关于行政事业单位内部控制的思考

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  摘要:随着市场经济体制的不断完善,经济体制改革的不断深入,加强行政事业单位内部管理,规范内部控制已势在必行。本文通过对《行政事业单位内部控制规范》进行深入研究思考,分析了加强行政事业单位内部控制的重要意义,探讨了执行中存在的问题,提出了相应的对策措施。
  关键词:行政事业单位;内部控制;问题;对策
  2008年5月,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五个部门联合下发了《企业内部控制基本规范》,要求上市公司执行,鼓励非上市大中型企业执行,开启了我国内部控制的大门。2012年11月,财政部出台了《行政事业单位内部控制规范》(试行),标志着我国内部控制体系逐步形成。行政事业单位内部控制是我国公共财政体制改革的重要组成部分,是继部门预算、政府采购、国库集中支付、公务卡制度改革后又一重大改革措施,对于进一步提高行政事业单位内部管理水平,规范内部控制,加强廉政风险防控机制建设具有重要作用。
  一、行政事业单位内部控制概述
  行政事业单位内部控制,是指行政事业单位为实现控制目标,通过梳理业务流程,明确业务环节,系统分析风险,制定符合单位实际的内部管理制度并严格执行,对经济活动的风险进行严格控制,实现行政事业单位相关经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败,提高公共服务的效率和效果的控制目标。
  行政事业单位内部控制制度的建立要明确单位的第一责任主体,遵循全面性、重要性、制衡性、适应性四项原则。其主要内容分为两个层面的内部控制,一是单位层面的内部控制,主要包括建立内控组织、完善决策机制、不相容岗位相互制衡、关键岗位人员管理以及信息编报等;二是业务层面的内部控制,主要体现是预算业务控制、收支业务控制、政府采购业务控制、资产控制、项目建设控制、合同控制6个方面。通过对单位两个层面控制的组织实施进行评价与监督,提示相关内部控制的缺陷,进一步规范和完善内部控制,不断提升行政事业单位内部管理水平。
  二、 行政事业单位内部控制的意义
  一是推动单位党风廉政建设的重要措施。习近平同志强调,要加强对权力的监督,将权力关到制度的笼子里。加强内部控制建设,建立起科学有效的制度和体系,能够加强对行政事业单位内部各职能部门的相互制衡和绩效考核,强化权力运行制约和监督,减少自由裁量权的空间和余地,限制公共权力滥用,推动行政事业单位党风廉政建设。同时,有利于纪检监察与财政部门相互协作,合力推进风险防控体系建设,化解腐败风险。
  二是提高科学化规范化管理的有效途径。设计合理、内容全面、执行有力的制度体系是提高财政科学化规范化管理的根本保障。而行政事业单位内部控制将预算、收支、政府采购、资产、建设项目、合同、内外监督等纳入统一的管控体系之中,单位各部门之间形成联动机制,构筑起公开透明、有效监管的管理体系,最大程度地从根源上避免了舞弊和错误现象的发生,有利于提升行政事业单位科学化规范化管理水平。
  三是提高会计信息质量的必然要求。在市场机制体制下,由于受利益的驱使,违规违纪现象时常发生, 尤其是部分单位没有建立科学的内控制度,使得会计资料在传递过程中脱节,导致会计信息失真, 给一些不法之徒提供了可乘之机。而内部控制制度可以对执行业务和程序进行科学合理的分工,让会计资料的传递受到有效牵制,对错误和舞弊的发生进行了有效避免,使会计资料更加准确有效,提高了会计信息质量。
  四是确保国有资产安全的重要手段。近几年,一些行政事业单位不注重国有资产保护,制度不健全,管理不规范,导致国有资产没有发挥好应有的作用。财政部出台的《行政事业单位内部控制规范》要求行政事业单位秉持谨慎的风险管理理念,在注重制度设计和运行的同时,强调风险点的掌控和防范,通过设计实施一系列制度、流程,有效监控行政事业单位财产物资的使用和保管,提高了国有资产的安全性。
  三、行政事业单位内部控制存在的问题
  一是内控意识相对淡薄。树立良好的内控意识是建立内部控制制度的保障。一部分单位缺乏内部控制理念,在建立内部控制制度中存在一些误区。如认为行政事业单位业务简单,运行环节较少,建立内控必要性不大;简单地将部门预算控制等同于内部控制;认为内部控制只是财务部门的事,与其他部门无关;用传统经验或一般的规章制度代替内部控制制度等,这些认识上的误区导致很多单位没有建立真正的内部控制,内控环境薄弱,内控意识淡薄。
  二是财务管理相对弱化。部分单位财务管理弱化,财务部门仅限于记账、算账、报账,与业务控制脱节,预算控制相对薄弱,预算编制比较粗糙,没有细化到具体项目,预算支出刚性不强,费用支出缺乏有效控制,尤其是“三公经费”,普遍缺乏严格的控制标准,即使制定了内部经费开支标准,仍较多采用实报实销制。
  三是会计人员素质参差不齐。目前,在我国的个别行政事业单位中的财务人员是由其他工作人员兼任的,他们缺乏专业的素质和技能,对财经相关法律缺乏辨别能力,还无法适应内部控制的要求,导致在内部控制实施过程中缺乏必要的执行力,内控效果较差。
  四是国有资产管理控制薄弱。资产是内部控制的主要对象,在单位管理中处于核心地位。但很多单位重资金轻资产,重购置轻管理,资产管控相对薄弱。表现为:资产配置缺乏统一标准,资金充余部门存在超标配置,人均占有资源过多,而资金运转困难的单位,只能维持低水平运转;资产使用管理缺乏相关内部控制,重购轻管现象比较普遍,资产管理权责模糊,导致资产账实不符及资产流失;部门之间存在攀比心理,资产更新过于频繁,不厉行节约,造成不必要浪费;资产处置不按规定程序报批、评估和公开竞价出售的现象时有发生。
  四、加强行政事业单位内部控制的对策
  一是加强宣传教育,强化内控意识。组织行政事业单位相关人员进行集中培训,促使单位充分认识到内部控制对于保护资产安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位目标管理的重要性,树立起强烈的责任意识,积极创建和营造良好的内部控制环境。特别要重视对单位负责人的培训力度,明确单位负责人在内部控制中的责任,进而对单位实施有效的内部控制建设担起责任。
  二是健全会计控制制度,强化预算管理。从货币资金管理制度和岗位责任制等方面着手,进行细致的规范和细化,在内部财务机构中设置会计回避制度和内部牵制制度,让各部门进行相互制约和监督。规范财政资金运行方式。落实预算执行力,严格控制收支,执行过程中不得任意变更。实施内部审计,找出内部会计制度的薄弱环节,协助相关部门完善内部会计制度。
  三是提升财务人员水平,强化财务工作能力。加强对单位会计从业人员的职能培训力度,采取定期不定期的方式,系统学习《会计法》、《会计规则》、《会计准则》和《会计基础工作规范》等财经法规,不断提升会计人员素质。对预算支出进行动态监督,增加财务管理的透明度。
  四是强化资产内部控制,提高资产使用效率。加强资产预算管理,建立健全资产预算的编制、审批与执行,资产采购、验收与资金支付,资产处置审批与执行不相容岗位相分离制度,强化相互监督,完善制衡机制。建立责任追究制度,实行主要领导全面负责、分管领导具体负责、使用部门直接负责的资产责任追究制度,对随意侵占、挪用、毁坏、丢失等违法违纪和失职行为进行严肃处理。建立离任核查制,单位领导或资产使用人在离任时,组织人员进行核查,办理资产移交手续,确保人走账清,防止资产流失。
  加强行政事业单位内部控制是实现政府公共职能的重要基础,是促进信息质量真实可靠,国有资产安全使用,经营管理效率不断提高的根本保证,是一个权责清晰、制衡有力、动态改进的管理过程,更是一项不断推陈出新、任重道远的工作。因此,各级行政事业单位必须高度重视起来,切实加强制度建设,规范内部控制,不断提高行政事业单位内部管理水平,保障和促进公共事业健康发展。(作者单位:漯河市财政国库支付中心)
  参考文献:
  [1]财政部 《行政事业单位内部控制规范》(试行) 2012年11月
  [2]张少春 在行政事业单位内部控制规范实施动员上的讲话 2013年7月
  [3]张双珍 《行政事业单位内部控制存在的问题及对策》 《当代经济》 2010年第10期下
  [4]牟善岗 《浅议行政事业单位如何实施内部控制加强财务管理》 《现代经济信息》 2010年第24期
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