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摘 要：2016年5月在全国范围内全面实行“营改增”，对铁路运输企业的经营和财务管理工作产生了较大的影响。本文在总结财务管理对铁路运输企业具有重要意义的基础上，通过分析“营改增”对铁路运输企业税负成本、经营绩效、会计核算等方面产生的影响，提出相应的优化措施，以期能够有效提升铁路运输企业的财务管理水平。
关键词：营改增；铁路运输；财务管理；优化
一、财务管理对铁路运输企业的重要意义
财务管理作为铁路运输企业日常经营管理的重要工作和管理手段，对企业具有重要的积极作用，主要体现在：
（一）财务管理是铁路运输企业经营管理的核心
财务管理是铁路运输企业经营管理的核心，主要体现在：从经营效益的视角出发，全面严谨的财务管理不仅能够对企业的经营活动进行精细化核算，还能对企业进行有效监督，防范财务风险，并实现对企业资金流的管控；从企业运营的角度出发，财务管理能够有效调整和管理企业的各项财务活动，从而提高企业整体的运营水平。
（二）财务管理有助于铁路运输企业保持长期竞争优势，实现可持续发展
科学的财务管理制度能够帮助铁路运输企业准确的找到自身的财务风险点和运营劣势，并针对运营劣势采取有效措施进行改进，从而有目标有计划的逐步提高铁路运输企业的财务管理水平，以此来保持企业的长期竞争优势并实现可持续发展。
二、“营改增”对铁路运输企业财务管理的影响
我国全面实施“营改增”的主要目的是为了打通各个行业之间增值税的抵扣链条，实现结构性减税。从全国层面来看，“营改增”能够有效降低企业税负，并对企业的经营产生积极影响。针对铁路企业而言，“营改增”不仅对铁路运输企业的税负产生影响，而且在企业的经营绩效、会计核算和税务管理等方面带来了较大变化：
（一）营改增对铁路运输企业税负的影响
“营改增”之前，铁路运输企业的营业税率为3%，城建税率为7%，教育费附加为3%，地方教育费附加2%；“营改增”之后，铁路运输企业作为一般纳税人，其销项税率为11%，应纳税额为销项税与进项税的差额。“营改增”对铁路运输企業税负的影响可以通过以下计算来进行分析：
假设一铁路运输企业的含税营业收入为A，可以抵扣的进项额为B且税率均为17%，城建税、教育费附加和地方教育费附加税率分别为7%、3%和2%，那么：
“营改增”之前的税负为：A3%（1+7%+3%+2%）=0.0336A
“营改增”之后的税负为：（A÷111%11%-B17%）（1+7%+3%+2%）=0.111A-0.1904B
改革前后税负差异C=0.111A-0.1904B- 0.0336A=0.0774A-0.1904B，也就是说当C=0时，铁路运输企业的税负是没有增加的，即B/A=0.0774÷0.1904=0.4065。
通过该计算可以发现，铁路运输企业“营改增”之后税负是否减轻，主要取决于其取得的可抵扣进项税水平。当进项税率为17%，可抵扣进项额占含税营业收入的比例超过41%时，企业的税负是减少的，反之则增加。
（二）“营改增”对铁路运输企业经营绩效的影响
“营改增”对铁路运输企业经营绩效的影响主要体现在收入和运营成本两个方面：
1.“营改增”将减少铁路运输企业的收入
“营改增”是将原有的价内税（营业税）改为了价外税（增值税），因此在“营改增”之前，铁路运输企业的营业收入与销售收入是一致的；“营改增”之后，营业收入金额应为销售收入减去销项税的金额，在企业的运价和运量保持不变的情况下，企业的营业收入会有所降低，收入的降低在一定程度上挤占了企业的盈利空间。
2.“营改增”将降低铁路运输企业的运营成本
全面实行“营改增”之后，铁路运输企业采购的原材料、燃料、电力等纳入了进项税的抵扣范围，会使企业的运营成本入账价值因不含税而有所降低；同时由于所购进固定资产的进项税也可以抵扣，固定资产的入账价值将会减少，客观上会减少企业的折旧成本。
固定资产入账价值的减少也会从长远上影响企业的资产规模，使企业资产规模降低，并可能会使企业资产负债率上升，对企业融资产生一定的负面影响。
（三）“营改增”对铁路运输企业会计核算的影响
铁路运输企业的收入主要包括运输服务收入和物流辅助收入。根据现行税法规定，运输服务收入的税率为11%，物流辅助收入的税率为6%。由于税率不同，因此在核算收入时必须根据不同的税率，对经营收入进行分开核算，否则将会适用11%的较高税率，增加企业的纳税负担。
由于税务部门对增值税专用发票的管理和稽查较为严格，因此铁路运输企业在发票开具、使用和保管过程中也提出了更为严格的管理要求。铁路企业点多线长，现场职工业务素质良莠有别，也加大了铁路企业发票管理和会计核算管理的难度。以前的铁路货票作为发票的特殊形式，可以直接提供给对方作为报销凭据，现在必须以铁路货票换取增值税专用发票才能作为抵税和报销的凭据，增加了现场工作人员发票开具业务的工作量。
三、铁路运输企业财务管理优化的途径
通过上文分析可以发现，“营改增”全面实行以后给铁路运输企业的财务管理带来了利弊相间的影响，因此在实践中，我们必须采取一定的措施来优化财务管理工作，才能使企业的经营趋利避害：
（一）合理进行税收筹划，扩大进项税的抵扣范围和比例
“营改增”之后铁路运输企业税负是否增加，主要取决于企业能够取得的可抵扣进项税额。在“营改增”改革全面实行以后，进项税抵扣链条已经基本衔接完善，企业应当重新筛选供应商，增加采购环节的进项税抵扣，在日常出差、办公用品、劳务服务等经济活动中尽量取得增值税专用发票，以扩大抵扣范围和比例，降低企业税负。 （二）进一步加强成本和负债管理，减少“营改增”对企业利润和资产负债率的不利影响
由于铁路运输企业具有公共服务性质，其运价具有一定的刚性，无法通过提升运价来增加收入，并且运量的提升受客观因素影响较多，提升空间不大，因此在实践中，企业要减少“营改增”对其收入、资产负债率等的不利影响，只能通过成本管控措施来降低成本，以减少收入降低所挤占的盈利空间。同时，还要加强对企业负债的管理，及时回收运费欠款及应收款项，以减少资产负债率升高给企业带来的融资问题。
（三）加强“营改增”之后的财务内部控制建设
加强“营改增”之后的财务内部控制建设，首先要细化铁路运输企业的收入核算工作，将涉及不同税率的收入分类核算，以适用不同的税率来降低企业的税负；其次要建立增值税专用发票管理制度，加强对现场工作人员的培训和监管，切实做好增值稅专用发票的开具、使用和保管工作，防范企业在增值税发票管理方面出现财务风险。
（四）尽快推行增值税电子发票管理。
电子发票目前已在我国部分地区和行业开始试点运用，但是尚未普及使用。推行增值税电子发票管理，一方面可以减少传统纸质发票成本高、保管不便等问题；另一方面对于铁路运输企业这种业务繁多、用票量比较大的企业来说，可以大幅降低发票申请、认购、开具和认证等方面的工作量，有效提升财务人员的工作效率。
结束语：“营改增”改革全面实行对铁路运输企业的税负、收入利润、会计核算等财务管理工作产生了较大的影响，在实践中，我们应在对自身的经营环境和具体业务进行全面分析的基础上，建立和实施适宜的税收筹划方案，并针对“营改增”政策完善企业的财务管理制度，从而提高企业的经济效益和管理水平。
参考文献：
[1]常晓霞.浅谈财务管理在铁路企業管理中的重要性.[J].财会学习，2016，（1）.
[2]张松华.浅谈营改增对铁路运输企业财务管理的影响.[J].现代国企研究，2015，（7）.
[3]毛维融.“营改增”对铁路运输业的影响—以A铁路运输公司为例.[D].首都经济贸易大学，2016，（5）.
[4]孙冠群.“营改增”政策对交通运输企业的影响研究.[D].东北农业大学，2016，（6）.
作者简介：
李海，彦郑州铁路局南阳车务段。
关键词：营改增；铁路运输；财务管理；优化
一、财务管理对铁路运输企业的重要意义
财务管理作为铁路运输企业日常经营管理的重要工作和管理手段，对企业具有重要的积极作用，主要体现在：
（一）财务管理是铁路运输企业经营管理的核心
财务管理是铁路运输企业经营管理的核心，主要体现在：从经营效益的视角出发，全面严谨的财务管理不仅能够对企业的经营活动进行精细化核算，还能对企业进行有效监督，防范财务风险，并实现对企业资金流的管控；从企业运营的角度出发，财务管理能够有效调整和管理企业的各项财务活动，从而提高企业整体的运营水平。
（二）财务管理有助于铁路运输企业保持长期竞争优势，实现可持续发展
科学的财务管理制度能够帮助铁路运输企业准确的找到自身的财务风险点和运营劣势，并针对运营劣势采取有效措施进行改进，从而有目标有计划的逐步提高铁路运输企业的财务管理水平，以此来保持企业的长期竞争优势并实现可持续发展。
二、“营改增”对铁路运输企业财务管理的影响
我国全面实施“营改增”的主要目的是为了打通各个行业之间增值税的抵扣链条，实现结构性减税。从全国层面来看，“营改增”能够有效降低企业税负，并对企业的经营产生积极影响。针对铁路企业而言，“营改增”不仅对铁路运输企业的税负产生影响，而且在企业的经营绩效、会计核算和税务管理等方面带来了较大变化：
（一）营改增对铁路运输企业税负的影响
“营改增”之前，铁路运输企业的营业税率为3%，城建税率为7%，教育费附加为3%，地方教育费附加2%；“营改增”之后，铁路运输企业作为一般纳税人，其销项税率为11%，应纳税额为销项税与进项税的差额。“营改增”对铁路运输企業税负的影响可以通过以下计算来进行分析：
假设一铁路运输企业的含税营业收入为A，可以抵扣的进项额为B且税率均为17%，城建税、教育费附加和地方教育费附加税率分别为7%、3%和2%，那么：
“营改增”之前的税负为：A3%（1+7%+3%+2%）=0.0336A
“营改增”之后的税负为：（A÷111%11%-B17%）（1+7%+3%+2%）=0.111A-0.1904B
改革前后税负差异C=0.111A-0.1904B- 0.0336A=0.0774A-0.1904B，也就是说当C=0时，铁路运输企业的税负是没有增加的，即B/A=0.0774÷0.1904=0.4065。
通过该计算可以发现，铁路运输企业“营改增”之后税负是否减轻，主要取决于其取得的可抵扣进项税水平。当进项税率为17%，可抵扣进项额占含税营业收入的比例超过41%时，企业的税负是减少的，反之则增加。
（二）“营改增”对铁路运输企业经营绩效的影响
“营改增”对铁路运输企业经营绩效的影响主要体现在收入和运营成本两个方面：
1.“营改增”将减少铁路运输企业的收入
“营改增”是将原有的价内税（营业税）改为了价外税（增值税），因此在“营改增”之前，铁路运输企业的营业收入与销售收入是一致的；“营改增”之后，营业收入金额应为销售收入减去销项税的金额，在企业的运价和运量保持不变的情况下，企业的营业收入会有所降低，收入的降低在一定程度上挤占了企业的盈利空间。
2.“营改增”将降低铁路运输企业的运营成本
全面实行“营改增”之后，铁路运输企业采购的原材料、燃料、电力等纳入了进项税的抵扣范围，会使企业的运营成本入账价值因不含税而有所降低；同时由于所购进固定资产的进项税也可以抵扣，固定资产的入账价值将会减少，客观上会减少企业的折旧成本。
固定资产入账价值的减少也会从长远上影响企业的资产规模，使企业资产规模降低，并可能会使企业资产负债率上升，对企业融资产生一定的负面影响。
（三）“营改增”对铁路运输企业会计核算的影响
铁路运输企业的收入主要包括运输服务收入和物流辅助收入。根据现行税法规定，运输服务收入的税率为11%，物流辅助收入的税率为6%。由于税率不同，因此在核算收入时必须根据不同的税率，对经营收入进行分开核算，否则将会适用11%的较高税率，增加企业的纳税负担。
由于税务部门对增值税专用发票的管理和稽查较为严格，因此铁路运输企业在发票开具、使用和保管过程中也提出了更为严格的管理要求。铁路企业点多线长，现场职工业务素质良莠有别，也加大了铁路企业发票管理和会计核算管理的难度。以前的铁路货票作为发票的特殊形式，可以直接提供给对方作为报销凭据，现在必须以铁路货票换取增值税专用发票才能作为抵税和报销的凭据，增加了现场工作人员发票开具业务的工作量。
三、铁路运输企业财务管理优化的途径
通过上文分析可以发现，“营改增”全面实行以后给铁路运输企业的财务管理带来了利弊相间的影响，因此在实践中，我们必须采取一定的措施来优化财务管理工作，才能使企业的经营趋利避害：
（一）合理进行税收筹划，扩大进项税的抵扣范围和比例
“营改增”之后铁路运输企业税负是否增加，主要取决于企业能够取得的可抵扣进项税额。在“营改增”改革全面实行以后，进项税抵扣链条已经基本衔接完善，企业应当重新筛选供应商，增加采购环节的进项税抵扣，在日常出差、办公用品、劳务服务等经济活动中尽量取得增值税专用发票，以扩大抵扣范围和比例，降低企业税负。 （二）进一步加强成本和负债管理，减少“营改增”对企业利润和资产负债率的不利影响
由于铁路运输企业具有公共服务性质，其运价具有一定的刚性，无法通过提升运价来增加收入，并且运量的提升受客观因素影响较多，提升空间不大，因此在实践中，企业要减少“营改增”对其收入、资产负债率等的不利影响，只能通过成本管控措施来降低成本，以减少收入降低所挤占的盈利空间。同时，还要加强对企业负债的管理，及时回收运费欠款及应收款项，以减少资产负债率升高给企业带来的融资问题。
（三）加强“营改增”之后的财务内部控制建设
加强“营改增”之后的财务内部控制建设，首先要细化铁路运输企业的收入核算工作，将涉及不同税率的收入分类核算，以适用不同的税率来降低企业的税负；其次要建立增值税专用发票管理制度，加强对现场工作人员的培训和监管，切实做好增值稅专用发票的开具、使用和保管工作，防范企业在增值税发票管理方面出现财务风险。
（四）尽快推行增值税电子发票管理。
电子发票目前已在我国部分地区和行业开始试点运用，但是尚未普及使用。推行增值税电子发票管理，一方面可以减少传统纸质发票成本高、保管不便等问题；另一方面对于铁路运输企业这种业务繁多、用票量比较大的企业来说，可以大幅降低发票申请、认购、开具和认证等方面的工作量，有效提升财务人员的工作效率。
结束语：“营改增”改革全面实行对铁路运输企业的税负、收入利润、会计核算等财务管理工作产生了较大的影响，在实践中，我们应在对自身的经营环境和具体业务进行全面分析的基础上，建立和实施适宜的税收筹划方案，并针对“营改增”政策完善企业的财务管理制度，从而提高企业的经济效益和管理水平。
参考文献：
[1]常晓霞.浅谈财务管理在铁路企業管理中的重要性.[J].财会学习，2016，（1）.
[2]张松华.浅谈营改增对铁路运输企业财务管理的影响.[J].现代国企研究，2015，（7）.
[3]毛维融.“营改增”对铁路运输业的影响—以A铁路运输公司为例.[D].首都经济贸易大学，2016，（5）.
[4]孙冠群.“营改增”政策对交通运输企业的影响研究.[D].东北农业大学，2016，（6）.
作者简介：
李海，彦郑州铁路局南阳车务段。