摘 要：“新三板”市场是面向中小微型企业的全国非上市股份有限公司股权交易平台，由于企业结构等因素的影响，在内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督这5个方面都存在一定内控缺陷，必须及时采取对症处理措施。本课题重点分析探讨“新三板”制造类企业内控缺陷及对策，希望以此促进“新三板”制造类企业内部控制管理工作的效率及质量.
　　关键词：“新三板”企业；内控缺陷；对策
　　“新三板”是我国注册制试点和新型重要资本市场，据统计，到2018年5月，在沪深上市的公司有3534家，而新三板挂牌企业则达到了11315家，相较而言，新三板企业的内部控制研究的意义较为重大。对于“新三板”企业来说，构建完善的内部控制体系，对于提升生产经营活动效率，保障运营成果，确保收益稳定，有着积极意义。但是目前，大部分“新三板”企业的内部控制机制中都存在一定缺陷。因此，通过探究“新三板”企业内控缺陷，从内部控制五项要素方面，完善其内部控制机制，对于“新三板”市场的健康运行以及后续转板上市有着积极意义。
　　一、内部环境
　　“新三板”是一种面向中小微型企业的全国非上市股份有限公司股权交易平台，这些企业主要表现为成立时间短，规章制度不完善。或家族式、朋友经营，管理水平有限，这导致内部控制制度难以建立。此外，在“新三板”企业中，高成长科技型企业占比较高，企业管理者对产业的技术及市场比较熟悉，而对于运营管理知识掌握不足，或重视不够，影响到内部控制的施行。为了消除这一内控缺陷，首先应从营造良好运营环境着手，加强人力资源建设，督促企业尽量公开招聘，引进高级管理人员。同时，完善企业的治理结构，确保企业中各项业务的独立性，以及管理权责的独立性，加强企业文化建设，提升员工的责任意识和归属感，积极引导员工参与到企业内控策略执行中来，营造良好的、积极的企业环境。
　　二、风险评估
　　对于企业来说，挂牌成为非上市的公众公司，能够降低融资成本，享受政府更大力度的扶持，同时市场影响力也会增大，获益颇丰，但与此同时，也面临着资金管控风险、运营风险、流动性风险以及财务管理风险。收益与风险并存，但企业管理者来说，有效规避风险，才能够确保企业的长期稳定发展。在企业内控机制构建过程中，加强风险评估，是极为重要的，首先，必須以企业自身生产经营的实际情况，建立风险导向系统，分析各项风险发生的可能性，提出风险应对策略，消除高危因素，合理规避生产活动及业务经营中的风险。同时，从风险控制活动中总结经验，吸取教训，形成完善的风险评估体系。
　　部分挂牌企业将财务管理的中心放在事后分析上，或者仅仅是为了应付监管机构的督查而做一些定性分析，缺少详尽的专业的定量分析。没有科学的防范机制，导致企业往往因为某一个人，某一件事，某一个产品出现问题而面临倒闭的情况。新三板挂牌公司成长性强，但面临的不确定性也较大。企业应时刻关注相关政策以及外部的市场环境变化对企业的运营可能产生的影响。需要从事前、事中、事后，针对与目标相关的风险进行识别和评估。
　　三、控制活动
　　在控制活动中，“新三板”企业普遍存在以下两个方面的内控缺陷：①财务基础薄弱，企业运行流程不规范，这与企业的“关系户”内部环境相关以及经营管理者理念有关；②之前中小型微企业为了发展壮大，会联合发展，关联交易过于频繁。针对上述问题，可采取以下对策：①完善内部治理结构，明确各个岗位的分工与权责，确保各项生产经营活动有效开展；②完善企业财务管理制度，引进具备财务管理能力的高层管理人员，增设相关的财务内控岗位。加强资金流动管理，加大财务审批、授权监管力度；③实现关联交易的正规化、合法化管理，取消不正当关联交易，有正当商业理由的交易，保证交易价格的公允性，交易流程的规范性；④规范企业管理机制及业务流程，实现企业管理的高效化和制度化，建立合理的股权结构，以及科学的企业运行机制。适当时间施行股权激励机制，可以有助于吸引和留住核心人员、关键件数人才。
　　四、信息与沟通
　　在信息披露方面，“新三板”市场的要求低于主板市场，比如说在企业关联交易、内控建设、经营风险、财务比率等方面均缺乏明确的披露要求。这样的管理机制，使得“新三板”企业信息披露成本降低，信息量减少，外界难以全面了解到企业的真实运营情况，从而影响到了企业的投资获取，大部分投资者会因为不了解而消除投资欲望或削减投资额度。为此，“新三板”企业应该加强对外信息沟通，依据《全国中小企业股份转让系统挂牌公司信息披露细则》的规定，及时进行信息披露，提升信息披露力度，根据投资者的信息需求以及参照上市公司的披露要求，对外披露企业详尽的财务信息、经营成果、发展战略、内控建设信息等，积极解决投资者的顾虑，从而为企业发展吸取资金。通过与审计师、监管机构等的沟通，也能获得有利于企业发展的建议与意见。
　　例如，目前挂牌公司并未要求披露季度报表。但由于新三板企业由于其行业、产品的特有属性，投资者可能更关注其在长达半年的报告期内经营情况等，需要主动通过电话等来获取信息，而企业信息披露负责人往往因为没有披露的数据而不能透露过多信息。此时如果企业考虑到投资者的信息需求，主动披露信息，则可避免双方的沟通成本和误会。
　　除了外部沟通的重要性，同时，还应该加强内部沟通，通过网络平台等建立多元化内部沟通渠道，以提升信息交流效率，引导企业员工参与企业管理，可能找到问题的原因和症结，会发现以前一直深藏的问题盲点，进一步提升企业内控水平。此外新三板企业中往往更依赖关键人才，通过多沟通了解其需求及见解，也是公司留住人员的一个途径。
　　五、内部监督
　　在内部监督方面，“新三板”企业存在以下几个方面的内控缺陷：①企业享受供应链融资的权益，但是企业并不具备充分应用这些资金的能力，造成资金闲置与浪费现象；②企业管理信息化程度低，尤其是财务信息管理方面，部分企业仍处于手工会计状态，导致信息传递速率过慢，影响到内控机制运行。 对于“新三板”企业来说，加强内部监督是必须的，由于企业规模较小，可通过企业的监事会，承担内部控制运行的监督职能，确保各项内部控制措施都能够按照计划有序执行，并随着企业的发展，不断健全内部监督部门与机制，加大强化内部监督力度。
　　2017年8月1日，股转公告对两家新三板公司实施纪律处分，其中的网智天元（832112）是一家大数据智能软件与服务供应商。公司此次受罚，是因为存在提前使用募集资金、重大对外投资未及时履行内部决策程序、信息披露违规等行为。
　　违规使用募集资金，对新三板挂牌公司来说并不少见。仅2017年6月22日一天，股转系统便罕见地发布了18份监管公告，对18家在取得股份登记函前使用募集资金的挂牌公司采取自律监管措施。究其原因，与企业内部缺少监督机制，监事会形同虚设，企业内部“一言堂”情况严重。
　　目前，股转中心制度建设尚不完善，处罚机制不明确，在这种情况下，加强内部监督，自律自省显得更加重要。
　　在竞争日益激烈的市场环境中，制造企业要想优化运营效益，达成更高的收益目标，就必须加强内部控制，注重对经济效益的管理，根据企业生产经营流程，明晰各个生产环节的工作开展要求，实施全面预算管理，加强资金风险防范，实现企业的可持续稳定发展，有效规避运营风险。“新三板”市场竞争激烈，制造企业要想站稳脚跟，实现可持续发展，就必须重视内部控制机制构建的问题，分析机制运行流程，明确其中存在的缺陷，并提出对症措施，充分发挥内部控制在企业生产运营管理中的作用。
　　参考文献：
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　　[2]黄冬萍，安晋.企业内部控制缺陷及整改披露对高管薪酬的影响研究[J].商业会计，2017，（01）：97-102.
　　[3]李文鹣，李涛.企业内控缺陷识别影响因素的因子分析[J].中国集体经济，2016，（09）：58-60.
　　作者简介：
　　叶顺喜，深圳市配天智造装备股份有限公司。