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政府会计制度改革之后，单位职员薪酬核算被广泛认为属于一项相对繁琐的经济项目核算。本文首先分析政府会计下职员薪酬各项科目设置办法，在该基础上依靠实例，从职员薪酬计提、扣缴、下发以及缴费等各个流程，逐步仔细阐述政府财会与政府预算会计下职员薪酬各种核算方法。
一、新政府会计制度下职员薪酬核算科目确立
（一）政府财会下职员薪酬核算科目確立
政府财会下职员薪酬各项科目具体涉及应付职员薪酬、业务项目成本、单位管理成本、其他应交税款等科目。其中，“应付职员薪酬”科目属于单位职员薪酬核算最关键的财会科目，要按照国家各项规定以“基本薪资”（包括离退休费用）、“国家集中规定的津贴补偿”、“标准津贴补贴（业绩薪资）”、“改革性津贴”、“社保费用”、“住房公积金”以及其他个人收益等展开明细核算。而“社保费用”、“住房公积金”逐步根据“单位”、“个人”逐一核算单位是职员缴费的部分与职员个人缴费的部分。
有的实务界的同行觉得，单位每月均立即下发工资，不采用先计提再下发的手段，更无欠发工资的情况，因此，能够不设立“应付职员薪酬”会计科目。所以，不管是政府会计或者企业会计条件下，“应付职员薪酬”的根本作用均不是为了体现单位欠发薪资状况，主要是经过“应付职员薪酬”以及明细科目核算，逐步仔细记载职员薪资集体、扣缴、下发、缴费等各项流程数据，进而精准体现单位职员薪酬所有状况。“应付职员薪酬”核算的根本目标是基于该科目可以全面、详细的把握单位职员薪酬方面所有数据。这同样是新政府会计制度吧职员个人上缴的保险费用、住房公积金也融进“应付职员薪酬”会计科目的主因。若单位不设立“应付职员薪酬”会计科目，职员薪酬各项财会核算一般是“多借多贷”的财务分录，逻辑关系模糊，容易产生差错。
（二）政府预算会计下职员薪酬核算科目确立
政府预算会计下职员薪酬各项预算支付科目涉及“行政开支”（行政机关专用）、“事业开支”（事业机关专用）和“运营开支”（事业机关运营部门）等。“行政开支”、“事业开支”条件下的明细科目确立比较繁琐，首先根据“财政拨款支付（其他经费支付）”设立3个一级明细科目。
而“财政拨款开支”一级明细科目下确立“常规公共预算财务拨款”和“政府性资金预算财务拨款”会计科目，三级明细科目根据部门预算确立“基本开支”或“项目开支”，四级会计科目核算根据“支付功能划分科目项级科目”，“基本开支”类五级会计科目核算根据“部门预算开支经济划分款级科目”，“项目开支”类五级会计核算核算根据“具体项目”，六级会计科目核算根据“部门预算开支经济划分款级科目”。另外，“非财政拨款专项经费开支”、“其他经费开支”一级明细科目中其余明细科目确立，相较于“财政拨款开支”一级明细核算少了“常规公共预算财务拨款”和“政府性资金预算财务拨款”这个会计科目核算。
职员薪酬各部门预算开支经济划分款级科目涉及301“工资福利开支”科目下的“基本薪资”、“津贴补偿”、“奖金”、“伙食费补贴”、“绩效薪资”以及“机关事业单位基础养老险缴费”等经济仔细科目。
二、实例
下文基于一个实例，从职员薪酬计提、扣缴、下发、缴费等各个流程，仔细阐述政府财会与政府预算会计下职员薪酬各种核算方法，涉及以及科目和明细科目确立办法。
（一）计提职员薪酬。2×18年4月11日甲行政机关计提职员薪酬（应发工资）一百万元，基本薪资五十万元、标准津贴补贴四十万元、职员养老险十万元。其账务办理见表1。
“业务活动成本”会计科目核算涉及两点：“工资福利成本”明细科目是经济划分类级科目，具体用来适应政府成本核算要求;其余明细科目体现成本支出对象，具体用来适应政府和部门结合报表时制定抵销分录的要求。单位支出给职员个人的费用都是其余明细科目，在制定政府和部门结合报表时均不包含抵销。相应的，“业务活动成本明细表”同样涉及两点，分别根据“按经济划分的披露格式”与“按支出主体的披露格式”展现。
（二）代扣职员薪酬各项款项。根据国家法律规定，甲单位从职员薪酬里代扣个人所得税四万元、职员个人承担的职员养老险费用五万元，预扣职员个人承担的电费一万元。其账务办理见表2。
有的人觉得，“应付职员薪酬”只可以用来核算行政机关承担的各项职员薪酬成本，把职员个人承担的社保费用也融入“应付职员薪酬”科目不科学。笔者觉得，该种账务处置办法最关键的目的是基于“应付职员薪酬”科目可以全面、详细的把握单位职员薪酬所有数据，涉及职员个人缴费、承担的“五险一金”各种资料。所以，从“应付职员薪酬”类的当期产生额分析行政机关职员薪酬成本时要扣掉“应付职员薪酬-社保费用-个人”会计科目的当期产生额。
（三）支出已预扣通过职员个人承担的资金款项。2×18年4月14日甲单位委托第三方支出电费捌万元，但职员个人承担电费一万元。其账务办理见表3。
具体工作中，有部分行政机关先替职员个人垫缴电费，然后从职员薪酬中扣掉已垫缴的电费。提前扣再缴款是暂收款项，基于“其他应付费用”核算，先垫缴再扣掉是暂付款项，基于“其他应收费用”核算。假如2×18年4月7日乙行政机关委托第三方支出电费捌万元，其中，代替员工垫缴电费一万元。4月11日乙单位根据国家法律规定从员工薪酬里扣除个人所得税肆万元、员工个人承担的职员养老险五万元，扣除已垫缴费要由员工个人承担的电费一万元。
暂收暂付费是否要展开预算会计办理，属于预算会计核算的一大难点。需遵循的原则是要求退回的暂收费用、需要收回的暂付费用，不进行预算会计办理;不退回的暂收费用、不收回的暂付费用，要求做预算会计办理。
就垫缴电费来说，该例中乙单位替员工垫缴的电费不重新收回“真金白银”，所以，单位替员工个人垫缴电费一万元，要做预算会计办理，并且预算开支（行政开支）底级明细科目要采取“基本薪资”科目，不得采用“电费”科目。由于从行政机关会计主体方面来说，单位垫缴电费的本质是单位事先预发员工薪资替员工个人上缴电费。同样，行政机关体现扣除电费然后替员工个人上缴电费，其本质是单位把应发工资扣除来替员工个人上缴电费，总之均是下发“基本工资”，因此，不管是垫缴电费或者预扣上缴电费，预算开支（行政开支）底级明细科目应该属于“基本薪资”。 （四）拟缴纳的薪酬各项费用转实有经费账户。4月16日通过财政机关审批认同，甲单位把职员薪酬中用来支出职员个人承担的个人所得税肆万元、社保費用（职员养老险费用）五万元及其单位承担大的社保费用（职员养老费用）十万元，总共19万元的拟缴纳费用，通过财政授权支出零余额账户下拨至单位实有经费账户。其账务办理见表4。
按照《政府会计准则制度解释第2号》的规定（财会[2019]24号）条例，从本行政机关零余额账户朝本单位实有费用账户转拨经费，能在“银行存款”和“经费结存-货币资金”中设立“财政拨款经费”会计科目核算。
（五）实发员工薪酬。4月19日家单位向第三方下发财政授权支出令，实发员工薪酬八十万元（基本薪资四十万元、标准津贴补贴四十万元）进职员工资卡。其账务办理见表5。
4月份甲行政机关应发工资一百万元，其中，单位承担的社保费用（基础养老险费用）十万元要引入社保账户，未实际下发给职员个人。且从应发工资中扣掉代交个人所得税肆万元，员工个人承担的社保费用（职员养老险费用）五万元及其扣掉替职员个人上缴的电费一万元，因此，4月份甲行政机关实发工资八十万元。
（六）缴纳职员薪酬各项费用。月末甲行政机关通过第三方向本地税务局缴纳单位及职员个人承担的社保费用（职员养老险费用）十万元、五万元和代缴的个人所得税肆万元。
需要强调的是，员工个人承担的社保费用（职员养老险费用）五万元和个人所得税肆万元，于预算会计下预算开支（行政开支）底级明细科目应该属于“基本开支”而非“职员基本养老险缴款”或“税费与附加成本”。由于这类款项的实质是行政机关把应发工资预扣下来替职员上缴社保费用（职员养老险费用）与个人所得税，从行政机关会计主体方面来说是“基本工资”下发，并非由单位上缴涉保险费用或税费。
总而言之，政府会计变革之后，财会成本核算和预算会计预算开支核算因为会计基础不同，二者之间有差别。但行政机关职员薪酬核算中，仅需单位月末前及时上交“五险一金”和个人所得税等费用，财会中职员薪酬各项成本核算和预算会计下职员薪酬各项预算开支核算有勾稽关系，既职员薪酬总数一样，并且每个明细组成项目也一样，其是政府会计职员薪酬核算准不准确的关键校验标准。若行政机关职员薪酬各项资金核算和预算开支核算总数不一样或明细组成项目不一样，那么单位职员薪酬核算也许有不精准的现象。
（作者单位：武汉城市职业学院）
一、新政府会计制度下职员薪酬核算科目确立
（一）政府财会下职员薪酬核算科目確立
政府财会下职员薪酬各项科目具体涉及应付职员薪酬、业务项目成本、单位管理成本、其他应交税款等科目。其中，“应付职员薪酬”科目属于单位职员薪酬核算最关键的财会科目，要按照国家各项规定以“基本薪资”（包括离退休费用）、“国家集中规定的津贴补偿”、“标准津贴补贴（业绩薪资）”、“改革性津贴”、“社保费用”、“住房公积金”以及其他个人收益等展开明细核算。而“社保费用”、“住房公积金”逐步根据“单位”、“个人”逐一核算单位是职员缴费的部分与职员个人缴费的部分。
有的实务界的同行觉得，单位每月均立即下发工资，不采用先计提再下发的手段，更无欠发工资的情况，因此，能够不设立“应付职员薪酬”会计科目。所以，不管是政府会计或者企业会计条件下，“应付职员薪酬”的根本作用均不是为了体现单位欠发薪资状况，主要是经过“应付职员薪酬”以及明细科目核算，逐步仔细记载职员薪资集体、扣缴、下发、缴费等各项流程数据，进而精准体现单位职员薪酬所有状况。“应付职员薪酬”核算的根本目标是基于该科目可以全面、详细的把握单位职员薪酬方面所有数据。这同样是新政府会计制度吧职员个人上缴的保险费用、住房公积金也融进“应付职员薪酬”会计科目的主因。若单位不设立“应付职员薪酬”会计科目，职员薪酬各项财会核算一般是“多借多贷”的财务分录，逻辑关系模糊，容易产生差错。
（二）政府预算会计下职员薪酬核算科目确立
政府预算会计下职员薪酬各项预算支付科目涉及“行政开支”（行政机关专用）、“事业开支”（事业机关专用）和“运营开支”（事业机关运营部门）等。“行政开支”、“事业开支”条件下的明细科目确立比较繁琐，首先根据“财政拨款支付（其他经费支付）”设立3个一级明细科目。
而“财政拨款开支”一级明细科目下确立“常规公共预算财务拨款”和“政府性资金预算财务拨款”会计科目，三级明细科目根据部门预算确立“基本开支”或“项目开支”，四级会计科目核算根据“支付功能划分科目项级科目”，“基本开支”类五级会计科目核算根据“部门预算开支经济划分款级科目”，“项目开支”类五级会计核算核算根据“具体项目”，六级会计科目核算根据“部门预算开支经济划分款级科目”。另外，“非财政拨款专项经费开支”、“其他经费开支”一级明细科目中其余明细科目确立，相较于“财政拨款开支”一级明细核算少了“常规公共预算财务拨款”和“政府性资金预算财务拨款”这个会计科目核算。
职员薪酬各部门预算开支经济划分款级科目涉及301“工资福利开支”科目下的“基本薪资”、“津贴补偿”、“奖金”、“伙食费补贴”、“绩效薪资”以及“机关事业单位基础养老险缴费”等经济仔细科目。
二、实例
下文基于一个实例，从职员薪酬计提、扣缴、下发、缴费等各个流程，仔细阐述政府财会与政府预算会计下职员薪酬各种核算方法，涉及以及科目和明细科目确立办法。
（一）计提职员薪酬。2×18年4月11日甲行政机关计提职员薪酬（应发工资）一百万元，基本薪资五十万元、标准津贴补贴四十万元、职员养老险十万元。其账务办理见表1。
“业务活动成本”会计科目核算涉及两点：“工资福利成本”明细科目是经济划分类级科目，具体用来适应政府成本核算要求;其余明细科目体现成本支出对象，具体用来适应政府和部门结合报表时制定抵销分录的要求。单位支出给职员个人的费用都是其余明细科目，在制定政府和部门结合报表时均不包含抵销。相应的，“业务活动成本明细表”同样涉及两点，分别根据“按经济划分的披露格式”与“按支出主体的披露格式”展现。
（二）代扣职员薪酬各项款项。根据国家法律规定，甲单位从职员薪酬里代扣个人所得税四万元、职员个人承担的职员养老险费用五万元，预扣职员个人承担的电费一万元。其账务办理见表2。
有的人觉得，“应付职员薪酬”只可以用来核算行政机关承担的各项职员薪酬成本，把职员个人承担的社保费用也融入“应付职员薪酬”科目不科学。笔者觉得，该种账务处置办法最关键的目的是基于“应付职员薪酬”科目可以全面、详细的把握单位职员薪酬所有数据，涉及职员个人缴费、承担的“五险一金”各种资料。所以，从“应付职员薪酬”类的当期产生额分析行政机关职员薪酬成本时要扣掉“应付职员薪酬-社保费用-个人”会计科目的当期产生额。
（三）支出已预扣通过职员个人承担的资金款项。2×18年4月14日甲单位委托第三方支出电费捌万元，但职员个人承担电费一万元。其账务办理见表3。
具体工作中，有部分行政机关先替职员个人垫缴电费，然后从职员薪酬中扣掉已垫缴的电费。提前扣再缴款是暂收款项，基于“其他应付费用”核算，先垫缴再扣掉是暂付款项，基于“其他应收费用”核算。假如2×18年4月7日乙行政机关委托第三方支出电费捌万元，其中，代替员工垫缴电费一万元。4月11日乙单位根据国家法律规定从员工薪酬里扣除个人所得税肆万元、员工个人承担的职员养老险五万元，扣除已垫缴费要由员工个人承担的电费一万元。
暂收暂付费是否要展开预算会计办理，属于预算会计核算的一大难点。需遵循的原则是要求退回的暂收费用、需要收回的暂付费用，不进行预算会计办理;不退回的暂收费用、不收回的暂付费用，要求做预算会计办理。
就垫缴电费来说，该例中乙单位替员工垫缴的电费不重新收回“真金白银”，所以，单位替员工个人垫缴电费一万元，要做预算会计办理，并且预算开支（行政开支）底级明细科目要采取“基本薪资”科目，不得采用“电费”科目。由于从行政机关会计主体方面来说，单位垫缴电费的本质是单位事先预发员工薪资替员工个人上缴电费。同样，行政机关体现扣除电费然后替员工个人上缴电费，其本质是单位把应发工资扣除来替员工个人上缴电费，总之均是下发“基本工资”，因此，不管是垫缴电费或者预扣上缴电费，预算开支（行政开支）底级明细科目应该属于“基本薪资”。 （四）拟缴纳的薪酬各项费用转实有经费账户。4月16日通过财政机关审批认同，甲单位把职员薪酬中用来支出职员个人承担的个人所得税肆万元、社保費用（职员养老险费用）五万元及其单位承担大的社保费用（职员养老费用）十万元，总共19万元的拟缴纳费用，通过财政授权支出零余额账户下拨至单位实有经费账户。其账务办理见表4。
按照《政府会计准则制度解释第2号》的规定（财会[2019]24号）条例，从本行政机关零余额账户朝本单位实有费用账户转拨经费，能在“银行存款”和“经费结存-货币资金”中设立“财政拨款经费”会计科目核算。
（五）实发员工薪酬。4月19日家单位向第三方下发财政授权支出令，实发员工薪酬八十万元（基本薪资四十万元、标准津贴补贴四十万元）进职员工资卡。其账务办理见表5。
4月份甲行政机关应发工资一百万元，其中，单位承担的社保费用（基础养老险费用）十万元要引入社保账户，未实际下发给职员个人。且从应发工资中扣掉代交个人所得税肆万元，员工个人承担的社保费用（职员养老险费用）五万元及其扣掉替职员个人上缴的电费一万元，因此，4月份甲行政机关实发工资八十万元。
（六）缴纳职员薪酬各项费用。月末甲行政机关通过第三方向本地税务局缴纳单位及职员个人承担的社保费用（职员养老险费用）十万元、五万元和代缴的个人所得税肆万元。
需要强调的是，员工个人承担的社保费用（职员养老险费用）五万元和个人所得税肆万元，于预算会计下预算开支（行政开支）底级明细科目应该属于“基本开支”而非“职员基本养老险缴款”或“税费与附加成本”。由于这类款项的实质是行政机关把应发工资预扣下来替职员上缴社保费用（职员养老险费用）与个人所得税，从行政机关会计主体方面来说是“基本工资”下发，并非由单位上缴涉保险费用或税费。
总而言之，政府会计变革之后，财会成本核算和预算会计预算开支核算因为会计基础不同，二者之间有差别。但行政机关职员薪酬核算中，仅需单位月末前及时上交“五险一金”和个人所得税等费用，财会中职员薪酬各项成本核算和预算会计下职员薪酬各项预算开支核算有勾稽关系，既职员薪酬总数一样，并且每个明细组成项目也一样，其是政府会计职员薪酬核算准不准确的关键校验标准。若行政机关职员薪酬各项资金核算和预算开支核算总数不一样或明细组成项目不一样，那么单位职员薪酬核算也许有不精准的现象。
（作者单位：武汉城市职业学院）