每月通报制；另一方面，从医院整体层面上，应努力降低药品及固定资产的购置成本，合理控制药品、物资及低值易耗品的库存降低管理成本，缩减后勤科室的成本。
（四）认真学习内部会计控制制度的内容，掌握并不断完善控制方法
要想使内部控制机制有效运行，其制度必须要合理完善，只有这样内部控制的监督作用才会充分发挥出来。比如，设置轮岗制度，对于重要岗位进行不同时间的轮岗，对于重要的业务组织多人学习，查缺漏洞，一方面，可提高全体内部控制人员的综合能力，在监督审查方面做到细致入微，；另一方面，可以及时发现工作中的缺陷和不足，并做出积极应对措施。
（五）完善内部控制的组织形式和实施架构
医院党委各级领导、内部职能部门应当根据国家相关管理部门的统一规定，研究制定一套规范、严谨、科学的医院内部控制制度，并参与相应的权责责任。按时对内部控制制度的实效性，制约性进行评定。同时，接受非政府组织对医院内控制度的意见，采纳卫生服务机构中不同职责岗位的人员的合理建议，这样既能提高医院的信息透明度，又能切实的提高医院的市场竞争力。
最后，在新《医院会计制度》背景下，公立医院应降低各项成本、防范各项风险，努力提高内部控制制度完善及落实情况，充分发挥内部控制对提高经济效益的积极作用，从而提高自身的服务质量和经营能力。
作者简介：
吕文，山东建筑大学。收件人：吕文联系电话：15169093650
关键词：医院会计制度；公立医院；内部控制
一、公立医院内部控制存在的主要问题
（一）内部控制环境松懈
一方面，医院管理层内控意识不足。管理层忽视了内控的重要性，导致医院内控體系不够健全，内部控制制度形式化，倾向于行政指挥，科室内部各岗位以及科室与科室之间的监管权限、监管范围划分不明确，无法起到有效的监督、制约；另一方面，内部控制人员数量奇缺，相关人员没有条件进行系统规范的培训，使得工作人员缺乏内部控制工作方面专业知识储备，无法满足内部控制的适时要求。
（二）未能充分认识到全面预算管理在医院内部控制中的必要性，无法充分发挥其在医院发展过程中的管控作用。预算管理对合理规划医院财务资源、医疗资源；提高经济效益、降低成本；监控医院各业务发展、资金动向等方面具有重要作用。虽然公立医院每年均有编制年度预算，但在目前大多数公立医院中，仍存在预算制度意识薄弱，各部门不能积极认真参与的情况。未能定期通报、反馈各科室预算执行情况，预算相关的考评和奖惩机制不够完善，未能将预算执行情况与绩效考评挂钩，及时兑现奖惩。
（三）对成本管控的目标分解不够明确，不够细化
虽然有制定成本管控制度，但在操作层面，未能将各项成本归集到相关科室，并将量化指标分解到各科室，根据绩效考评制度及时对科室进行考核。
（四）内控人员缺乏各环节实践经验
目前，很多医院忽视了行政管理人员的专业及素质培训与考核，把主要监管精力放在了临床人员的技术学习和素质培训上，这导致了大多数的会计人员技术规章更新跟不上内部控制的要求，往往忽略了细微处的谨慎性，从而给别有用心的人员留下可乘之机。
（五）内部审计难开展，效果不佳
目前，许多医疗机构内部控制制度和评价机制的建立不够完善，缺乏统一的标准体系，无法客观真实反应内部控制的有效性。比如内部审计，之所以收入环节频繁出现舞弊现象，就是因为制度只强调对各项支出的审核而放松了对各项收入的审计。
二、公立医院内部控制改进的措施
（一）公立医院管理层应加强内部控制管理意识
各科室及科室内部各岗位之间职责权限划分应清晰明确，建立完善的内部控制管理体系，应达到相互制衡与监督的目标。按计划组织全体员工开展内部控制建设的培训工作，加强对员工有关制约内部权力运行、强化内部控制方面的学习教育，将内部控制的意识渗透到日常工作中
（二）公立医院须加强预算管理
首先，普及全面预算管理理念，进一步制定及完善预算绩效考评制度，鼓励全体员工参与到全面预算的制定与实施中来，将收入、支出等各项预算目标分解、落实到每个科室，根据科室绩效情况，及时兑现奖惩规定。再者，发挥预算管理的预警作用，定期将预算执行情况与预算进行对比，及时发现偏差、分析原因，采取相应措施。第三，在支出报销审批环节，须强化预算控制，在预算资金安排范围内的支出按正常程序审批，超过预算金额或在预算支出范围外的，应严格遵守相关的审核批准程序。
（三）公立医院须加强成本费用管控力度
一方面须按照成本预算要求设置科学、合理的成本控制目标，，制定与科室绩效挂钩的合理的量化控制目标，定期对各科室进行考核，对超过控制水平的科室按比例扣减绩效奖。对关键控费指标如药占比、百元医疗收入耗费的卫生材料应实行每月通报制；另一方面，从医院整体层面上，应努力降低药品及固定资产的购置成本，合理控制药品、物资及低值易耗品的库存降低管理成本，缩减后勤科室的成本。
（四）认真学习内部会计控制制度的内容，掌握并不断完善控制方法
要想使内部控制机制有效运行，其制度必须要合理完善，只有这样内部控制的监督作用才会充分发挥出来。比如，设置轮岗制度，对于重要岗位进行不同时间的轮岗，对于重要的业务组织多人学习，查缺漏洞，一方面，可提高全体内部控制人员的综合能力，在监督审查方面做到细致入微，；另一方面，可以及时发现工作中的缺陷和不足，并做出积极应对措施。
（五）完善内部控制的组织形式和实施架构
医院党委各级领导、内部职能部门应当根据国家相关管理部门的统一规定，研究制定一套规范、严谨、科学的医院内部控制制度，并参与相应的权责责任。按时对内部控制制度的实效性，制约性进行评定。同时，接受非政府组织对医院内控制度的意见，采纳卫生服务机构中不同职责岗位的人员的合理建议，这样既能提高医院的信息透明度，又能切实的提高医院的市场竞争力。
最后，在新《医院会计制度》背景下，公立医院应降低各项成本、防范各项风险，努力提高内部控制制度完善及落实情况，充分发挥内部控制对提高经济效益的积极作用，从而提高自身的服务质量和经营能力。
作者简介：
吕文，山东建筑大学。收件人：吕文联系电话：15169093650