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摘 要：本文从“营改增”概述入手，分析了“营改增”的主要内容及意义，之后探讨了“营改增”对企业会计核算的主要影响，最后给出了企业应对“营改增”实现可持续发展的建议。
关键词：“营改增” 会计核算 税收 财务管理
2016年5月1日，中国全面推行“营改增”改革，营业税彻底退出历史舞台。“营改增”指的是将以往缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，减少重复纳税环节，是党中央国务院根据当前经济形势做出的重大税改决策，其对于减轻企业负担、促进税制改革等方面有着重要的作用。“营改增”的实施对企业会计核算有着重要影响，企业如何改进传统的会计核算方式对于经营成本控制、实现持续发展等方面有着重要的意义。
一、“营改增”概述
1.营改增历程及内容。营改增指的是将以往缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，减少重复纳税环节，是党中央国务院根据当前经济形势做出的重大税改决策，其对于减轻企业负担、促进税制改革等方面有着重要的作用。2012年1月，国家从上海作为试点，进行了“营改增”改革。2013年8月1日，开始在全国开展现代服务业的“营改增”。2014年1月1日，开展铁路运输业邮政业的“营改增”。2014年6月1日，电信业实行“营改增”。2016年5月1日，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部“营改增”。至此营业税完全退出税收舞台，全部行业征收增值税。
2.营改增的意义。营改增不仅仅能够避免企业重复纳税，而且符合我国国情，能够通过税负的减轻而激励市场，引导生产方式的优化。同时营改增能够优化我国产业结构，推进税务制度的改革，对于扩大内需、改善外贸、促进经济增长等方面有着重要意义。首先，营改增能够消除重复征税，有效促进了社会分工合作；第二，营改增将不动产纳入到了抵扣范围之内，实现了对消费型增值税制度的规范，对于企业投资、增强企业活力等方面有着积极的意义；第三，营改增能够有效减轻企业的税负，并创造力公平的税收环境，能够有效释放市场对经济活动的作用，激发市场活力，对于产业结构优化、转型和创新改革等方面有着积极的促进作用。
二、“营改增”对企业会计核算的影响分析
1.对企业成本核算的影响。“营改增”实施前，企业成本主要包括材料费等和对应可抵扣的增值税进项税额，在“营改增”实施之后，可抵扣的增值税进项税额不再进入成本，企业成本有所降低。企业材料费、机械费及人工费等方面的核算方式也随之改变，能够减轻企业税负。
2.对企业收入核算的影响。“营改增”实施之前，企业需要全额缴纳营业税，而在“营改增”实施之后，增值税归为价外税的范畴，只需要缴纳未能抵扣的增值税。同时，所开具发票不再全部为收入，业主方所支付部分资金是做为销项税，不做为收入处理。
3.对企业利润及现金核算方面的影响。企业现金增减情况与企业税负增减情况呈反比例关系，企業的收入、营业税及经营成本等直接关系到企业的利润。在营业税下，企业的税金缴纳主要以预缴制度为基础，这会对企业资金流动带来不利影响。以建筑业为例，从企业经营实践来看，需要以工程进度为主要依据来对营业税和其他税金进行缴纳。相较于需要缴纳增值税税款总额来说，营业税缴纳额度要更高一些。在这种情况下，如果企业先进行税金缴纳，则必然会导致流动资金的减少，这就会对企业生产经营和正常运转带来不利影响。“营改增”的实施则可以有效解决这个问题，企业可以在经营生产活动之后进行税金缴纳，避免先缴纳税金对企业周转资金的负面影响，以此来保证企业的正常生产经营和有序运转。营业税下，缴纳的营业税在“营业税金及附加”中核算，在利润表中有所反映。“营改增”后，缴纳的增值税在“应交税费—应交增值税”中反映，这使得部分税收不能在利润表反映。对比“营改增”前后的影响，会对利润表中的净利润产生影响，对企业经营成果也发生影响。
4.对企业纳税方面的影响。随着“营改增”的全面开展，增值税可以在各行业、各企业之间互相抵扣，企业的实际税负会降低。除上述的缴纳增值税会对净利润产生影响，对企业所得税也会产生影响。
三、“营改增”背景下企业会计核算的改进措施探讨
1.正确评估“营改增”对企业经营的影响。2016年5月1日，中国全面推行“营改增”试点，营业税彻底退出历史舞台，就目前来看，“营改增”的实施已经取得了一定成效。对于企业来说，应当抓住“营改增”的机遇，积极建立生产经营活动评估体系，科学、客观的分析和评估“营改增”对企业经营的影响，把握“营改增”下企业生产和经营部门的变化。对于企业财务部门来说，应当以企业发展现状为基础，结合现有税收制度，积极完善各项财务管理规章制度，详细、全面的规划企业在“营改增”过渡阶段的各项工作，在提升企业生产经营能力的基础上实现经济效益的最大化。此外，企业应当准确分析“营改增”实施后的发展情况，对相关核算项目进行优化和调整，各个部门之间加强协调合作，企业与税务部门要加强联系和沟通，积极申请税收财务优惠，以此来降低企业的经营成本，增加流动资金，从而更好的开展生产经营活动。
2.加强会计核算人员培训。“营改增”实施之后，企业应当加强对会计核算人员的培训，积极提升财务人员和核算人员的税务意识，使其深刻的了解和认识“营改增”中的相关规定，把握国家税收政策，以此来掌握增值税模式下的科学的会计核算方式和核算环节，做好增值税发票的使用和管理工作，加强对发票认证抵扣的管理。此外，企业应当积极配合当地的税务部门，发行和安装认定及发票等税务控制系统，更好的指导企业发票管理和销售税率选择等相关工作，以此来帮助企业实现从传统税收制度向“营改增”下新型税收制度的过度与转换。在会计核算人员培训的过程中，应当以“营改增”后税务需求为基础，积极转变财务人员与核算人员的工作方法和方式，以此来提升会计核算工作质量。
3.调整核算方案。企业财务人员在进行会计核算的过程中，应当以“营改增”相关规定为基础，结合企业实际生产经营情况，针对性的制定税务方案，防范和控制税务风险，保证企业的经济效益。匹配进项税、增值税和销售税是企业会计核算的重要基础，对于企业财务人员来说，应当以企业实际生产经营收入情况为依据，以相关法律法规为基础，适当调整增值税缴纳税额，尽可能降低缴纳额度，为企业成本控制奠定基础。此外，不同的业主和合同会使企业税率发生变化，应根据合同项目来进行测算，选择适用税率，选择适合的供货方，提升企业财务管理的效率和水平。
4.优化会计核算流程。首先，在“营改增”实施的背景下，企业财务部门应当对会计核算流程进行重新组合，确定新的要求和目标，以此制定详细、全面、合理的计划，加强会计核算流程的创新；第二，企业应当以优化会计核算流程结果为基础，积极做好会计管理应用和会计信息分析监督相关工作，以此来实现财务资料管理系统的完善，为“营改增”下企业财务管理工作的顺利开展和管理效率的提升奠定基础。
四、结语
综上所述，在“营改增”全面实施的背景下，企业会计核算受到了一定的影响，要想实现“营改增”下的持续发展，企业应当明确“营改增”带来的影响，积极培训财务人员，优化会计核算方法和流程，以此来适应“营改增”的变化，提升财务管理的高效性和科学性。
参考文献：
[1]林敏莉. 浅谈“营改增”对小企业会计核算的影响及应对策略[J]. 财经界（学术版），2014，03：255-256.
[2]卢漫. 浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J]. 当代经济，2014，15：118-119.
[3]黄萃. 论营改增对施工企业会计核算的影响及改进措施[J]. 财经界（学术版），2015，10：335+337.
[4]汪颖玲. 营改增对建筑企业会计核算的影响[J]. 重庆科技学院学报（社会科学版），2015，09：77-81.
作者简介：汪浩（1979.06—），男，籍贯：安徽六安，学历：本科，毕业于石家庄经济学院，现有职称： 会计师，单位所在地：安徽省地矿局313地质队。
关键词：“营改增” 会计核算 税收 财务管理
2016年5月1日，中国全面推行“营改增”改革，营业税彻底退出历史舞台。“营改增”指的是将以往缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，减少重复纳税环节，是党中央国务院根据当前经济形势做出的重大税改决策，其对于减轻企业负担、促进税制改革等方面有着重要的作用。“营改增”的实施对企业会计核算有着重要影响，企业如何改进传统的会计核算方式对于经营成本控制、实现持续发展等方面有着重要的意义。
一、“营改增”概述
1.营改增历程及内容。营改增指的是将以往缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，减少重复纳税环节，是党中央国务院根据当前经济形势做出的重大税改决策，其对于减轻企业负担、促进税制改革等方面有着重要的作用。2012年1月，国家从上海作为试点，进行了“营改增”改革。2013年8月1日，开始在全国开展现代服务业的“营改增”。2014年1月1日，开展铁路运输业邮政业的“营改增”。2014年6月1日，电信业实行“营改增”。2016年5月1日，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部“营改增”。至此营业税完全退出税收舞台，全部行业征收增值税。
2.营改增的意义。营改增不仅仅能够避免企业重复纳税，而且符合我国国情，能够通过税负的减轻而激励市场，引导生产方式的优化。同时营改增能够优化我国产业结构，推进税务制度的改革，对于扩大内需、改善外贸、促进经济增长等方面有着重要意义。首先，营改增能够消除重复征税，有效促进了社会分工合作；第二，营改增将不动产纳入到了抵扣范围之内，实现了对消费型增值税制度的规范，对于企业投资、增强企业活力等方面有着积极的意义；第三，营改增能够有效减轻企业的税负，并创造力公平的税收环境，能够有效释放市场对经济活动的作用，激发市场活力，对于产业结构优化、转型和创新改革等方面有着积极的促进作用。
二、“营改增”对企业会计核算的影响分析
1.对企业成本核算的影响。“营改增”实施前，企业成本主要包括材料费等和对应可抵扣的增值税进项税额，在“营改增”实施之后，可抵扣的增值税进项税额不再进入成本，企业成本有所降低。企业材料费、机械费及人工费等方面的核算方式也随之改变，能够减轻企业税负。
2.对企业收入核算的影响。“营改增”实施之前，企业需要全额缴纳营业税，而在“营改增”实施之后，增值税归为价外税的范畴，只需要缴纳未能抵扣的增值税。同时，所开具发票不再全部为收入，业主方所支付部分资金是做为销项税，不做为收入处理。
3.对企业利润及现金核算方面的影响。企业现金增减情况与企业税负增减情况呈反比例关系，企業的收入、营业税及经营成本等直接关系到企业的利润。在营业税下，企业的税金缴纳主要以预缴制度为基础，这会对企业资金流动带来不利影响。以建筑业为例，从企业经营实践来看，需要以工程进度为主要依据来对营业税和其他税金进行缴纳。相较于需要缴纳增值税税款总额来说，营业税缴纳额度要更高一些。在这种情况下，如果企业先进行税金缴纳，则必然会导致流动资金的减少，这就会对企业生产经营和正常运转带来不利影响。“营改增”的实施则可以有效解决这个问题，企业可以在经营生产活动之后进行税金缴纳，避免先缴纳税金对企业周转资金的负面影响，以此来保证企业的正常生产经营和有序运转。营业税下，缴纳的营业税在“营业税金及附加”中核算，在利润表中有所反映。“营改增”后，缴纳的增值税在“应交税费—应交增值税”中反映，这使得部分税收不能在利润表反映。对比“营改增”前后的影响，会对利润表中的净利润产生影响，对企业经营成果也发生影响。
4.对企业纳税方面的影响。随着“营改增”的全面开展，增值税可以在各行业、各企业之间互相抵扣，企业的实际税负会降低。除上述的缴纳增值税会对净利润产生影响，对企业所得税也会产生影响。
三、“营改增”背景下企业会计核算的改进措施探讨
1.正确评估“营改增”对企业经营的影响。2016年5月1日，中国全面推行“营改增”试点，营业税彻底退出历史舞台，就目前来看，“营改增”的实施已经取得了一定成效。对于企业来说，应当抓住“营改增”的机遇，积极建立生产经营活动评估体系，科学、客观的分析和评估“营改增”对企业经营的影响，把握“营改增”下企业生产和经营部门的变化。对于企业财务部门来说，应当以企业发展现状为基础，结合现有税收制度，积极完善各项财务管理规章制度，详细、全面的规划企业在“营改增”过渡阶段的各项工作，在提升企业生产经营能力的基础上实现经济效益的最大化。此外，企业应当准确分析“营改增”实施后的发展情况，对相关核算项目进行优化和调整，各个部门之间加强协调合作，企业与税务部门要加强联系和沟通，积极申请税收财务优惠，以此来降低企业的经营成本，增加流动资金，从而更好的开展生产经营活动。
2.加强会计核算人员培训。“营改增”实施之后，企业应当加强对会计核算人员的培训，积极提升财务人员和核算人员的税务意识，使其深刻的了解和认识“营改增”中的相关规定，把握国家税收政策，以此来掌握增值税模式下的科学的会计核算方式和核算环节，做好增值税发票的使用和管理工作，加强对发票认证抵扣的管理。此外，企业应当积极配合当地的税务部门，发行和安装认定及发票等税务控制系统，更好的指导企业发票管理和销售税率选择等相关工作，以此来帮助企业实现从传统税收制度向“营改增”下新型税收制度的过度与转换。在会计核算人员培训的过程中，应当以“营改增”后税务需求为基础，积极转变财务人员与核算人员的工作方法和方式，以此来提升会计核算工作质量。
3.调整核算方案。企业财务人员在进行会计核算的过程中，应当以“营改增”相关规定为基础，结合企业实际生产经营情况，针对性的制定税务方案，防范和控制税务风险，保证企业的经济效益。匹配进项税、增值税和销售税是企业会计核算的重要基础，对于企业财务人员来说，应当以企业实际生产经营收入情况为依据，以相关法律法规为基础，适当调整增值税缴纳税额，尽可能降低缴纳额度，为企业成本控制奠定基础。此外，不同的业主和合同会使企业税率发生变化，应根据合同项目来进行测算，选择适用税率，选择适合的供货方，提升企业财务管理的效率和水平。
4.优化会计核算流程。首先，在“营改增”实施的背景下，企业财务部门应当对会计核算流程进行重新组合，确定新的要求和目标，以此制定详细、全面、合理的计划，加强会计核算流程的创新；第二，企业应当以优化会计核算流程结果为基础，积极做好会计管理应用和会计信息分析监督相关工作，以此来实现财务资料管理系统的完善，为“营改增”下企业财务管理工作的顺利开展和管理效率的提升奠定基础。
四、结语
综上所述，在“营改增”全面实施的背景下，企业会计核算受到了一定的影响，要想实现“营改增”下的持续发展，企业应当明确“营改增”带来的影响，积极培训财务人员，优化会计核算方法和流程，以此来适应“营改增”的变化，提升财务管理的高效性和科学性。
参考文献：
[1]林敏莉. 浅谈“营改增”对小企业会计核算的影响及应对策略[J]. 财经界（学术版），2014，03：255-256.
[2]卢漫. 浅议营改增对建筑企业会计核算的影响及应对措施[J]. 当代经济，2014，15：118-119.
[3]黄萃. 论营改增对施工企业会计核算的影响及改进措施[J]. 财经界（学术版），2015，10：335+337.
[4]汪颖玲. 营改增对建筑企业会计核算的影响[J]. 重庆科技学院学报（社会科学版），2015，09：77-81.
作者简介：汪浩（1979.06—），男，籍贯：安徽六安，学历：本科，毕业于石家庄经济学院，现有职称： 会计师，单位所在地：安徽省地矿局313地质队。